Использование программного обеспечения после истечения срока действия лицензионного договора
07 июня
Первый заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право»
Описание ситуации: на текущий момент организация имеет программное обеспечение, которое используется в текущей деятельности, но расходы по которому уже списаны. Списание в бухгалтерском и налоговом учете осуществлялось равномерно в течение 5 лет.
Программное обеспечение приобреталось по лицензионным договорам (передача неисключительных прав), срок в договорах не указывался. На основании п. 4 ст. 1235 ГК РФ («в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет») организация устанавливала срок 5 лет.
Вопрос. Какие риски несет организация или руководитель организации при использовании данного программного обеспечения?
Ответ. Прежде всего, отметим, что для целей применения законодательства об интеллектуальной собственности программное обеспечение (далее по тексту – ПО) относится к такой категории объектов авторских прав, как программы для ЭВМ.
Свидетельство на программу для ЭВМ. Регистрация программы для ЭВМ. Процедура, преимущества
В соответствии со ст. 1261 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. При этом программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
Поскольку ПО является результатом интеллектуальной деятельности (объектом авторских прав), все вопросы, связанные с использованием ПО, ответственностью за нарушение исключительных прав на ПО, регламентируются нормами гл. 4 ГК РФ.
В соответствии со ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
Мастер — класс: «Правовая охрана программ для ЭВМ и баз данных»
В отличие от договора об отчуждении исключительных прав, заключение лицензионного договора не влечет переход к лицензиату исключительных прав на ПО. Лицензиат приобретает лишь временное право на использование ПО в пределах и на условиях, определяемых лицензионным договором.
Далее следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 1237 ГК РФ использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации способом, не предусмотренным лицензионным договором, либо по прекращении действия такого договора, либо иным образом за пределами прав, предоставленных лицензиату по договору, влечет ответственность за нарушение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, установленную настоящим Кодексом, другими законами или договором.
Таким образом, если срок действия лицензионного договора истек, однако лицензиат продолжает использовать ПО после окончания этого срока (пусть даже при отсутствии возражений со стороны владельца ПО), такое использование ПО будет рассматриваться (квалифицироваться) как незаконное.
При этом согласно п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 (пять) лет, если нормами ГК РФ не предусмотрено иное.
Меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством за указанные выше нарушения прав владельцев ПО, зависят от вида нарушения, объема нарушенных прав и размера причиненного вреда. К нарушителям могут быть применены меры гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности.
Гражданско-правовая ответственность
В соответствии с п. 1 ст. 1252 ГК РФ обладатель исключительных прав на ПО может предъявить к лицу, незаконно использующему ПО, следующие требования:
- о пресечении действий, нарушающих право (т.е. о прекращении незаконного использования ПО);
- о возмещении убытков, если в результате незаконного использования ПО обладателю исключительных прав на него был причинен какой-либо ущерб.
Согласно ст. 1301 ГК РФ обладатель исключительных прав на ПО вправе требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
- в размере от 10 000 рублей до 5 000 000 рублей, определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
- в двукратном размере стоимости права использования программного обеспечения, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование ПО.
Так, например, Суд по интеллектуальным правам в Постановлении от 06.04.2016 № С01-239/2016 по делу № А76-22595/2014 указал следующее:
«Учитывая доказанность факта использования в деятельности ответчика программного обеспечения, авторские права на которое принадлежат истцу, принимая во внимание непредставление ответчиком доказательств правомерности использования данных программ, суды признали обоснованным и подлежащим удовлетворению заявленное истцом требование о взыскании компенсации, рассчитанной в двукратном размере стоимости использованных ответчиком программных продуктов.
Проверив расчет заявленной ко взысканию компенсации на основании данных, указанных в справочнике цен на лицензионное программное обеспечение, суды признали его арифметически и методологически правильным.
Вместе с тем, принимая во внимание отсутствие в материалах дела доказательств использования ответчиком программ «AutoCAD 2004», «AutoCAD 2007», «AutoCAD 2012» в его предпринимательской деятельности и создания на компьютерах ответчика файлов/документов при помощи указанных программ, учитывая, что программное обеспечение с признаками контрафактности было установлено только на 5 из 29 компьютеров, суд первой инстанции, исходя из совокупности представленных доказательств, принципов разумности и справедливости, соразмерности компенсации последствиям нарушения, пришел к выводу о возможности уменьшения размера взыскиваемой компенсации до однократного размера стоимости экземпляров произведений».
Наконец, в соответствии со ст. 1253 ГК РФ в случае, если юридическое лицо неоднократно или грубо нарушает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, суд в соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ при наличии вины такого юридического лица в нарушении исключительных прав может принять решение о его ликвидации по требованию прокурора.
Административная ответственность
Административная ответственность за нарушение прав собственников ПО предусмотрена п. 1 ст. 7.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
В соответствии с указанной нормой незаконными считаются: ввоз, продажа, сдача в прокат или иное использование ПО в целях извлечения дохода в случаях, если экземпляры программ являются контрафактными (использование которых осуществляется с нарушением исключительного права собственника программного обеспечения) либо на них указана ложная информация об их изготовителях, о местах их производства, а также об обладателях прав на них.
Ответственность предусматривается в виде конфискации контрафактных экземпляров ПО, а также материалов и оборудования, используемых для их воспроизведения, и иных орудий совершения административного правонарушения, а также наложения административного штрафа в следующих размерах:
1) на граждан – от 1 500 до 2 000 рублей;
2) на должностных лиц – от 10 000 до 20 000 рублей;
3) на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 рублей.
Примером привлечения организации к административной ответственности за незаконное использование программ для ЭВМ является Постановление Верховного суда Республики Хакасия от 01.10.2015 по делу № 7н-136/2015:
«Прокуратурой города Абакана по обращению представителей ООО «…», ООО «…» проведена проверка по соблюдению законодательства об авторских и смежных правах ООО «…», в ходе которой выявлен факт использования на двух персональных компьютерах, принадлежащих ООО «…», программного обеспечения … с типом лицензии … и прочее программное обеспечение с признаками контрафактности, при этом корпоративные лицензионные соглашения на использование программного обеспечения с правообладателями данных программ не заключались.
Факт совершения юридическим лицом административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 7.12 КоАП РФ, подтверждается достаточной совокупностью собранных по делу доказательств, отраженных в судебных решениях, необходимость повторного приведения которых в данном постановлении отсутствует. ООО «…» обоснованно признано виновным в совершении вмененного административного правонарушения».
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Челябинского областного суда от 13.02.2015 по делу № 4а15-72, в Постановлении Верховного суда Республики Калмыкия от 26.12.2013 № 4А-76/2013, в Постановлении Нижегородского областного суда от 24.10.2014 по делу № 7п-680/2014.
Следует отметить, что к административной ответственности может быть привлечен как работник организации-нарушителя, так и сама организация. Причем привлечение к ответственности работника не исключает одновременного применения соответствующей санкции к организации.
Конфискованные материальные носители ПО могут быть переданы собственнику ПО по его просьбе (ч. 3 ст. 32 КоАП РФ). Кроме этого, может быть принято решение о конфискации всех компьютеров, на которых были обнаружены пиратские копии программ. Так, в вышеназванном деле Челябинского областного суда (Постановление от 13.02.2015 по делу № 4а15-72) кроме назначения штрафа суд также конфисковал в доход государства пять системных блоков, на которых было установлено нелицензионное ПО.
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность за незаконное использование ПО предусмотрена пунктом 2 ст. 146 Уголовного кодекса РФ. Ответственность установлена за незаконное использование ПО, а также за приобретение, хранение, перевозку контрафактных экземпляров ПО в целях сбыта, совершенные в крупном размере (то есть если стоимость экземпляров ПО либо стоимость прав на его использование превысила сто тысяч рублей).
В указанных случаях законодательством предусмотрена ответственность в виде: штрафа в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательных работ на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительных работ на срок до двух лет, либо принудительных работ на срок до двух лет, либо лишения свободы на тот же срок.
В том случае, когда указанные выше нарушения совершаются по предварительному сговору или организованной группой, или в особо крупном размере (когда стоимость экземпляров ПО либо стоимость прав на его использование превысила один миллион рублей), или лицом с использованием своего служебного положения (п. 3 ст. 146 Уголовного кодекса РФ), применяются и более строгие меры ответственности.
Так, виновные лица наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет или без такового.
Необходимо отметить, что факт использования нелицензионного ПО должен быть установлен независимым от производителя программного продукта экспертным заключением. Вина конкретного лица в совершении правонарушения должна быть надлежащим образом доказана органами следствия и установлена судом.
В зависимости от обстоятельств нарушения уголовную ответственность может нести руководитель организации, индивидуальный предприниматель или лицо, в ведении которого находится установка и использование программного обеспечения, то есть только физическое лицо.
Вопрос о привлечении руководителя организации к ответственности является спорным, поэтому представляется обоснованным проанализировать соответствующую судебную практику по данному вопросу.
Согласно Определению Новосибирского областного суда от 30.03.2011 по делу № 22-1384/2011 суд пришел к выводам об умышленном незаконном использовании директором с использованием своего служебного положения объектов авторского права – программных продуктов. Суд признал несостоятельными ссылки директора на отсутствие у него умысла на совершение указанного преступления, а также на то, что ему не было известно об использовании на персональных компьютерах контрафактных программных продуктов и он не давал указаний устанавливать и использовать подобные программы.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.11.2011 № 15АП-11558/2011 по делу № А32-6701/2011 пришел к выводу об использовании ответчиком контрафактных программ с нарушением исключительных прав истца. Суд считает необходимым отметить, что обществом не доказано отсутствие его вины в нарушении исключительных авторских прав, директор ответчика не проявил должной осмотрительности и не обеспечил надлежащего контроля за деятельностью системного администратора.
Согласно Постановлению Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2011 № 15АП-11123/2011 по делу № А32-8272/2011 суд констатировал использование ответчиком программной продукции истца и отсутствие правовых оснований для установки этой продукции. Доводы ответчика сводятся к тому, что часть спорных программных продуктов была установлена не обществом, а до момента приобретения соответствующих компьютеров – обществом. Установление лица, произведшего незаконную установку спорных программ на компьютеры ответчика, не имеет правового значения для разрешения настоящего спора, поскольку ответчик не оспорил путем представления относимых и допустимых доказательств факт использования указанных программ в своей хозяйственной деятельности. Директор организации незаконно использовал объекты авторского права корпорации (названные программы для ЭВМ) с использованием своего служебного положения.
К противоположной судебной практике относится Постановление президиума Пермского краевого суда от 29.04.2009 по делу № 44-у-1255, согласно которому покупка компьютеров у другой организации с установленным программным обеспечением, которое оказалось контрафактным, служит основанием для отказа в привлечении директора общества к уголовной ответственности за незаконное использование объектов авторского права. В Постановлении ФАС Уральского округа от 04.10.2011 № Ф09-59/11 высказана аналогичная точка зрения.
Таким образом, организация, использующая программное обеспечение по истечении срока действия лицензионного договора, может быть привлечена к гражданско-правовой и административной ответственности, а руководитель организации – также и к уголовной ответственности в изложенном выше порядке.
Источник: consultant-so.ru
There is light in the end of the tunnel, is!
Интересное письмо с разъяснениями от Минфина России относительно бухгалтерского учета программного обеспечения.
Минфин считает, что компьютерная программа (точнее, права на ее использование) — это результат интеллектуальной деятельности, который становиться нематериальным активом, если эксплуатация больше 12 месяцев (п. 3 ст.257 НК РФ). Поскольку нематериальные активы относятся к амортизационному имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), расходы на их приобретение нельзя списать сразу.
Соответственно, чем больше срок использования, установленный в договоре (если там есть пункт соответствующий), тем дольше будут списываться расходы на амортизацию. При этом Минфин уточнил что если срок в договоре не указан, то компания может установить его сама (приказ генерального директора по компании).
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
| № 03-03-06/1/52 | 02.02.2011 |
Вопрос: Наше издательство приобрело неисключительное право на использование программного обеспечения по лицензионному договору на неопределенный срок.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение указанного права?
Может ли издательство при отсутствии срока использования права на программное обеспечение определять его самостоятельно, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.01.2011 N 04 и по вопросу учета расходов на приобретение права на использование программного обеспечения сообщает следующее.
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
— если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Источник: 4dr.blogspot.com
Срок использования программ для эвм
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Расходы на дополнительные модули к ПО
ПРОБЛЕМА Организация приобретает права на использование двух дополнительных модулей к программному обеспечению на основании лицензионного договора. Срок использования модулей в договоре не указан. Оплата по договору производится разовыми платежами. Как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
РЕШЕНИЕ Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Дополнительные модули к программам, как правило, представляют собой самостоятельные программы (подпрограммы), которые могут функционировать во взаимосвязи с основным программным продуктом. Программы для ЭВМ отнесены законом к объектам интеллектуальной собственности – результатам интеллектуальной деятельности (ст.
1225 ГК РФ), являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом (ст.
1226 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
ВАЖНО В РАБОТЕ Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Бухгалтерский учет расходов регламентируется положениями ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет
- на расходы по обычным видам деятельности;
- на прочие расходы.
Если расходы предприятия, связанные с приобретением права на использование дополнительных модулей программы по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
В силу п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В отношении приобретенных прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007, согласно которому НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности:
- производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, – включаются пользователем в расходы отчетного периода;
- производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации) – отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 01 января 2011 года по нематериальным активам, кроме исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на дополнительные модули ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
Порядок определения таких сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008) следующим образом:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу – 5 лет).
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при самостоятельном установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения (в данном случае дополнительных модулей к ПО) в своей деятельности.
Например, если планируется использовать дополнительные модули в своей деятельности в течение одного года, то предприятие имеет право установить такой срок.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| 012 | Права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре |
|
| 97 | 60 (76) | Отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей |
| 20 (26, 44) | 97 | Списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период |
Налоговый учет
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ для целей гл. 26.2 НК РФ в состав НМА включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании же п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и(или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и(или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
К НМА могут относиться, в частности, исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы (дополнительные модули), то понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение нематериальных активов по основаниям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Такие расходы могут быть учтены на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который предусматривает, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (письма Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-06/2/40329, от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433).
Расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в порядке, предусмотренном пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода) (п. 2 ст.
346.16 НК РФ), а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-03-06/1/293).
Источник: buhpressa.ru