Расходы связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных

Добрый день!Для инженера-сметчика нашей организации приобрели право на использование базы данных «ГЭСН-2017, ФЕР-2017» (не включает право обновления в течение года) и ежеквартальный сборник сметных цен . Подскажите, пожалуйста,как отразить в бухгалтерском и налоговом учете? ООО на ОСНО»

Практикант Юрий 15 мая 2018 13:56

Если расходы организации, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

03062019 Налоговая новость об учете расходов на программы для ЭВМ / computer program

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень таких расходов является открытым, то есть организация может отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.
Таким образом, если программу предполагается использовать по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на ее использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике.
Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественнен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на приобретение программ в расчете налога на прибыль

Если в лицензионном договоре указан период использования программы, то расходы распределяют в соответствии с этим сроком. Самостоятельно устанавливать период, в течение которого затраты на приобретение прав будут списываться на счета учета производственных затрат (расходов на продажу), организация вправе в том случае, если в договоре срок использования программного обеспечения не указан.
Платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включаются в расходы соответствующего отчетного периода.
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, являются:
— лицензионный договор;
— акт приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности;
— платежное поручение, выписка банка по расчетному счету;
— бухгалтерская справка с расчетом списания расходов будущих периодов.

Практикант Юрий 15 мая 2018 13:59

Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитываться также расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению.
Госрегистрация правообладателем программ для ЭВМ носит добровольный характер (п. 1 ст. 1262 ГК РФ), поэтому расходы по приобретению прав на использование не зарегистрированной программы для ЭВМ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли. Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.
Если в лицензионном соглашении, заключенным с правообладателем, установлен срок использования прав, расходы их приобретение признаются таковыми равномерно в течение срока, определенного договором.
Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию и обновление соответствующей программы для ЭВМ или базы данных.
Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод определения доходов и расходов, то расходы признаются после фактической оплаты прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании договора с правообладателем (по лицензионного соглашения).

НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав, в том числе прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, является объектом обложения НДС.
При этом согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача на основании лицензионного договора прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)).
По разъяснениям Минфина России, эта льгота применяется и к операциям, осуществляемым на основании сублицензионных договоров.
Лицензионные платежи за использование объектов, не поименованных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18%. Так, облагаются НДС лицензионные платежи за право пользования товарным знаком и знаком обслуживания. Не дает право на освобождение от обложения НДС договор коммерческой концессии или купли-продажи, договор присоединения.

Операции по оказанию информационных и сервисных услуг, услуги по технической поддержке программ для ЭВМ тоже облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Источник: nalog-nalog.ru

Налог на прибыль по операциям с программами и базами данных

Налогообложение операций с программами и базами данных Часть 3.

Оглавление:

Налог на прибыль по операциям с программами и базами данных

В зависимости от того, относятся ли к обычной деятельности организации предоставление в пользование прав на программы для ЭВМ и базы данных, доходы от такой деятельности признаются доходами от реализации (ст.249 НК РФ), либо внереализационными доходами (п.5 ст.250 НК РФ).

Затраты на создание объектов интеллектуальной собственности или приобретение имущественных прав на их использование относятся на расходы через механизм начисления амортизации по нематериальным активам (см. пп.3.п.2 ст.253, ст.256 – 259 НК РФ) либо к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.26, 37 п.1 ст.264 НК РФ).

В состав амортизируемого имущества включаются результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ). Согласно п.3 ст.257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами, относимыми к амортизируемому имуществу, признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Готовое решение для вашего бизнеса

Полный набор документов для безопасной разработки ПО. Защитит вас в отношениях с разработчиками, заказчиками, фрилансерами и штатными программистами.

К нематериальным активам относятся не сами программы для ЭВМ и базы данных, а исключительные права на них, являющиеся имущественными правами.

Однако, несмотря соответствие перечисленным выше признакам нематериальных активов и на отнесение к амортизируемому имуществу, согласно прямому указанию в пп.8 п.3 ст.256 НК РФ амортизация не начисляется на приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Расходы на приобретение данных объектов списываются на расходы так же, как и затраты на создание и приобретение объектов/ прав не относимых к нематериальным активам.

Так на основании пп.37 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, к которым относятся в частности программы для ЭВМ и базы данных.

Согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются также расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Достаточно часто возникают вопросы по определению даты осуществления расходов на приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при методе начисления. Согласно абз.2 п.1 ст.272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Соответственно налогоплательщик вправе отнести сумму затрат на расходы единовременно с даты расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или даты предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Однако на основании абзаца 3 п.1 ст.272 НК РФ, в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Представляется, что данная норма применима лишь к случаям, когда доходы от использования приобретенных прав на программное обеспечение получаются налогоплательщиком в течение более чем одного отчетного периода без оформления актов оказанных услуг (выполненных работ). Тогда налогоплательщик должен включать затраты на приобретение прав в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, равномерно по мере получения платежей от их использования. В иных случаях затраты могут быть списаны на расходы единовременно.

Налогообложение импорта и экспорта программного обеспечения

В соответствии с пп.4 п.1 ст.309 ГК РФ, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и полученные иностранной организацией от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Готовое решение для вашего бизнеса

Более 8 вариантов международного контракта на лицензирование ПО конечному пользователю. Гарантия прохождения валютного и налогового контроля.

В тоже время следует учитывать положения п.2 ст.309 НК РФ, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущественных прав, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Данная формулировка представляет трудности для однозначного толкования. Можно предположить, что под «продажей имущественных прав» имелись ввиду случаи полного отчуждения таких прав (ст.1234 ГК РФ), поскольку в пп.4. п.1 ст.309 идет речь только о доходах от использования или предоставления права на использование (лицензии) на объекты интеллектуальной собственности.

На основании п.1 ст.310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой их выплате.

В общем случае подлежит применению налоговая ставка 20 процентов со всех доходов. Однако при наличии международных соглашений об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное место нахождения, возможно снижение указанной выше ставки налога на доход от источника в Российской Федерации либо такие доходы не облагаются налогом на территории России.

Для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (ст.312 НК РФ).

При этом следует обратить внимание, что рядом соглашений Российской Федерации об устранении двойного налогообложения предусмотрено предоставление льгот по доходам в виде роялти при условии «если получатель роялти является их фактическим владельцем».

Представляется, что лицом, имеющим «фактическое» право или (как указывается в некоторых соглашениях со странами дальнего зарубежья) право «собственности» на доходы от авторских прав и лицензий (роялти) в соглашениях об избежании двойного налогообложения подразумевается лицо, обладающее имущественными правами (исключительными или неисключительными) на результаты интеллектуальной собственности. То есть. указанные льготы не подлежат применению только к агентам и проч. лицам, действующим от имени правообладателей при заключении и исполнении договоров о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Экспортные операции с программами для ЭВМ и базами данных облагаются налогом на прибыль с учетом положений ст.311 НК РФ и существующих соглашений об избежании двойного налогообложения с государствами, в которых расположены лица, приобретающие такие права на такое программное обеспечение.

По общему правилу доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

При этом российская организация вправе рассчитывать на снижение или устранение от уплаты налога с источника в иностранном государстве в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения с таким государством в соответствии с процедурой, предусмотренной его национальным налоговым законодательством.

Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние статьи автора по налогообложению интеллектуальной собственности

Источник: www.it-lex.ru

Упрощенная система налогообложения. Учет расходов по приобретению и информационному обслуживанию справочно-правовых систем

Аргументы, изложенные в настоящей статье, могут быть использованы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, для учета в составе расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, расходов на приобретение и информационное обслуживание справочно-правовых систем и т.п. расходов.
В соответствии со ст. 346.16 «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы, в том числе п.п.19 п.1 указанной статьи: «расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных».

1. «…приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем…»

В соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее — Закон № 3523-1) использование программы для ЭВМ или базы данных пользователями осуществляется на основании договора с правообладателем. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Использование программ для ЭВМ и баз данных предполагает законное владение пользователем экземпляром программы или возможность доступа к копии программы в любой материальной форме с соблюдением условий договора (соглашения) с правообладателем.
В соответствии со ст.16 Закона №3523-1, лицо, законно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или базой данных, имеет право перепродать или передать иным способом право собственности на экземпляр программы для ЭВМ или базы данных без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения. При этом объем прав, связанных с использованием экземпляра программы для ЭВМ или базы данных, перейдет к новому пользователю в том же объеме, в каком был у первоначального пользователя (как «обременение», следующее за вещью).
Таким образом, приобретая экземпляр программы для ЭВМ или базу данных и совершая действия, связанные с принятием условий лицензионного соглашения (таковым может быть вскрытие конверта, подписание и направление правообладателю регистрационного свидетельства и т.п.) пользователь программы для ЭВМ или базы данных приобретает вместе с экземпляром программы и права на использование программы для ЭВМ и базы данных в объеме, определенном соглашением с правообладателем. Следовательно, расходы, связанные с приобретением экземпляра программы для ЭВМ или базы данных могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы, поскольку неразрывно связаны с приобретением прав на использование программы для ЭВМ или базы данных.

2. «…расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных»

Понятие обновления программ и баз данных законодательно не определено, исходя из буквального смысла:
«ОБНОВЛЕНИЕ 1. Процесс действия по значению глагола: обновлять, обновить, обновляться, обновиться.» (Толково-словообразовательный словарь /Ефремова Т.Ф)
То есть под «обновлением» подразумевается существование процесса — совершение действий, направленных на достижение некого результата — «обновить»:
«ОБНОВИТЬ: 1. что. Заменить (устаревшее), пополнить чем-нибудь новым. 2. кого-что. Сделать новее, совершеннее, возродить, придать новый вид…
ОБНОВИТЬСЯ: Стать новым, обновленным, пополниться чем-нибудь новым» (Толковый словарь русского языка /Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. — М., 1998, Стр.432)
Таким образом, исходя из буквального толкования, обновление программы или базы данных может производиться разными способами — заменой программного модуля, изменением состава базы данных — пополнением, заменой устаревшего содержания на новое и т.п. и, поскольку является «процессом», то подразумевает совершение определенных действий, направленных на достижение конечного результата — новой, замененной, измененной и т.п. программой для ЭВМ или базы данных. Следовательно, в состав расходов на обновление программ для ЭВМ и баз данных, принимаемых при исчислении налоговой базы, подлежат включению как расходы на оплату «конечного результата», так и расходы на оплату услуг (действий) третьих лиц, связанных с достижением «конечного результата.

3. «…справочно-правовые системы…»

В соответствии с Законом от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» (далее — Закон об информации):

• информация — сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления;
• документ (документированная информация) — зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать;
• информационная система — организационно упорядоченная совокупность документов (массивов документов) и информационных технологий, в том числе с использованием средств вычислительной техники и связи, реализующих информационные процессы;
• информационные ресурсы — отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах).

В соответствии со статьей 17 закона об информации информационные системы, технологии и средства их обеспечения выступают в качестве товара (продукции) при соблюдении исключительных прав их разработчиков.
Исходя из данных выше определений, справочно-правовую систему (далее — СПС) можно рассматривать как информационную систему, реализованную в виде базы (банка) данных для электронно-вычислительных машин и состоящей из программной оболочки, позволяющей обрабатывать и находить документы (данные) из совокупности. То есть СПС полностью отвечает основным признакам базы данных, данных в Законе № 3523-1: «база данных — это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ».
При приобретении СПС объектом договора поставки является информационная система (или информационные ресурсы), реализованная как экземпляр базы данных, при этом передача пользователю исключительных авторских прав на СПС не происходит, объем прав, связанных с использованием СПС, как правило, определяется Соглашением с правообладателем СПС и заключаемым в особом порядке (см. раздел 1).
Определим, что такое информационное пополнение (информационное обновление) СПС. Информационное пополнение СПС — совокупность документов (массивов документов), в том числе, тексты нормативно-правовых актов, ненормативные акты органов власти, комментарии, разъяснения экспертов, аналитические статьи из печатных изданий и т.п. подлежащие включению в СПС на определенную дату. Результатом информационного пополнения СПС будет являться опять же информационная система (информационные ресурсы), реализованная как экземпляр базы данных, но содержащая массив документов отличный, от первоначального. То есть информационное пополнение СПС представляет собой процесс (совершение действий по предоставлению и включению) обновления базы данных и результатом которого является обновленная база данных.
Информационное пополнение (информационное обновление) экземпляра СПС пользователя осуществляется на основании договора информационного обслуживания (или оказания информационных услуг и т.п.). В соответствии с условиями договора исполнитель обязуется предоставлять и включать в экземпляр СПС пользователя информацию (или информационные пополнения, или информационные обновления) в порядке и в сроки, установленные договором, т.е. фактически совершать действия по обновлению экземпляра СПС пользователя.
Исходя из вышеизложенного и, поскольку

• расходы на приобретение права на использование экземпляра СПС, являющегося базой данных для ЭВМ, неотделимы от расходов на приобретение экземпляра СПС, удовлетворяют критериям пп.19,п.1, ст.346.16 НК РФ;
• расходы, на информационное обслуживание экземпляра СПС, являются расходами по обновлению экземпляра СПС или расходами на обновление базы данных для ЭВМ, производимого в различных формах пополнения, замены и т.п. и удовлетворяют критериям пп.19,п.1, ст.346.16 НК РФ. С учетом буквального толкования терминов НК РФ в расходы по обновлению включаются и расходы на оплату услуг третьих лиц, предоставляющих услуги по информационному обслуживанию.

то расходы, понесенные по договору на приобретение экземпляра СПС, информационное обслуживание экземпляра СПС, могут быть правомерно отнесены и учтены в составе расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Главой 26.2 НК РФ.

Еще раз отметим, что в настоящей статье мы изложили возможные аргументы, для обоснования возможности включения в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение СПС и их обслуживания.

Источник: www.tls-cons.ru