Организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 12 месяцев. Имеет ли право организация установить срок использования программы 12 месяцев, или нужно ориентироваться на п. 4 ст. 1235 ГК РФ?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с разъяснениями Минфина России срок признания расходов, связанных с приобретением права пользования компьютерной программой, в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
Однако, по нашему мнению, можно установить иной срок списания, в том числе 12 месяцев. Но в этом случае организация должна быть готова отстаивать свое решение в суде.
Обоснование вывода:
Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 ГК РФ).
1С изменение параметров амортизации ОС
А срок действия исключительного права на произведение установлен ст. 1281 ГК РФ, то есть ограничен.
Права использования программы на ЭВМ могут быть предоставлены правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст.
1233 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация приобрела неисключительное право на использование результата интеллектуальной деятельности (программа для ЭВМ). Поэтому программу для ЭВМ нельзя включать в состав нематериальных активов, так как в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в состав нематериальных активов включаются только объекты, на которые организация приобрела исключительные права.
Следовательно, затраты на приобретение программы для ЭВМ не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов. Затраты на приобретение прав на использование программы для ЭВМ следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.
Срок полезного использования основных средств
При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы для ЭВМ будут списываться, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования организацией данной программы.
Отметим, что в бухгалтерском учете отсутствуют ограничения на установление срока использования.
В налоговом учете, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, если лицензионным договором срок использования программы не установлен, то в налоговом учете организация должна установить его так же, как и в бухгалтерском — самостоятельно.
Однако Минфин России в своих письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 напоминает, что согласно абзацу второму п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, то договор считается заключенным на пять лет.
Обратите внимание, что указание абзаца первого п. 4 ст. 1235 ГК РФ на то, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права, установлено для правообладателя (лицензиара). Это напоминание того факта, что право лицензиара распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности ограничен сроком действия этого исключительного права. А последний хотя и значителен, но конечен.
Таким образом, если следовать разъяснениям Минфина России, то срок признания расходов в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков, которые приняли решение единовременно списать расходы на приобретение неисключительных прав на программу, поскольку в договоре не указывался срок действия таких прав. При принятии решения судьи исходят из того, что, поскольку договором не установлен срок использования программы для ЭВМ, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и абзацем вторым п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе самостоятельно установить срок признания в учете расходов на приобретение права использования компьютерной программы, если в договоре отсутствует условие о сроке использования. По нашему мнению, это может быть любой обоснованный организацией срок, вплоть до единовременного.
В любом случае порядок установления сроков списания расходов на приобретение программ должен быть определен в учетной политике организации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Однако, учитывая позицию Минфина России, в случае установления в рассматриваемом случае срока списания расходов менее пяти лет, появляется риск налогового спора.
Изменено: Ленар Магсумов — 23.02.2016 20:31:47
Источник: www.pravcons.ru
Определение срока полезного использования ОС: расскажем то, о чем вы догадывались, но боялись спросить
Тема определения срока полезного использования основных средств стара, как мир. Нормативные правовые акты по учету основных средств однозначно устанавливают этот порядок на протяжении многих лет. Однако и в этом вопросе есть неурегулированные моменты и нормы, о которых можно поспорить. Этим и займемся в очередной статье.
Общий порядок определения срока полезного использования
Понятие срока полезного использования основного средства и порядок его определения устанавливают положения Инструкции № 157н*(1) и Федерального стандарта «Основные средства»*(2).
Срок полезного использования основного средства — это период, в течение которого учреждение предполагает его использовать в своей деятельности в тех целях, ради которых оно было приобретено, создано или получено.
Стандарт «Основные средства» предлагает 2 способа определения срока полезного использования.
1. Срок устанавливается исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в основном средстве.
При этом нужно проверить, включено ли основное средство в амортизационные группы с 1 по 9 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». А затем — определить срок полезного использования по наибольшему сроку, установленному для конкретной амортизационной группы.
Например, учреждение приобретает ковер и учитывает его исходя из срока полезного использования более 12 месяцев как основное средство. Согласно Постановлению № 1 ковер относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Значит, следует установить для ковра срок полезного использования 5 лет.
Если основное средство включено в 10 амортизационную группу, то срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.
Обратите внимание: данный документ признан не действующим на территории РФ с 01.01.2021*(3). Однако он до сих пор упоминается в п. 35 Федерального стандарта «Основные средства» в целях определения срока полезного использования. Поэтому считаем, что комиссия по поступлению и выбытию активов может использовать этот документ.
2. Срок устанавливается исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.
Такое решение принимается с учетом:
— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— иных ограничений использования этого объекта, в том числе установленных согласно законодательству РФ;
— гарантийного срока использования объекта;
— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации: для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.
Иными словами, при определении срока полезного использования основного средства вторым способом следует брать информацию из документации производителя, входящей в комплектацию, а также учитывать конкретные характеристики объекта и условия его эксплуатации.
Например, срок полезного использования может быть разным у одной и той же пластиковой мебели, но размещаемой в крытом помещении и в летнем кафе. Разумеется, речь о качественной мебели, срок полезного использования которой в целом превышает 12 месяцев.
Обратите внимание: если принимается к учету бывший в эксплуатации объект, то при определении срока его полезного использования нужно учесть время его фактического использования и начисленную амортизацию (при наличии).
Какую информацию о сроке полезного использования следует прописать в учетной политике
Выше мы описали 2 способа определения срока полезного использования основных средств. А теперь внимание — вопрос: нужно ли выбрать один из этих способов и закрепить в учетной политике? Как, например, мы выбираем способ начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (услуг)) в соответствии с п. 36 Федерального стандарта «Основные средства». Небольшой спойлер: ответ повлияет на формирование отчетности.
Давайте разбираться. Согласно положениям Инструкций №№ 191н*(4) и 33н*(5) информация об основных положениях учетной политики учреждения раскрывается организациями бюджетной сферы в Таблице № 4 Пояснительной записки (фф. 0503160, 0503760).
Пример заполнения Таблицы № 4 приведен в Приложении № 2 к Инструкции № 191н для казенных учреждений и органов власти (местного самоуправления), в Приложении № 2 к Инструкции № 33н для бюджетных и автономных учреждений. При первом ознакомлении с Приложениями № 2 складывается впечатление, что мы должны выбрать один из способов определения срока полезного использования и закрепить его в учетной политике. Более того, как показывает практика, учредители часто указывают подведомственным организациям на необходимость выбора того или иного способа, закрепления его в учетной политике и заполнения Таблицы № 4 так, как приведено в примере — Приложении № 2 к Инструкциям №№ 191н и 33н.
Однако мы считаем, что воспринимать пример заполнения Таблицы № 4 нужно следующим образом. Выбирать тот или иной способ определения срока полезного использования основного средства и пользоваться исключительно им — не в полной мере корректно. Скорее в примере идет речь об исключительных случаях, способ определения срока полезного использования для которых прямо не установлен положениями Федерального стандарта «Основные средства». Для них и нужно выбрать способ, закрепить его в учетной политике и, соответственно, внести в Таблицу № 4.
Например, учреждение приобретает бывшее в эксплуатации основное средство. Согласно постановлению Правительства РФ срок полезного использования равен 7 лет, но имущество уже было в эксплуатации 8 лет. При этом комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что объект еще может использоваться в деятельности учреждения более 12 месяцев. Поэтому он и принимается в состав основных средств.
Такая ситуация в Федеральном стандарте «Основные средства» не описана. Соответственно, нужно установить порядок определения срока полезного использования для такого случая самостоятельно. Логично выбрать именно второй способ, когда мы будем с учетом специфики использования объекта определять, в течение какого периода времени он будет применяться в тех целях, ради которых был приобретен. И именно такая информация отразится в последствии в Таблице № 4 Пояснительной записки.
Итак, мы рассмотрели в статье общий порядок определения срока полезного использования основных средств и ответили на вопрос, в каких ситуациях нужно выбирать конкретный способ, закреплять его в учетной политике и отражать в отчетности.
________________________________________________
*(1) Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
*(2) Федеральный стандарт «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
*(3) Согласно Постановлению Правительства России от 03.02.2020 № 80.
*(4) Инструкция о составлении бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.
*(5) Инструкция о составлении бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
Источник: grnt.ru
Срок амортизации компьютера
Как начисляется амортизация компьютера в бухгалтерском и налоговом учете, зависит от стоимости объекта, а также принятого метода расчета износа. В первую очередь, чтобы определить величину амортизационных отчислений, необходимо установить СПИ (срок полезного использования) имущества. О том, как это сделать с учетом действующих кодов ОКОФ, пойдет речь далее.
Срок полезного использования компьютера
В соответствии с постановлением № 640 от 07.07.16 г., внесшим изменения в Классификатор основных средств, срок амортизации компьютера может устанавливаться от 2 лет 1 мес. до 3 лет. (25-36 мес.). Именно такая продолжительность периода эксплуатации ЭВМ соответствует 2 амортизационной группе, в которую входят «Машины офисные прочие» с кодом 330.28.23.23. Какие объекты относятся к указанной категории? Это, прежде всего:
- Персональные компьютеры, а также устройства для печати к ним.
- Системы для хранения информации.
- Серверы разной мощности (производительности).
- Модемы и сетевое оборудование для работы вычислительных локальных сетей.
- Модемы для работы магистральных сетей.
Обратите внимание! Срок полезного использования компьютера устанавливается в НУ в целях расчета величины износа по имуществу стоимостью свыше 100 000 руб. (стат. 256, 257 НК). Объекты дешевле обозначенной стоимости не амортизируются и учитываются как МПЗ, в БУ лимит стоимости равен 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Какой срок амортизации компьютера в бухучете компании
Согласно нормам п. 20 ПБУ 6/01 в бухучете предприятия СПИ (срок полезного использования) основного средства (ОС) определяется по-разному, в зависимости от ожидаемых СПИ, мощности, физического износа, нормативных ограничений эксплуатации объекта. Чтобы упростить работу и сблизить БУ и НУ, бухгалтера нередко устанавливают срок полезного использования ноутбука или другой компьютерной техники по аналогии с требованиями НК, то есть на основании Классификатора амортизационных групп.
Соответственно, такая методика может использоваться не только для определения СПИ ЭВМ, но и других объектов. К примеру, срок полезного использования компрессора (воздушного и других) может быть равен 1-2 года, так как подобные объекты относят к 1 амортизационной группе по постановлению № 1 от 01.01.02 г.
Обратите внимание! Чтобы правильно списывать стоимость объекта через износ, необходимо приходовать компьютер как единый объект, а не по частям. В последнем случае стоимость отдельных комплектующих окажется меньше, что приведет к ускорению списания, против выгоды которого выступает Минфин РФ (Письмо № 03-03-01-04/2/54 от 01.04.05 г.).
Норма амортизации компьютера – как определяется в НУ
Ежемесячная или годовая норма амортизации (НА) объекта вычисляется исходя из его СПИ, первоначальной стоимости и с учетом выбранного метода расчета амортизации:
- Если износ начисляется линейным способом, НА = (1/n) х 100, где n – это установленный срок в мес.
- Если износ начисляется нелинейным способом, НА = (2/n) х 100, где n – это СПИ в мес.
К примеру, срок амортизации ноутбука = 25 мес., а ПС = 115 000 руб. Тогда НА = 1/25 х 100 % = 4 %, что означает ежемесячное списание износа величиной в 4 % от 115 000 руб., при этом за год спишется 48 %, за 2 года – 96 %, а полное начисление амортизации произойдет за 2 года и 1 мес.
Сроки амортизации компьютерной техники – пример расчета
Предположим, что для сближения норм бухгалтерского учета и налогового, в компании применяется линейная методика расчета амортизационных сумм. В июле 2017 г. торговая фирма ООО «Гамма» приобрела ноутбук стоимостью в 125 400 руб. Согласно требованиям Классификатора ОС, срок эксплуатации ноутбука для начисления амортизации определен в 30 мес. (2,5 года). Как рассчитать амортизацию?
- В общем порядке НА определяется так:
НА = 1 / 30 х 100 % = 3,33 %.
- Ежемесячная величина амортизационных отчислений:
Ам. за месяц = 125 400 руб. х 3,33 % = 4175,82 руб.
- Годовая величина амортизационных отчислений:
Ам. за год = 125 400 руб. х 3,33 % х 12 мес. = 50 109,84 руб.
Полное списание объекта произойдет за 2 года 6 мес. При выбранном подходе расчета износа суммы в БУ и НУ будут равны.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru