У юридического лица право на программы для ЭВМ (далее – «»), как правило, возникает в результате его создания конкретным физическим лицом, либо в результате приобретения у другого лица (физического или юридического).
Если речь идет о создании ПЭВМ работником, то такие правоотношения возникают на основании трудового договора. В силу ст. 1295 ГК РФ исключительные права произведения, созданные работниками в пределах должностных обязанностей, принадлежат работодателю. При этом, если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет использование этого произведения, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение возвращается автору.
Основания возникновения у работодателя прав на программное обеспечение созданное штатным работником по трудовому договору
- Должен быть заключен трудовой договор;
- Должны быть прописаны его права и обязанности (либо в самом договоре, либо в должностной инструкции);
- Должен быть документ, из которого будет следовать, что произведение создано работником по поручению работодателя в пределах трудовых обязанностей (это может быть, например, акт приемки-передачи).
Основания возникновения у заказчика прав на программное обеспечение созданное внешними разработчиками
Если взаимоотношения с разработчиком основаны не на трудовом договоре, то права на ПЭВМ возникают из совокупности следующих документов:
Порядок регистрации программ для ЭВМ и баз данных. Юрий Яхин. n’RIS Академия, Диалоги.
- Договор на создание ПЭВМ;
- Акт приемки-передачи ПЭВМ.
Из этих документов должно следовать, что исключительное право на ПЭВМ отчуждается в полном объеме. При отсутствии договора право будет считаться возникшим, при отсутствии акта право возникшим считаться не будет. Вместе с тем, отсутствие договора может повлечь негативные правовые последствия, связанные с отказом контрагента от передачи ПЭВМ и подписания акта.
В силу положений ГК РФ регистрация ПЭВМ не является обязательным. Таким образом, для возникновения исключительного права на ПЭВМ достаточно вышеуказанных документов.
Отражение программного обеспечения в бухгалтерском учете. Как поставить ПО на баланс, как нематериальный актив?
Поскольку исключительное право на служебное произведение, созданное работником (автором) в пределах трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, созданное произведение при соблюдении определенных условий может быть учтено организацией в составе нематериальных активов (далее ‒ НМА).
Программа для ЭВМ, в отношении которой единовременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) , утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007).
Приобретенное организацией исключительное право на программу ЭВМ принимается к учету в составе НМА по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает в себя все затраты организации, связанные с его приобретением (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007).
«Заявка на программу для ЭВМ / базу данных», спикер: Екатерина Михайловна Спиридонова
Пункт 9 ПБУ 14/2007 указывает, что при создании НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8, к расходам также относятся, в частности:
На дату принятия НМА к бухгалтерскому учету фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА, сформированная на счете 08, субсчет 08-5, списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» ( п. 6 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов ).
Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.
Стоимость приобретенного объекта НМА, по которому определен срок полезного использования, погашается в течение этого периода посредством начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, амортизации одним из способов, установленных п. 28 ПБУ 14/2007 ( п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007 ).
Поскольку программное обеспечение для ЭВМ используется организацией в производственном процессе при изготовлении продукции, следовательно, суммы начисленной по нему амортизации в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются записями по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ( абз. 6 п. 5, п. п. 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов )
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007.
В учете организации производятся следующие бухгалтерские записи.
| Приобретено исключительное право на программу для ЭВМ | 08-5 | 76 | 3 000 000 | Договор об отчуждении исключительного права |
| Выплачено вознаграждение правообладателю | 76 | 51 | 3 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исключительное право на программу для ЭВМ принято к учету в составе НМА | 04 | 08-5 | 3 000 000 | Карточка учета нематериальных активов |
| Начислена амортизация по НМА (50 000 × 10) | 20 (23 и др.) | 05 | 500 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Принята к учету произведенная продукция | 43 | 20 (23 и др.) | 500 000 | Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
| Списана себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 43 | 500 000 | Бухгалтерская справка |
На каком основании продавать ПО с 0% НДС.
После того, как ООО становится правообладателем ПЭВМ, она может владеть, пользоваться и распоряжаться ПЭВМ (отчуждать, предоставлять право на использование третьим лицам).
В силу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предоставления права на использование ПЭВМ не облагается НДС. Таким образом, если созданное ПЭВМ будет предоставляться для использования третьим лицам на основании лицензионных договоров, то такие операции облагаться НДС не будут. По такой операции лицензиар не обязан составлять счет-фактуру на основании пп.
1 п. 3 ст. 169 НК РФ .
Вместе с тем, в настоящее время позиция государственных органов сводится к тому, что если ПЭВМ отчуждается (т.е. заключается не лицензионный договор, а, например, договор об отчуждении права на ПЭВМ), то такая операция облагается НДС.
Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.
опубликовано: 10.06.2016
- Как упростить документооборот при продаже подарочных сертификатов
- Правовое регулирование розничной продажи алкогольной и табачной продукции
- Применение патентной системы налогообложения при пошиве одежды
Источник: primelegal.ru
Учет прав на использование программ для эвм
Здоровенко А. О.
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Азъ-Консультант», член Палаты налоговых консультантов
Учет расходов на приобретение программы для ЭВМ
Программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью, поэтому относятся к объектам авторских прав и могут использоваться как по лицензионном, так и по сублицензионному договору. Согласно п.1 ст.1259, ст.1261 ГК РФ, программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения, поскольку это интеллектуальная собственность их создателей.
Чтобы стать пользователем такой программы, достаточно заключить лицензионный, либо сублицензионный договор. Сублицензионный договор — термин, давно используемый в деловой практике по отношению к договорам об использовании результатов интеллектуальной деятельности. Правовой основой этого договора является право пользователя передавать полученные от правообладателя права (полностью или частично) третьим лицам при условии письменного разрешения правообладателя. Иными словами, это договор о переуступке прав.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Лицензиар – правообладатель, являющийся разработчиком программного обеспечения для ЭВМ. Он является одной из сторон лицензионного соглашения, по которому на возмездной основе предоставляется лицензиату право на использование, например, программы для ЭВМ.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Сторонами сублицензионного договора выступают лицензиат и сублицензиат, которыми могут быть как граждане, так и юридические лица.
Так, предметом подобного договора является право использования программы ЭВМ с конкретизацией ее полного названия, а также указания на способы использования. При этом сублицензиату могут быть предоставлены не все права, которыми располагает правообладатель, а только их часть. Другая же часть может быть предоставлена по другому сублицензионному договору, а может быть и вовсе не передана. Что касается цены сублицензионного договора, то она устанавливается по соглашению сторон и может производиться как в форме единого платежа, так и в форме периодических платежей, может также предоставляться рассрочка в оплате. В случае нарушения сублицензиатом своих обязанностей по оплате, установленных договором, лицензиат вправе в одностороннем порядке расторгнуть сублицензионный договор и потребовать возмещения причиненных ему убытков.
ПЕРВОИСТОЧНИК Срок действия сублицензионного договора определяется соглашением сторон и по общему правилу не должен превышать срока действия лицензионного договора. — Пункт 3 ст.1238 ГК РФ.
Заключению сублицензионного договора должно предшествовать письменное согласие правообладателя на передачу неисключительных прав на использование программного продукта, которое может быть предоставлено либо в лицензионном договоре, либо в виде отдельного соглашения. Сублицензионный договор должен быть составлен в письменной форме.
В рамках сублицензионного договора ответственность перед обладателем исключительного права по умолчанию несет лицензиат. Поэтому очень важно ответственность сторон предусмотреть условиями договора. Так, из положений ст.ст.
1238, 1367 ГК РФ следует, что по сублицензионному договору одна сторона – лицензиат по лицензионному договору обязуется предоставить другой стороне (сублицензиату) право на использование программы для ЭВМ в пределах прав и способов, которые предусмотрены договором для лицензиата. При этом, в соответствии с п.2 ст. 1235 ГК РФ, на него распространяются правила о государственной регистрации. Несоблюдение этих требований влечет за собой его недействительность.
Всегда ли обязательна ли государственная регистрация программы для ЭВМ?
В соответствии со ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию произвести государственную регистрацию такой программы. Сублицензионный договор в таком случае также регистрировать не обязательно.
И, конечно же, заключение сублицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к сублицензиату (п.1 ст.1233; п.1 ст. 1235; п.1 ст. 1238; п.1 ст. 1286 ГК РФ).
Налоговый учет в целях УСН
Глава 26.2 НК РФ содержит несколько норм в соответствии, с которыми можно учесть расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по сублицензионному договору. Так, в соответствии с пп.2.1 п.1 ст.346.16 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, можно отнести затраты на приобретение программы для ЭВМ на основании лицензионного договора, а на основании пп.19 п. 1 ст.
346.16 НК РФ можно учесть для целей налогообложения расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам (лицензионным соглашениям) с правообладателем. И, наконец, в соответствии с пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ можно отнести на затраты периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.
Возникает вопрос, в целях минимизации налоговых рисков, какой нормой лучше воспользоваться налогоплательщику–«упрощенцу» при приобретении неисключительных прав на использовании программы для ЭВМ по сублицензионному договору? Минфин России в своем письме от 16.12.2011 №03-11-06/2/171 указал, что пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ применим к расходам на обновление программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам.
В таком случае данный способ использования указанных программ необходимо предусмотреть в основном лицензионном договоре. Для того, чтобы воспользоваться остальными нормами ст.346.16 НК РФ, представленными выше, требуется провести параллель между лицензионным и сублицензионным договорами. Для этого обратимся к нормам Гражданского кодекса РФ.
В связи с тем, что в соответствии с п.5 ст.1238 ГК РФ к сублицензионному договору, как уже было сказано выше, применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре, считаем, что, с одной стороны, организация вправе распространить эти нормы на порядок учета расходов при заключении сублицензионных договоров. С другой стороны, пп.32 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрена еще одна норма, на основании которой организация, применяющая УСН, вправе при налогообложении учесть периодические, т.е. текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности независимо от вида заключенных договоров.
Считаем, что это касается и сублицензионных договоров. А пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что эти расходы признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты, т.е. после прекращения обязательств приобретателя имущественных прав перед их поставщиком.
Следовательно, на основании вышеизложенного считаем, что все виды расходов по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ можно учесть при определении налогооблагаемой базы «упрощенца». Но при этом нужно не забывать и о ст.252 НК РФ. Ведь расходы должны быть не только экономически обоснованными, но и подкреплены соответствующим документооборотом.
Документальное подтверждение расходов
- сублицензионный договор;
- акт приема-передачи программы для ЭВМ;
- документы, подтверждающие государственную регистрацию договора (соглашения);
- технико-экономическое обоснование, подтверждающее экономический эффект от использования программы; либо иные доказательства экономической обоснованности.
Бухгалтерский учет
Объект интеллектуальной собственности, который передан по сублицензионному договору, в целях бухгалтерского учета относится к нематериальным активам (НМА).
Начиная с 2008 года, в соответствии с п.39 ПБУ 14/2007 (ред. от 24.12.2010) НМА, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором. Организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет. Это может быть счет 012 «НМА, полученные в пользование по сублицензионным договорам».
Если условиями сублицензионного договора установлена предоплата в счет уплаты ежемесячных платежей, то у организации – пользователя, в соответствии с п.3 ПБУ 10/99, в момент оплаты расходов не возникает. В бухгалтерском же учете отражается лишь дебиторская задолженность перед сублицензиатом, которая ежемесячно включается пользователем программы (сублицензиатом) в расходы отчетного периода в соответствии с нормами абз.2 п.39 ПБУ 14/2007; п.п. 5,7 16 ПБУ 10/99.
Для удобства ведения расчетов с контрагентом по сублицензионному договору можно применить балансовый счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
При этом программа для ЭВМ используется в основной деятельности организации, скажем, в целях ведения бухгалтерского учета, а значит, и затраты в сумме платежей по сублицензионному договору можно отражать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 76.
Соответствующие проводки могут выглядеть так:
| 012 | на забалансовый счет принят объект НМА, полученный в пользование; | |
| 97 | 76 | отражены расходы на приобретение неисключительных прав; |
| 76 | 51 | отражена оплата стоимости НМА; |
| 26 | 97 | отражено списание стоимости НМА равными долями в соответствии с условиями договора. |
| 012 | отражено списание стоимости НМА по окончании срока действия сублицензионного договора. |
Обращаем внимание! Договором могут быть предусмотрены как периодические, так и разовые сублицензионные платежи. Каждый вариант имеет свои особенности учета. Так, периодические оплаченные платежи включаются в учете «упрощенца» в расходы в конце каждого отчетного периода (пп.пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А вот разовые платежи для целей бухгалтерского учета можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в расходы оплаченных сумм в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Основанием включения в затраты для целей налогообложения являются пп.пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета «упрощенцы» могут, конечно, не применять счет 97 «Расходы будущих периодов», а относить на затраты только оплаченные суммы, закрепив данную норму в учетной политике. Но в этом случае у организации не будет «вырисовываться» общая картина финансово-хозяйственной деятельности, а значит, возникнет необходимость ведения дополнительных расчетов. Такой подход приведет к созданию дополнительной трудоемкости в работе учетных работников.
Таким образом, налогоплательщик самостоятельно может выбрать и закрепить в учетной политике методологию отражения в бухгалтерском учете суммы единовременного платежа: единовременно или равными долями. В налоговом же учете, естественно, по мере оплаты.
Источник: buhpressa.ru
Как отражаются в учете исключительные права на программное обеспечение, разработанное собственными силами?
Как отражаются в учете исключительные права на программное обеспечение, разработанное собственными силами?
В бухгалтерском учете исключительные права на программное обеспечение учитываются в составе нематериальных активов.
В налоговом учете права на программное обеспечение стоимостью более 100 000 руб. учитываются в составе НМА, их стоимость погашается через амортизацию. Стоимость прав на программное обеспечение в размере 100 000 руб. и менее учитывается в составе расходов.
Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ей аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Документы, подтверждающие права на ПО
Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Авторские права на все виды программ для ЭВМ, которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. ст. 1259, 1261 ГК РФ).
Для возникновения, осуществления и защиты прав на программное обеспечение не требуется их обязательная регистрация или соблюдение каких-либо иных формальностей.
В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами ст. 1262 ГК РФ (п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
Для возникновения прав на программное обеспечение достаточно наличия доказательств, подтверждающих факт создания программного обеспечения, в любой объективной форме. Например, такими доказательствами могут быть трудовые договоры с работниками; должностные инструкции, в которых указана обязанность по созданию программы; техническое задание на создание программы, исходный текст программы; протоколы тестирования и т.д.
Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию зарегистрировать такую программу в Роспатенте (п. 1 ст. 1262 ГК РФ, п. 1 Порядка государственной регистрации программы для электронных вычислительных машин и базы данных, утв. Приказом Минэкономразвития России от 05.04.2016 N 211).
Роспатент вносит программу для ЭВМ в реестр программ для ЭВМ, выдает заявителю свидетельство о государственной регистрации и публикует указанные сведения в официальном бюллетене этого органа (п. 3 ст. 1262 ГК РФ). Программы для ЭВМ и базы данных, в которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, государственной регистрации не подлежат (п. 1 ст.
1262 ГК РФ).
Отметим, что исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником в рамках исполнения трудовых обязанностей, первоначально возникает у работодателя, если иное не предусмотрено трудовым договором (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Независимо от стоимости права на программу для ЭВМ (предназначенную для использования более 12 месяцев) относятся к нематериальным активам (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее — ПБУ 14/2007)).
Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма всех затрат, непосредственно связанных с созданием ПО и обеспечением условий для его использования, за вычетом возмещаемого НДС. В том числе сюда входят расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании ПО, и отчисления на социальные нужды с их зарплаты (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 14/2007).
Стоимость ПО погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете расходы на создание ПО могут быть отражены следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)):
Затраты на создание ПО учтены в составе вложений во внеоборотные активы
Бухгалтерская справка-расчет;
Расчетная ведомость;
Ведомость начисления амортизации
ПО принято в состав НМА
Акт приема-передачи нематериального актива;
Карточка учета нематериальных активов
Ежемесячно, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ПО к учету в качестве НМА
Начислена амортизация по НМА
Отметим, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать расходы на создание НМА в составе расходов на обычные виды деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).
Налог на прибыль
Исключительное право автора на программу для ЭВМ относится к нематериальным активам и в целях налога на прибыль (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость НМА, разработанных собственными силами, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе расходов на оплату труда, на государственную пошлину, связанную с получением свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Отметим, что расходы на оплату труда учитываются в отношении тех работников, которые непосредственно участвуют в создании НМА. Также в стоимость актива включают сумму страховых взносов, начисленных на указанную оплату труда (Письмо Минфина России от 26.11.2018 N 03-03-06/1/85271).
Порядок учета в расходах в целях налога на прибыль прав на программное обеспечение зависит от того, является ли данный актив амортизируемым.
Право на программное обеспечение стоимостью более 100 000 руб. признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
По программам для ЭВМ налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63381).
Порядок учета прав на НМА, созданные собственными силами и стоимость которых 100 000 руб. и менее, НК РФ не установлен. Порядок учета таких активов необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Так, расходы на такие НМА можно учесть в составе материальных расходов в полной сумме или равномерно в течение срока полезного использования НМА (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192). При этом следует отметить, что в пп. 3 п. 1 ст.
254 НК РФ речь идет о приобретенном (а не созданном) имуществе.
Также права на программное обеспечение могут быть учтены в составе прочих расходов аналогично приобретенным правам на программы для ЭВМ стоимостью 100 000 руб. и менее (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).
Расходы на создание программного обеспечения можно учесть и по видам расходов: в качестве, в частности, расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и прочих расходов (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ и др.).
Источник: enterfin.ru