Срок использования нематериальных активов ком программы

Один из важнейших элементов для начисления амортизации по НМА согласно ФСБУ 14/2022 – срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов. Его понятие, правила определения и порядок применения раскрываем в этой статье на основе нового федерального стандарта бухгалтерского учёта.

Регламенты

Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н с 9 июля 2022 года утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”. Он устанавливает требования к формированию в бухучете информации о нематериальных активах организации.

Порядку и правилам их амортизации посвящён его разд. III.

По общему правилу данный стандарт нужно начать применять с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 и ранее. Соответственно, это нужно отдельно прописать в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что с 01.01.2024 признано утратившим силу ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, закреплённое приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н.

Занятие № 24. Учет нематериальных активов

Понятие СПИ

Для каждого объекта нематериальных активов организация должна определить срок полезного использования (СПИ).

В рамках ФСБУ 14/2022 это период, в течение которого использование НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации.

При этом для отдельных объектов нематериальных активов СПИ определяют исходя из количества продукции или объема работ (услуг) в натуральном выражении, которое организация ожидает получить от использования НМА.

Что учесть при определении СПИ

Нужно брать во внимание следующие факторы (п. 31 ФСБУ 14/2022):

• срок действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
• срок действия специального разрешения или лицензии на отдельные виды деятельности;
• ожидаемый период использования НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства;
• ожидаемое моральное устаревание – например, из-за изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА;
• срок полезного использования иного актива, с которым НМА непосредственно связан – например, СПИ материального носителя/вещи, в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
• другие факторы, влияющие на использование объекта НМА организацией.

Как видно, перечень открытый.

Неопределённый СПИ

Объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования не амортизируют. То есть по ним невозможно надежно определить его.

Причём организация должна проверять такие НМА на возможность определения СПИ:

• ежегодно – в конце отчетного периода;
• при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности.

Амортизацию таких НМА начинают начислять с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования.

Счет 04 Нематериальные активы

Конец СПИ

Ликвидационная стоимость – это величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на это. Причем объект рассматривают, будто он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.

По общему правилу ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю. Но есть 3 исключения. Это когда:

• договор обязывает другое лицо купить у организации НМА в конце срока его полезного использования;
• есть активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
• есть высокая вероятность, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.

Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

СПИ и линейный способ (уменьшаемого остатка) начисления амортизации

Амортизацию начисляют этим способом, если срок полезного использования определён периодом, в течение которого использование НМА будет приносить экономические выгоды организации.

Начисляют так, чтобы подлежащая амортизации стоимость НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ объекта. При этом:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) / ОСТАВШИЙСЯ СПИ

А способом уменьшаемого остатка начисляют так, чтобы суммы амортизации НМА за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

При этом организация сама определяет формулу расчета амортизации за отчетный период. Она должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

СПИ и пропорциональный способ

Означает начисление амортизации пропорционально количеству продукции, объему работ/услуг в натуральном выражении. Он касается НМА, срок полезного использования которых определяют исходя из количества продукции, объема работ/услуг в натуральном выражении, которое организация ожидает получить от использования НМА.

Начисляют так, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость НМА на весь срок полезного использования этого объекта. При этом:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) × (КОЛИЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ / ОСТАВШИЙСЯ СПИ)

СПИ как элемент амортизации НМА

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Их определяют при признании объекта в бухгалтерском учете.

Указанные элементы амортизации нужно проверять на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов. Такую проверку проводят:

• в конце каждого отчетного года;
• при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

По результатам такой проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Вытекающие из этого корректировки отражают в бухучете как изменения оценочных значений.

Источник: buhguru.com

Новый ФСБУ в 2023 году: что нужно знать

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — новый стандарт, который уже начали применять компании в 2023 году. Что изменилось, когда стандарт станет обязательным для всех и на что обратить особое внимание — расскажем в обзоре.

Переходный период по ФСБУ

Новый ФСБУ утвержден Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н. Вместе с ним был той же датой утвержден Приказ № 87н, который внес изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Применяется стандарт только для организаций из коммерческой сферы, бюджетники не используют ФСБУ, у них есть собственные особые стандарты, в частности федеральный стандарт «Нематериальные активы» (утв.

Приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 181н). Обязательным стандарт по НМА станет с 2024 года, но уже с 2022 года многие компании начали его применять, наряду с другими ФСБУ. С 1 января 2024 года с началом обязательного применения ФСБУ 14/2022 утратит силу ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Обратите внимание!

Если ваша организация применяет ФСБУ 14/2022 уже сейчас – досрочно, то в этом случае вам необходимо (если вы еще этого не сделали) начать применять и стандарт «Капитальные вложения». Сейчас, в 2023 году, компании уже могут применять в своей работе (или даже обязаны) целых шесть ФСБУ. Как с ними работать, чтобы не налететь на штрафы за искажение бухучета, рассказывают наши эксперты на курсе повышения квалификации. Держите один урок. Посмотреть демо-урок

Изменение учетной политики

• Если до начала применения ФСБУ объект учитывался как НМА и относится к НМА по новому стандарту, то необходимо на начало отчетного периода определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Изменения, связанные с корректировкой стоимости отражаются через изменения оценочных значений.

Балансовая стоимость на начало периода не корректируется.

• Если раньше объект не учитывался как НМА, а по новому стандарту относится к нематериальным активам, то на начало отчетного периода нужно перевести объект в НМА.

Первоначальной стоимостью таких объектов будет балансовая стоимость. Потребуется определить СПИ и способ амортизации, а также ликвидационную стоимость объекта. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете через изменения оценочных значений.

• Если объект учитывали как НМА, но по ФСБУ 14/2022 он не является нематериальным активом, то на начало отчетного периода нужно списать балансовую стоимость объекта за счет нераспределенной прибыли, либо объект будет переквалифицирован в другой вид актива.

Несмотря на то, что УП должна быть уже готова к началу нового года, многие формируют ее по факту, уже в процессе работы (задним числом). А с учетом того, что с 2023 года бухгалтерам приходится разбираться еще и с ЕНП, то удобство и необходимость изменений в учетной политике «прощупывается» исключительно на практике.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Что относится к НМА по новому стандарту:

• актив не имеет материально-вещественной формы;
• используется в обычной хозяйственной деятельности, для нужд управления, а в случае НКО – для достижения целей, ради которых она была создана;
• период использования актива – более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• НМА способен приносить доход, при этом у компании есть определенные права на актив (исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами или другими правовыми документами) и она может ограничить доступ иных лиц к использованию таких прав;
• актив можно идентифицировать, отделить от других.

Обратите внимание, что ничего не говорится о стоимости актива. В целях отнесения к НМА в бухгалтерском учете ограничения нет. В НУ минимальная стоимость для отнесения объекта к НМА – 100 000 рублей (см. статью 256 НК).

Примеры НМА:

• средства индивидуализации организации (к примеру, логотип, торговая марка), при этом, если они созданы силами самой компании, то признаются текущими расходами, а не НМА;
• лицензии на право осуществления деятельности.

Деловая репутация не является НМА, как это было ранее в соответствии с ПБУ. Вместо нее теперь появилось понятие – гудвил. Особенности такого актива установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».

Также к НМА не относятся:

• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация реализует / создает в ходе обычной своей деятельности (к примеру, рекламное агентство, которое создает товарные знаки, бренды и логотипы не учитывает их как НМА);
• права, возникающие в результате аренды;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о контрагентах организации, созданная самой компанией (например, это могут быть базы данных в CRM, сведения и статистические данные о покупателях, базы контактов и т.п.);
• материальные носители, учитываемые отдельно от результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (например, программа, записанная на флэшку – НМА, а сама флэшка – нет), но решение об отдельном учете принимает сама организация;
• ряд других активов.

Оценка объекта НМА

По аналогии с ОС, НМА оценивают по первоначальной стоимости. Она рассчитывается, как совокупность капитальных вложений, связанных с этим активом и осуществленных до того, как объект НМА был признана в бухгалтерском учете.

Возвращаясь к материальным носителям – они могут учитываться в первоначальной стоимости НМА, но если организация примет решение учитывать их отдельно, то их стоимость должна быть исключена из первоначальной стоимости НМА.

В дальнейшем объект может учитываться по первоначальной стоимости и она не будет меняться (за исключением особых случаев), или по переоцененной стоимости – тогда объект необходимо будет переоценивать.

В учетной политике необходимо определить – к какой группе НМА какой способ оценки будет применяться.

Переоценку необходимо проводить, ориентируясь на международный стандарт – МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

В балансе нематериальные активы нужно отражать по балансовой стоимости. Она рассчитывается как разница между первоначальной (переоцененной, если происходила переоценка) стоимостью и суммой амортизации и обесценения.

Как не наломать дров с НМА и применять его уже сейчас правильно, расскажут профи по бухучету. Посмотрите бесплатный урок.

Срок полезного использования (СПИ)

СПИ определяют отдельно для каждого объекта НМА, при этом ориентироваться нужно на:

• срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
• срок действия лицензии;
• ожидаемый период использования объекта (исходя из договорных и иных ограничений, намерений по сроку использования объекта);
• моральное устаревание;
• другие факторы.

Амортизация НМА

Амортизация начисляется все время пользования объектом и не приостанавливается даже на время, когда НМА временно не используют. Не начисляется амортизация в том случае, когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Ликвидационная стоимость – новое понятие (в ПБУ оно отсутствовало), это предполагаемый доход, который организация могла бы получить при выбытии НМА за минусом расходов на выбытие. При этом считается, что надо рассматривать НМА так, как будто его СПИ уже закончился и объект имеет соответствующее состояние (это как с ОС – представляем, что мы используем объект ОС, например, 5 лет и он имеет определенный износ и характеристики).

Если ликвидационная стоимость станет меньше балансовой, начисление амортизации нужно возобновить.

Как правило, ликвидационную стоимость принимают равной нулю, кроме случаев, когда в конце срока использования НМА должно выкуплено другим юрлицом в соответствии с договором, есть активный спрос на объект НМА и используя данные рынка можно определить ликвидационную стоимость или активный рынок и спрос на НМА с высокой вероятностью может возникнуть в конце СПИ объекта.

Для проведения переоценки НМА можно обратиться в стороннюю компанию, которая занимается оценкой имущества и других активов.

Списание объекта НМА

Объект НМ может списан при окончании срока полезного использования, если он способен приносить доход, морально устарел, прав на объект НМА были переданы другой организации и т.д.

«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость.

Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. По окончании получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа с занесением в госреестр.

Посмотреть программу и записаться

Что еще нового в ФСБУ?

Минфин разрабатывает новый ФСБУ 28/2022 «Инвентаризация», который по плану должен будет вступить в силу с 2025 года. Сейчас для инвентаризации стандарта нет, при ее проведении используются методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Принятие нового стандарта – еще один шаг по приближению российских стандартов к международным.

А вот мнения о стандарте от пользователя и эксперта «Клерка»:

Если вы ведете учет НМА – поделитесь в комментариях применяете ли новый стандарт или нет и почему. Расскажите о своем опыте работы с НМА и сложностях учета.

• ФСБУ
• фсбу 14/2022
• ФСБУ 14
• учет нематериальных активов
• нематериальный актив
• 2023
• обучение для бухгалтеров

Источник: www.klerk.ru

Правила определения срока полезного использования нематериальных активов. НМА с неопределенным СПИ

Амортизация нематериальных активов (НМА) во многом зависит от срока их полезного использования или регламентированного периода эксплуатации, являющегося одним из наиболее важных показателей.

Если учесть, что НМА по определению не имеет физического выражения, но может приносить экономическую выгоду на протяжении своего срока полезного использования (СПИ), установление конкретной продолжительности данного периода зачастую оказывается настоящей проблемой для руководства предприятия-правообладателя.

Нередко у специалистов возникает вопрос о том, как правильно назначить СПИ для того или иного нематериального актива – онлайн-ресурса организации, её деловой репутации, изобретательского патента.

Кроме того, владельцу НМА необходимо знать, как корректно поступить в ситуации, при которой установление точного срока эксплуатации для конкретного имущественного объекта не представляется возможным.

Что это такое?

Регламентированным сроком полезного использования НМА принято считать установленный период времени, на протяжении которого, как ожидается, предприятие-правообладатель будет получать определенные экономические выгоды (дополнительные доходы, прирост прибыли) от его практического применения.

Для целей бухгалтерского учета срок использования может выражаться в количестве месяцев (лет) будущей эксплуатации соответствующего актива. Чтобы амортизировать нематериальный актив в бухучете, необходимо уточнить его СПИ.

В налоговом учете, однако, объекты НМА, имеющие стоимость более ста тысяч рублей, могут законно амортизироваться и в тех случаях, когда достоверное определение конкретного срока эксплуатации для них не представляется возможным.

Примечательно, что сам факт достоверного установления срока полезного использования или невозможности его точного определения должен быть четко зафиксирован как в бухгалтерском учете, так и в учете налогового назначения.

Неопределенность срока эксплуатации официально констатируется предприятием в том случае, если свойства и характерные особенности данного актива не позволяют его владельцу достоверно и точно установить продолжительность соответствующего периода.

В бухучете, как уже говорилось ранее, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не может амортизироваться.

Важный нюанс – срок использования конкретного НМА не должен быть меньше двенадцати месяцев, так как это противоречит ключевым критериям признания соответствующего актива, предусмотренным ПБУ/14/2007.

При этом продолжительность не должна быть больше периода деятельности компании-правообладателя.

Объекты НМА с неопределенным СПИ

Следует отметить, что установление срока эксплуатации для нематериального актива по периоду действия исключительных прав организации на соответствующие активы допускается лишь для тех объектов, в отношении которых правообладателем оформлялись надлежащие охранные документы (как вариант, патенты, свидетельства, прочие бумаги).

Если такие бумаги у правообладателя НМА отсутствуют, продолжительность срока эксплуатации для подобного актива определяется предприятием сообразно ожидаемому сроку применения объекта, на протяжении которого планируется получение конкретных экономических выгод.

Если же и этот вариант не представляется возможным, срок будет считаться неопределенным.

Как определить в бухучете?

Период устанавливается непосредственно при зачислении соответствующего актива на бухучет.

Определять конкретную продолжительность СПИ по объектам в бухгалтерском учете необходимо для последующего начисления их амортизации.

Если же срок оказывается неопределенным, амортизировать его в бухгалтерском смысле не получится.

Если руководствоваться действующими нормами ПБУ/14/2007, период полезного использования конкретного нематериального актива предопределяется следующими значимыми параметрами:

• продолжительность периода времени, на протяжении которого предприятие-правообладатель намеревается использовать НМА по назначению и, как результат, получать ожидаемую финансовую выгоду;
• продолжительность временного периода, на протяжении которого предприятие, законно владеющее внеоборотным активом, обладает соответствующими правами или легальной возможностью контроля над объектом (иначе говоря, регламентированный срок действия законных прав организации на конкретный объект НМА).

Требованиями бухгалтерского учета регламентируется ежегодная ревизия СПИ для нематериальных активов. Так, адекватное изменение учетного срока использования актива является необходимым, если предполагается ощутимое сокращение/увеличение временной продолжительности периода его полезного использования.

Каждый факт пересмотра периода применения НМА фиксируется документально.

Кроме того, если объект на предприятии был ранее отнесен к активам, не имеющим определенного срока эксплуатации, следует проводить ежегодную его ревизию с целью уточнения возможности установления для него периода полезного использования.

Как устанавливается в налоговом учете?

В учете, регулярно осуществляемом на предприятии для налогообложения заработанной прибыли, продолжительность периода использования устанавливается непосредственно при вводе его в действие.

Во внимание принимаются сроки действия охранных документов, параметры заключенных соглашений, а также иные условия, ограничивающие продолжительность СПИ.

Для отдельных разновидностей нематериальных активов допускается произвольное установление сроков эксплуатации, продолжительность которых, однако, не должна быть меньше двух лет.

Речь идет об исключительных правах предприятия на селекционные разработки, применение топологических макетов для интегральных микросхем, полезные паттерны, образцы промышленного назначения, изобретения, базы данных, программное обеспечение, а также о владении информацией, являющейся ноу-хау.

Если в бухгалтерском учете для некоторых нематериальных активов констатируется неопределенный срок эксплуатации, то в налоговом учете по таким объектам назначается обычно период использования, соответствующий 10 (десяти) годам.

Помимо этого, в налоговом учете не допускается ревизия срока эксплуатации, однажды установленного для определенного объекта НМА. Этим обстоятельством налоговый учет НМА также отличается от бухучета.

Выводы

Срок полезного использования имеет существенное значение для корректной амортизации соответствующих объектов.

В бухгалтерском учете, однако, нормативный подход к определению периода использования таких активов несколько отличается от практики, регламентированной законодательством для налогового учета. Данное обстоятельство следует принимать во внимание.

Особенно это касается тех ситуаций, при которых точное установление срока полезного применения НМА является затруднительным.

Период эксплуатации НМА и факт неопределенности данного срока подлежат в бухучете ежегодной ревизии.

Источник: praktibuh.ru