Порядок списания в бухгалтерском и налоговом учете расходов по приобретению программного обеспечения
Налоговый учет
Порядок списания в налоговом учете расходов по приобретению ПО, согласно правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК).
Цитата из Налогового кодекса РФ:
«Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
….
14. расходы на юридические и информационные услуги;
15. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
….
26. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (выделено компанией «Онлайн») . К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
Приём к учёту основных средств в 2022 году
А так как прочие расходы, связанные с производством, причисляют к косвенным расходам, их можно полностью списать в текущем периоде (п.2 ст.318 НК), если не установлен срок использования программного продукта.
При этом для правомерного признания расходов на приобретение ПО в качестве прочих расходов для целей налогообложения необходимо наличие лицензионного соглашения (договора) между продавцом и покупателем, подтверждающего право покупателя пользоваться данным продуктом.
Если же договором, заключенным с правообладателем (лицензионным соглашением), установлен срок использования программного продукта, то расходы на его приобретение признаются таковыми равномерно в течение срока, установленного этим договором (п. 1 ст. 272 Кодекса).
Бухгалтерский учет
В случае, когда срок использования неизвестен, фирма устанавливает его самостоятельно в целях бухучета и утверждает приказом руководителя. При этом главой 25 Кодекса не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно устанавливать срок его использования для налогового учета.
Таким образом, если платеж за программу разовый, то затраты отражаются как расходы будущих периодов (дебет счета 97), так как приобретенные права не являются исключительными и не могут быть учтены как нематериальные расходы. Впоследствии расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение срока использования программы (см. например, письмо Министерства Финансов РФ от 09.08.2005 № 03-03-04/1/156 [О РАСХОДАХ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ ДЛЯ ЭВМ])
Если по условиям договора произведенные затраты невозможно отнести к какому-то периоду (частичные оплаты), то они в полном объеме списываются в момент их возникновения. То есть принцип равномерного формирования расходов применяется лишь к сделкам с конкретными сроками.
Особенности расходов на программное обеспечение в бухгалтерском и налоговом учете
ПБУ 18
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть, в случае если, срок полезного использования не определен никакими документами и в налоговом учете расходы списываются в момент их фактического возникновения, а в бухгалтерском учете срок полезного использования установлен приказом по предприятию и расходы списываются равномерно как расходы будущих периодов.
В этом случае прибыль, отраженная в бухучете, будет больше налоговой, что приведет к появлению налогооблагаемых временных разниц и соответственно отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Дополнительную информацию вы можете получить в статье «Учет расходов на приобретение программного обеспечения» , размещенной на сайте buh.ru.
Источник: www.online-ufa.ru
Радиоэлектронная продукция и программы для ЭВМ: повышающий коэффициент при оценке в налоговом учете (Часть 1)
С 2023 года начнут действовать поправки в НК РФ, устанавливающие привилегии для радиоэлектронной продукции (РЭП) и НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ. В отношении этих активов, относящихся к сфере искусственного интеллекта (ИИ), можно будет применять повышающие коэффициенты.
Один из повышающих коэффициентов можно будет применить при формировании первоначальной стоимости обоих видов активов, а другой – к норме амортизации НМА. Нюансы применения новых норм разъяснил Минфин России в письме от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245. РЭП и цифровая промышленность, в т. ч. технологии искусственного интеллекта, играют все более важную роль в обеспечении суверенитета государства. И оно оказывает финансовую поддержку и устанавливает налоговые привилегии в отношении потребителей, разработчиков и производителей систем на основе ИИ и отдельных продуктовых сегментов.
Повышающий коэффициент к первоначальной стоимости ОС
- для основного средства — совокупность расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов (абз 2 п. 1 ст. 257 НК РФ);
- для амортизируемого НМА — сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором актив пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
При применении линейного и нелинейного метода начисления амортизации первоначальная стоимость объектов основных средств и НМА должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию.
Значит, вновь введенные в ст. 257 НК РФ (п. 1 и 3) положения распространяются только на те объекты основных средств и НМА, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023. Причем применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность. В связи с этим налогоплательщик должен закрепить возможность применения вышеприведенных норм в своей учетной политике для целей налогообложения.
Проиллюстрируем на примере влияние повышающего коэффициента на налоговый и бухгалтерский учет объекта основных средств с системой на основе ИИ.
Организация приобрела основное средство – систему автономного управления, которая значится в ЕРРЭП. По специальному признаку объект относится к сфере ИИ. Расходы на приобретение, доставку, доведения до состояния, пригодного для эксплуатации, составили 2 079 100 руб. без НДС.
Учетной политикой в целях налогообложение предусмотрено:
- использование ко всем объектам амортизируемого имущества линейного метода начисления амортизации;
- применение к вводимым основным средствам:
— относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 % от первоначальной стоимости объекта (амортизационную премию);
— права на применение коэффициента 1,5 к понесенным расходам, связанным с приобретением объекта, включенного в ЕРРЭП, относящегося к сфере ИИ.
При вводе основного средства в эксплуатацию в апреле 2023 года установлен срок полезного использования 85 месяцев (согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)). Объект отнесен к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Наличие признака ИИ в ЕРРЭП позволяет организации учесть объект в амортизируемом имуществе по первоначальной стоимости равной 3 118 650 руб. (2 079 100 руб. х 1,5).
Использование права на амортизационную премию позволяет учесть в качестве косвенных расходов в мае (дата начала амортизации по учетной политике) 935 595 руб. (3 118 650 руб. х 30%). С учетом этого основное средство после его ввода в эксплуатацию включается в пятую амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии 2 183 055 руб. (3 118 650 – 935 595)
Исходя из этого в налоговом учете в мае по объекту будет начислена амортизация в сумме 25 683 руб. ((2 183 055 руб. х 1,17647%), где 1,17647 (1 : 85 х 100%) – норма амортизации.
В бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания его в бухгалтерском учете (п. 12, 13 ФСБУ 6/2020). Под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 (п.
5) затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. По условиям они составляют 2 079 100 руб. Срок полезного использования определен исходя ожидаемого периода эксплуатации — 85 месяцев. При этом объект оценивается по первоначальной стоимости, его ликвидационная стоимость равна нулю (поступлений от выбытия объекта не ожидается).
Согласно п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Но по решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. По учетной политике организация начинает начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете.
Амортизационные отчисления по объекту в мае составят 24 460 руб. ((2 079 100 руб. – 0 руб.) : 85 мес. х 1 мес.).
В бухучете это будет отражено записью:
Дебет 20 Кредит 02
— 24 460 руб. – начислена амортизация по объекту.
Признаваемая в мае в расходах в налоговом и бухгалтерском учетах разница 936 818 руб. (935 595 + 25 683 – 24 460) признается постоянной. Она учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признается для целей бухгалтерского учета как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Организация начислит постоянный налоговый доход, которым является сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 187 363,60 руб. (936 818 руб. х 20%) – начислен постоянный налоговый доход.
В июне разница в суммах ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах 1223 руб. (25 683 – 24 460) в бухучете также признается постоянной, что влечет за собой необходимость начисления постоянного налогового дохода в сумме 244,60 руб. (1223 руб. х 20%):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 242,60 руб. – начислен постоянный налоговый доход.
Аналогичную проводку организация будет формировать ежемесячно вплоть до окончания срока полезного использования основного средства, который приходится на май 2030 года.
ЕРРЭП представлен на сайте Минпромторга России. Сведения из реестра можно получить через государственную информационную систему промышленности (ГИСП) либо по запросу в ведомство. Минпромторг должен ответить в течение 10 рабочих дней.
Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее – ЕРПЭВМ) формирует Минцифры (п. 3 правил формирования и ведения единого реестра (утв. постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236)).
Реестр ведется оператором, официальный сайт (п. 1 приказа Минцифры от 11.06.2019 № 278). Приказом Минцифры от 22.09.2020 № 486 утвержден Классификатор программ для ЭВМ и БД.
В ЕРПЭВМ, как и в ЕРРЭП должен быть предусмотрен специальный признак, в соответствии с которым выделяют программы и базы данных, относящиеся к сфере ИИ.
Повышающий коэффициент при оценке НМА
Использование повышающего коэффициента к понесенным расходам на НМА также приводит к возникновению постоянной разницы в суммах ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах и соответственно к начислению постоянного налогового дохода в бухгалтерском учете.
Используем числовые исходные данные предыдущего примера. Заменим основное средство на НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и БД, относящиеся к ИИ, включенные в ЕРПЭВМ.
НМА принят к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости в сумме 2 079 100 руб. При этом установлен срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды, — 85 месяцев. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном способе, определяемая исходя из фактической стоимости НМА равномерно в течение срока его полезного использования, – 24 460 руб/мес. (2 079 100 руб. : 85 мес.)
Амортизационная премия на НМА не распространяется. Разница между суммами начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах за май 2023 года составит 12 230 руб. (36 690 – 24 460), где 36 690 руб. (3 118 650 руб. х 1,176%) – сумма ежемесячной амортизации при налогообложении. Это обязывает организацию начислить постоянный налоговый доход — 2446,00 руб. (12 230 руб. х 20%):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 2446,00 руб. – начислен постоянный налоговый доход.
Аналогичную проводку организация будет оформлять ежемесячно вплоть до мая 2030 года включительно.
Источник: www.vdgb.ru
Как считать амортизацию
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и так далее).
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Попробовать бесплатно
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Статья актуальна на 21.01.2022
Источник: e-kontur.ru