Срок полезного использования программы что это

Учет затрат на доработку программного обеспечения

Организация доработала программное обеспечение , которое признано в бухгалтерском учете как нематериальный актив. Доработка программы расширила ее функционал: появились дополнительные возможности ее применения.

1. под модификацией программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, в т. ч. перевод такой программы с одного языка на другой язык, за исключением адаптации;
2. под адаптацией понимают изменения, осуществляемые исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

В налоговом учете организация отнесла ПО также к нематериальным активам. При доработке программы организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, понесла затраты. С запросом как их учитывать организация обратилась к финансистам. Минфин поделился своей точкой зрения на решение этого вопроса в письме от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586.

Как изменить срок полезного использования основных средств

Рекомендации по учету от финансистов

1. результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них);
2. используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих его нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

1. мог приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) и
2. был надлежаще оформлен документами, подтверждающими существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА — это сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

1. которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода;
2. имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.

1. материальных расходов;
2. расходов на оплату труда;
3. расходов на услуги сторонних организаций;
4. патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, —

за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом финансисты заострили внимание на том, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено увеличение первоначальной стоимости НМА, в том числе в результате их модернизации.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованные траты означают, что они должны быть экономически оправданы и оценены в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами НК РФ понимает затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством с РФ.

Срок полезного использования основных средств

1. независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;
2. исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик может распределить расходы самостоятельно. Основываясь на этом Минфин рекомендовал учитывать расходы на доработку НМА для целей налогообложения прибыли в течение оставшегося периода его использования.

Организация в ноябре 2021 г. ввела в эксплуатацию программу для ЭВМ, которую приняла в налоговом учете как НМА. Первоначальная стоимость НМА — 390 600 руб. При включении НМА в амортизационное имущество организация установила для ПО срок полезного использования 36 месяцев. Начиная с декабря 2021 г. по НМА ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 850 руб. (390 600 руб.: 36 мес. х 1 мес.).

В октябре текущего года налогоплательщик доработал ПО, расширив его функциональные возможности. Затраты по доработке составила 96 750 руб. Доработка ПО принята на учет и документально соответствующим актом в октябре. Организация последовала рекомендациям финансистов, и стала учитывать затраты по доработке НМА в течение оставшегося периода его использования.

До момента доработки программы амортизация начислялась 11 мес. ((1 + 10), где 1 и 10 количество месяцев начисления амортизации в 2021 и 2022 г.г.). Остаток срока периода полезного использования составил 25 мес. (36 — 11).

Исходя из этого в ноябре помимо начисления амортизации по программе в сумме 10 850 руб. в прочие расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, организация включила еще 3870 руб. (96 750 руб. : 25 мес. х 1 мес.) как часть затрат по доработке ПО. Данная сумма признана в расходах на основании бухгалтерской справки.

А что в бухучете?

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, при наличии ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) и надлежаще оформленных документов, подтверждающих:

— существование самого актива и

1. имеется возможность выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 мес.) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
3. организация не предполагает продавать объект в течение указанных 12 мес. или обычного операционного цикла;
4. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
5. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

1. оплаты в денежной и иной форме или
2. кредиторской задолженности, —

уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

1. суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;
2. таможенные пошлины и таможенные сборы;
3. невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
4. вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен данный актив;
5. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением;
6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменять первоначальную стоимость допускается в случаях переоценки и обесценения активов (п. 16 ПБУ 14/2007).

При принятии ПО к бухгалтерскому учету организации должна определить срок ее полезного использования и способ начисления амортизации.

1. из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
2. из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

В течение срока полезного использования НМА его стоимость погашается посредством начисления амортизации. Одним из предлагаемых на выбор способов начисления является линейный. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при таком способе рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости — в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока его полезного использования.

Начислять амортизацию по НМА (п. 31, 33 ПБУ 14/2007) нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета. Амортизацию начисляют независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В бухгалтерском учете амортизацию отражают в том отчетном периоде, к которому она относится.

При этом в течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Суммы амортизации относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Расширение функционального потенциала ПО неразрывно связано с предоставлением организации возможности получения дополнительных экономических выгод от уже используемого ПО. Связанные с этим затраты логично признавать в составе расходов того периода, в котором они понесены.

В то же время затраты по доработке ПО будут приносить доход от использования программы в течение срока ее эксплуатации — нескольких отчетных периодов. Затраты, которые не могут быть признаны в качестве какого-либо актива и относятся к следующим отчетным периодам логично списывать в течение периода, к которому они относятся, обоснованно распределяя между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (например, равномерно).

Один из возможных способов учета затрат на доработку ПО организация должна закрепить в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

В затраты на доработку НМА обычно включают расходы на выплату заработной платы работникам, занятым доработкой, амортизацию производственного оборудования, оплату услуг субподрядчиков.

Поскольку ПО используют в текущей производственной деятельности, то его доработка также связана с производственной деятельностью. Стоимость доработки включают в расходы по обычным видам деятельности.

Величины трат в расходах по обычным видам деятельности (при равномерном способе их списания в бухучете) будут идентичны суммам, включаемым в расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

В случае признания рассматриваемых затрат в составе расходов того периода, в котором они понесены, возникает необходимости использования ПБУ 18/02.

Поскольку в бухучете затраты по доработке ПО будут списаны единовременно в периоде, в котором они понесены, а в налоговом в этот период в расходах учитывается лишь часть их, то возникает временная разница (вычитаемая). А это приводит к необходимости начисления отложенного налогового актива (ОНА). Это часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 11, 14 ПБУ 18/02). В общем случае временные разницы определяют, как разность между суммами признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов отдельно по каждой операции в течение отчетного периода. Начисление ОНА при способе отсрочки в учете отражают записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В следующем отчетном периоде временная разница уменьшится на часть затрат, включаемых в расходы в налоговом учете. В связи с этим будет частично погашен ОНА:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— уменьшена величина ОНА.

В отчетном периоде, в котором НМА будет полностью самортизирован, временная разница станет нулевой, а ОНА погасится полностью.

Уточним условия: организация списывает затраты по доработке ПО в периоде, в котором они понесены. При применении ПБУ 18/02 используется способ отсрочки.

В ноябре 2021 года при принятии к учету НМА в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 08-5 Кредит 02, 10, 68, 69, 70, 76

— 390 600 руб. — учтены расходы, связанные с разработкой программы для ЭВМ;

Дебет 04 Кредит 08-5

— 390 600 руб. — программа в виде НМА принята к учету.

В декабре отражают начисление амортизации:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе.

В октябре 2022 года при доработке ПО все понесенные затраты по данному факту хозяйственной жизни списываются на расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 68, 69, 70, 76

— 96 750 руб. — списаны затраты, связанные с доработкой программы.

Из-за различия в учетах возникает вычитаемая временная разница 96 750 руб. (96 750 — 0), что обязывает организацию начислить ОНА:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

19 350 руб. (96 750 руб. х 20%) — начислен ОНА.

Поскольку при осуществлении доработки ПО начисление амортизации по ней не приостанавливается, то в октябре делают запись:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе.

В ноябре в налоговом учете списываются часть затрат по доработке ПО в сумме 3870 руб. На эту величину уменьшается вычитаемая временная разница, что способствует частичному погашению ОНА на 774 руб. (3875 руб. х 20%).

В учете делаю записи:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 774 руб. — уменьшена величина ОНА.

Две эти проводки будут использовать ежемесячно вплоть до последнего месяца начисления амортизации по программе, который приходится на октябрь 2024 года.

Казалось бы, равномерное списание затрат по доработке ПО в течение оставшегося срока полезного использования НМА более выгодно для организации, ведь нет необходимости прибегать к положениям ПБУ 18/02. Но возникает вопрос: на каком счете учесть понесенные затраты по доработке? До 2011 года затраты собирали на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Но внесенные в п. 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) коррективы кардинально изменили перечень затрат, учитываемых на этом счете. Остается вспомнить нулевой счет, который предлагалось использовать при переходе на новый план счетов бухгалтерского учета в 2001 году. Инструкция (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) позволяет экономическому субъекту для отражения специфических операций вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные их номера. Правда, это надо согласовывать с Минфином.

А вот с 01.01.2024 учет затрат по доработке ПО становится прозрачным. Затраты предписано собирать в виде капитальных вложений (подп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020) с последующим увеличением первоначальной стоимости НМА. Это следует из п. 28 ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 № № 86н).

Источник: spark.ru

Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.

В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2007).

Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;

Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.

По мере признания расходов:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст.

264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2008):

1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;

2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.

На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

2 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник: www.audit-it.ru

Программы для бухгалтера – внимание на условия договора

Именно от условий договора будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет программного обеспечения. Изучите их внимательно: передается ли исключительное право, ограничен ли срок пользования программой, разделены ли стоимость самой программы и расходы на ее обновление.

Что за право?

Если у вас на руках договор купли-продажи программного продукта, то без сомнения авторское право на программу вам не передано.

Если у вас лицензионное соглашение, посмотрите на его условия: передается вам исключительное право (то есть право разрешать или запрещать другим использовать эту программу) или нет. Кстати говоря, чаще всего исключительное право на бухгалтерские программы как раз не передается. Обычно организация приобретает лишь право пользования программой.

Это означает, что нематериальный актив в организации не появляется. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» приобретение неисключительных прав на программы отражается на забалансовом счете. Например, по дебету самостоятельно заведенного забалансового счета 012 «Компьютерные программы».

Соответственно если организация получает исключительное право на программу, то она ее учитывает как нематериальный актив на счете 04. Кстати, программы для ЭВМ без исключительного права, приобретенные до 1 января 2001 года (даты введения в действие ПБУ 14/2000), можно продолжать учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» до полного погашения их стоимости (см., например, письмо Минфина России от 29.05.01 № 04-02-05/2/74).

Аналогичная ситуация и с налоговым учетом программ. В соответствии с главой 25 НК РФ права пользования программами (без приобретения исключительных прав) к нематериальным активам никакого отношения не имеют.

Далее нужно определиться со сроком списания программы в бухгалтерском и налоговом учете. Он в свою очередь зависит от того, указан ли в договоре период использования программы.

Срок программы не ограничен

Обычно в бессрочное пользование передаются специализированные бухгалтерские или иные учетные программы (например, складские). Это же относится и к правовым базам данных. Чаще всего при заключении договора на установку таких баз срок пользования ими не ограничен.

Хотя сейчас некоторые фирмы-производители выдают справку о том, что срок полезного использования приобретенной программы составляет ограниченное количество лет (например, два года).

Однако наличие подобной справки не означает, что по окончании данного срока организация – покупатель программы теряет права на ее использование: если программа устраивает организацию, она может пользоваться ею на протяжении неограниченного времени.

Когда такой справки нет, то непонятно, в течение какого срока списывать расходы на приобретение программного продукта или базы данных в бухгалтерском учете.

Этот срок устанавливает руководитель приказом. Конечно, предварительно расходы отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списываются они равномерно в течение срока предполагаемого использования программы на расходы по обычным видам деятельности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Установленный для целей бухучета срок полезного использования не влияет на налоговый учет. В нем расходы на программу нужно списать единовременно. Объясняется это тем, что условиями сделки период использования программы или базы данных не определен (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Данные затраты учитываются в качестве прочих расходов, которые относятся к косвенным расходам на производство и реализацию (подп. 26 п. 1 ст. 264, ст. 318 НК РФ).

В этом случае в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые разницы и соответственно отложенные налоговые обязательства (отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). В дальнейшем – при списании в бухучете части стоимости программы – будут погашаться часть налогооблагаемой временной разницы и соответствующая часть отложенного налогового обязательства.

Пример.

В начале марта 2004 года организация приобрела в одной из консультационных фирм бухгалтерскую программу. Стоимость программы – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Срок использования программы не ограничен, но представитель фирмы получил после приобретения программы справку у организации – разработчика программы о том, что рекомендуемый срок использования программы составляет два года. С учетом данной справки директор издал приказ, в котором закреплен рекомендованный срок использования бухгалтерской программы.

В налоговом учете (поскольку срок полезного использования программы не установлен условиями сделки) стоимость программы списывается сразу после начала ее фактического использования.

В начале марта в бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 012 «Компьютерные программы» – 3000 руб. (3540 – 540) – отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре);

Дебет 97 Кредит 60 – 3000 руб. – приобретено право на использование программы;

Дебет 19 Кредит 60 – 540 руб. – выделен НДС по приобретенной программе;

Дебет 60 Кредит 51 – 3540 руб. – программа оплачена.

Внимание на НДС! Несмотря на то что расходы на программы и базы данных в бухгалтерском учете списываются постепенно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при их приобретении, организация может зачесть единовременно в момент их постановки на учет, то есть на счет 97 (п. 1 ст. 172 НК РФ). Разумеется, для вычета необходимы счет-фактура и документы, подтверждающие оплату программы.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 540 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 720 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство на сумму, соответствующую расходу в налоговом учете (3000 руб. x 24%).

Начиная с марта 2004 года ежемесячно будут сделаны проводки:

Дебет 26 Кредит 97 – 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) – часть стоимости программы учтена в составе расходов отчетного месяца;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 30 руб. (3000 руб. : 24 мес. x 24%) – погашена часть отложенного налогового обязательства.

Есть предел

Допустим, согласно условиям договора (лицензионного соглашения), срок пользования программой ограничен (например, составляет один год). Тогда в бухгалтерском и налоговом учете расходы, принимаемые в отчетном месяце, будут совпадать.

К примеру, антивирусные программы. Они требуют постоянного обновления, срок лицензии на данные программы нередко ограничен. Или же программы банковского обслуживания «клиент–банк». Срок использования подобных программ обычно ограничен договором между организацией и банком (например, заключается на год).

Обновление – сложности с учетом

Если в документах на приобретение программы ее стоимость и стоимость информационного обслуживания выделены отдельными позициями, все довольно-таки просто. Стоимость самой программы в бухучете списываем равномерно в течение самостоятельно установленного срока, в налоговом учете – сразу после начала использования (если в договоре срок использования самой программы не оговорен).

Расходы на информационное обслуживание приобретенных программ списываются в затраты того месяца, в котором эти услуги оказаны независимо от факта оплаты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (если организация применяет для целей налогообложения метод начисления). Налог на добавленную стоимость по информационным услугам предъявляется к вычету после того, как данные услуги оказаны (то есть ежемесячно).

Но как быть, если в документах на приобретение программы ее непосредственная стоимость и стоимость ее периодичного обновления в течение определенного времени указаны общей суммой?

В этом случае организация может рассматривать всю уплаченную по договору сумму как стоимость самой программы. Соответственно и списывать вместе с самой программой.

Можно избрать и другой путь (он представляется наиболее безопасным): поскольку условиями договора определен срок обслуживания данной программы, то для целей налогового и бухгалтерского учета можно списывать ее стоимость равномерно в течение срока информационного обслуживания программы.

Безопасный путь можно избрать и в части зачета НДС. В нашей ситуации неизвестно, какая часть НДС относится к программе, а какая – к ее обновлению. Как известно, НДС по услугам можно зачесть только после их оказания. Услуги по обновлению программы будут оказываться, скажем, год. НДС же со стоимости самой программы можно зачесть, как мы уже сказали, сразу же.

Ну а поскольку неизвестно, какая часть НДС приходится на услуги, а какая на программу, то, если вы хотите избежать налоговых рисков, налог лучше предъявлять к зачету пропорционально стоимости программы, принимаемой в расходы отчетного месяца.

Понятно, что лучше избежать подобной неопределенности. Для этого попросите у продавца программы счет с расшифровкой стоимости отдельных позиций (программы и ее обновления).

К сведению

В упрощенной системе налогообложения расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при расчете единого налога. Также доходы в «упрощенке» можно уменьшить и на расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Клерк дарит подарки всем бухгалтерам на Новый год! Клерк.Премиум всего за 9 900 ₽ 18 000 ₽

Оформите подписку Клерк.Премиум и получите:

• мини-курсы каждый день;
• 50+ онлайн-курсов;
• 450+ вебинаров от профессионалов;
• безлимитные консультации с экспертами;
• комфортное обучение на 2023 год.

Впридачу получите 400+ инструкций и чек-листов для работы. Полный список смотрите тут. Со скидкой 45% сервис стоит 9 900 рублей. Оставьте заявку ниже — ответим на все вопросы.

Источник: www.klerk.ru

Определение и изменение срока полезного использования НМА

Актуальность задачи надежного определения и возможного пересмотра (изменения) срока полезного использования (СПИ) нематериального актива (НМА) существенно возросла для современного бухгалтера.

НОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Рост активов без налога на прибыль
Только в 2019 году

Объяснением этому становится все более широкое вхождение объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот. Несмотря на схожесть учета НМА с учетом основных средства возникает множество нюансов, часть из которых мы попробуем осветить в настоящей статье.

Виктор Клементьев
Руководитель отдела

Определение СПИ

СПИ нематериального актива, определяемый для отражения объекта в бухгалтерском учете, как и для основных средств, принято устанавливать в месяцах. Данный период представляет собой отрезок времени, за который предприятие собирается применять актив в целях извлечения экономической выгоды . Срок изначально определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Не следует отождествлять понятие СПИ объекта интеллектуальной собственности со сроком списания НМА и сроком действия НМА.

Необходимо учитывать требование ПБУ 14/2007, согласно которому объект предназначается для применения (эксплуатации) длительное время (дольше 12 месяцев). Если же начальный СПИ вашего потенциального НМА год и менее, то такой объект нельзя принимать к учету.

ОЦЕНКА ТОВАРНОГО ЗНАКА ПО РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ
Под ключ за 10 рабочих дней
узнать цену

Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности предприятия.

СПИ для ноу-хау

Для большинства НМА (товарных знаков, патентов) срок полезного использования достаточно легко определить по соответствующему регистрационному документу.

Но как определить срок использования НМА в виде ноу-хау, не подлежащего государственной регистрации?

В этом случае он будет равен прогнозируемому сроку службы НМА с учетом вышеназванных ограничений.

Следует обратить особое внимание на зависимость амортизационных отчислений от того, какой срок использования НМА выбран. Амортизация будет рассчитываться как частное стоимости и срока использования НМА, так как последний совпадает со сроком амортизации НМА. Таким образом, чем больше срок, тем меньше текущие расходы и наоборот.

Поэтому при наличии на балансе секретов производства (ноу-хау) на значительную сумму, именно срок полезного использования нематериальных активов возможно рассматривать как эффективный инструмент для управления финансовым результатом предприятия, т. к. его определение носит исключительно экспертный характер.

Более того, признание СПИ объекта неопределенным вовсе «заморозит» амортизационные отчисления.

Отметим, что варьирование срока начисления амортизации нематериальных активов имеет ряд ограничений и применение механизма пересмотра срока на практике требует высоких компетенций в области права, бухгалтерского и налогового учета.

УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИЕЙ КОМПАНИИ
Посмотрите видеозапись вебинара, и узнайте как управлять непрофильными активами
Смотреть онлайн

В заключении обратимся к теме отражения амортизации НМА в бухгалтерском учете, которое осуществляется проводками Д 20 (25, 26) – К 05 «Начисление амортизации НМА».

Бухгалтерский счет «Основное производство» обычно используется при амортизации объектов, задействованных в производстве (например, технологий в виде ноу-хау), а счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» применимы преимущественно для амортизации НМА управленческого характера. Ответы на другие вопросы, касающиеся бухгалтерского учета нематериальных активов, можно найти в нашей тематической статье.

Сомневаетесь в корректности определения срока полезного использования нематериальных активов Вашей компании? Закажите звонок, и наши специалисты помогут Вам разобраться в этом вопросе. Гардуим имеет богатый практический опыт проведения аудита результатов интеллектуальной деятельности и организации учета НМА на предприятиях различных отраслей. Мы знаем все правовые и технические нюансы, дающие возможность получить максимальную выгоду от капитализации интеллектуальной собственности и избежать возникновения налоговых рисков.

Поделиться статьей:

Виктор Клементьев

Руководитель отдела

Виктор имеет опыт управления финансами предприятия свыше 5 лет, стаж работы в банковской сфере более 12 лет. Оформлением интеллектуальной собственности занимается с 2016 года. Принимал участие в проектах, направленных на повышение капитализации предприятий различных секторов экономики за счет немате.

Источник: legal-support.ru