Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат на приобретение программных продуктов в первую очередь зависит от объема прав на программный продукт, приобретаемых организацией.
Приобретение исключительных прав
Если организация приобретает исключительные права на программу для ЭВМ (базу данных), приобретенные права в бухгалтерском и налоговом учете подлежат включению в состав нематериальных активов в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и п. 3 cm. 257 НК РФ.
При этом в налоговом учете существует стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому — 100 000 руб. Поэтому затраты на приобретение исключительных прав стоимостью до 100 000 руб. включительно признаются единовременно в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 cm. 264 НК РФ.
Отметим, что передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).
Расходы на приобретение программ в расчете налога на прибыль
Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).
По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п. 3 ст. 424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.
Приобретение неисключительных прав
В бухгалтерском учете затраты на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Как правило, приобретенный программный продукт используется в деятельности организации в течение длительного (более одного месяца) периода времени.
Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение программы определяется условиями договора об оплате.
На практике возможны два варианта оплаты:
- — периодическими платежами (роялти) в течение всего срока использования программы;
- — разовым фиксированным платежом.
Если оплата производится периодическими платежами, то они в полном объеме включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ14/2007).
Если платежи за программу производятся в виде фиксированного разового платежа, то они отражаются организацией-пользователем в составе прочих активов на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.
Споры, связанные с базами данных и программами для ЭВМ: как защитить свои права
Для целей налогообложения прибыли расходы учитываются следующим образом.
Если плата за использование программного продукта осуществляется организацией путем внесения периодических платежей в течение срока использования, то такие платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 n. 1 cm. 264 НК РФ.
Расходы в виде периодических платежей признаются для целей налогообложения в следующем порядке:
- — при использовании метода начисления — в том периоде, к которому они относятся (пп. 3 п. 7 cm. 272 НК РФ)
- — при использовании кассового метода — в том периоде, когда они фактически были уплачены (п. 3 cm. 273 НК РФ).
Если оплата осуществляется разовым платежом, то расходы на приобретение программы для ЭВМ также включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но уже на основании пп. 26 п. 1 cm. 264 НК РФ.
Этим подпунктом предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения в том числе и расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 100 000 руб.
При использовании кассового метода учета доходов и расходов стоимость приобретенной программы учитывается в расходах в том периоде, когда она была оплачена (cm. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, то ей нужно учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ м . в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов”.
Налоговые органы трактуют эту норму так: любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся. Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Этот подход распространяется и на расходы на приобретение программных продуктов, в том числе по договорам, не содержащим условий о сроке их использования
05.05.2012 N 07-02-06/128, от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139, от 23.06.2006 N 03- 03-04/1/542).
Если в договоре на приобретение программы срок ее использования определен, то проблем с учетом расходов нет. Организация принимает срок списания затрат на приобретение программы равным сроку ее использования, установленному договором
А как определить срок списания затрат, если в договоре никакого срока нет? Ведь именно такая ситуация чаще всего и встречается на практике.
Если срока в договоре нет, то организация вправе установить срок списания затрат самостоятельно
При этом в отдельных разъяснениях Минфина России говорится о том, что налогоплательщик вправе определить срок списания затрат самостоятельно, закрепив его в учетной политике
Если вернуться к расходам на приобретение программ, то на сегодняшний день гл. 25 НК РФ предусматривает только один способ учета таких расходов — равномерно в течение срока, к которому они относятся. Никаких иных вариантов у организации нет. Поэтому способ учета затрат на приобретение программ для ЭВМ не нужно закреплять в учетной политике.
Что же касается срока списания, то он может быть различным — в зависимости от того, о какой программе идет речь. И устанавливать этот срок, конечно же, нужно только в момент принятия программы к учету, фиксируя его в любом внутреннем распорядительном документе организации (это может быть, например, распоряжение руководителя).
В то же время, если программа приобретена по лицензионному договору, при установлении срока ее использования необходимо принимать во внимание позицию Минфина России, изложенную в ряде писем
23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681). В них чиновники говорят о том, что при определении срока полезного использования приобретенной программы налогоплательщик должен учитывать нормы ГК РФ. А согласно ст. 1235 ГК РФ, если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если иное не предусмотрено ГК РФ.
Передача неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных осуществляется на основании лицензионных (сублицензионных) договоров.
Согласно и. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):
- 1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
- 2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).
Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.
Лицензионный договор в обязательном порядке должен предусматривать:
- 1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);
- 2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Пунктом 1 ст. 1238 ГК РФ предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
На практике очень часто программы для ЭВМ продаются на основании обычных договоров купли-продажи. Такой вариант тоже имеет право на существование.
Пунктом 3 ст. 1286 ГК РФ предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
Таким образом, в комплект документации на приобретенную по договору купли-продажи программу должен входить договор присоединения, предусмотренный п. 3 ст. 1286 ГК РФ. Он может быть напечатан в качестве отдельного документа, входящего в комплект документации на программу, текст такого договора может быть напечатан прямо на упаковке, в которой продается программа. Ваша задача, купив программу, сохранить, помимо первичных документов (накладной, счета-фактуры), текст этого договора. Тогда никаких проблем с учетом затрат на приобретение программы быть не должно.
Источник: studref.com
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных: Прибыль и НДС, И.А.Аврова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Согласно новой редакции п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ с налогоплательщика, который следовал письменным разъяснениям Минфина России, нельзя взыскать не только штраф, но и пени. Однако для того чтобы не были начислены пени.
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных
Согласно Налоговому кодексу указанные расходы делятся на две группы:
расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных;
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, в свою очередь, также разделяются на две группы:
по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.
Следовательно, если организация приобретает программу для ЭВМ или базу данных на общих основаниях по лицензионному договору с правообладателем, то такие расходы включаются единовременно в прочие расходы без учета лимита стоимости. Если приобретается исключительное право на программу или базу данных, то в прочие расходы единовременно списывается их стоимость до 10 000 руб. Если программа или база данных имеют большую стоимость, то она учитывается в составе амортизируемого имущества в виде нематериального актива «исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных».
Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных включают все расходы на их обновление, в том числе бухгалтерских и правовых систем, если согласно договору с
правообладателем устанавливается регулярная оплата за производимые обновления баз данных.
Такие расходы принимаются без учета лимита стоимости.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/542 сказано, что расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188 указало, что расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности. Указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в том случае, если работы по подготовке программного обеспечения к использованию длятся более трех лет.
Организация в производственных целях приобрела компьютерные программы на программных носителях на основании товарных накладных, без заключения договоров и указания срока их использования. Исключительные права на программный продукт организация не получила. Стоимость программы составляла 12 450 руб. без НДС. Стоимость указанных программ списывалась на расходы в целях исчисления налога на прибыль ежемесячно в размере 1/12 их стоимости в течение года с момента принятия данных объектов к учету. Правильно ли это?
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-0205/5/13. В случае если из условий договора нельзя определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это означает, что в этом случае организация списывает программный продукт единовременно в момент принятия его к учету.
Расходы на рекламу
В соответствии со ст. 2 Закона N 108-ФЗ реклама это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264
Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки,
определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Неоднозначная трактовка перечисленных и не перечисленных в Кодексе расходов на рекламу привела к следующему сложному моменту, на который обязательно надо обращать внимание: если реклама размещается в книгах и прочих изданиях, которые не соответствуют понятиям «периодические печатные издания», «брошюры» и «каталоги», то она относится к нормируемым расходам. К нормируемым расходам относятся расходы на размещение рекламы на плакатах, календарях, в буклетах и т.п. носителях, не указанных в составе нелимитируемых расходов.
Не относятся к расходам на рекламу:
расходы на информационные вывески, извещающие о названии предприятия и режиме его работы;
обязательная информация о товарах внутри торгового помещения;
публикация объявлений не рекламного характера, например о приеме на работу, об изменении местоположения предприятия и т.п.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/31 указало, что расходы на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов.
Письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-04-11/209 подчеркнуло, что, следовательно, для целей налогообложения прибыли не относятся к рекламным расходам затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (покупателям) (конкретным лицам), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24
апреля 2006 г. N 03-03-04/1/390.
При распространении каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставок, содержащих бланки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, распространяемых на безвозмездной основе для конечных потребителей, в случае адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов не относятся к рекламным расходам, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц.
Расходы организации по отправке подобной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юридических и физических лиц потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований п. 4 ст. 264
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20
апреля 2006 г. N 03-03-04/1/361.
Расходы на рекламу в вагонах метрополитена, осуществляемую в соответствии с требованиями ст. 15 Закона N 108-ФЗ, относятся к расходам на рекламу на транспортных средствах, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при условии их соответствия требованиям.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7
марта 2006 г. N 03-03-04/1/189.
Расходы по оплате услуг распространителей печатной продукции по размещению информации о выпускаемой налогоплательщиком печатной продукции или о самом налогоплательщике (в том числе расклейка стикеров и размещение логотипа налогоплательщика) в местах распространения печатной продукции, по нашему мнению, являются расходами на рекламу, учитываемыми при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном Кодексом.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/83 указало, что распространение рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров) следует рассматривать как наружную рекламу.
Все иные расходы на рекламу, перечисленные далее, следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются в соответствии с требованиями п. 4 ст.
264 Кодекса, в размере, не превышающем 1% от суммы дохода:
изготовление маек с символикой кинофильма;
— проведение рекламных акций по раздаче прохожим флаеров, относящихся к выпуску нового кинофильма;
стоимость рекламных роликов кинофильмов, демонстрирующихся перед началом фильма;
проведение массовых уличных шоу во время премьерных показов кинофильмов с костюмированным представлением персонажей из фильма под музыкальное сопровождение из него.
Если организация распространяет рекламные календари, то можно ли признать эти расходы в качестве рекламных?
Распространение календарей, содержащих информацию об организации и ее товарах (работах, услугах), является рекламой. Соответственно, расходы на их изготовление и распространение могут быть признаны рекламными.
Расходы на изготовление календарей, распространяемых в рамках рекламной акции, не поименованы в п. 4 ст. 264 НК РФ (не указаны в абз. 2 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). В связи с этим для
целей налогообложения прибыли они признаются расходами на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.
Затраты на приобретение рекламных сувениров должны быть признаны в периоде проведения рекламной акции на основании акта и накладных, подтверждающих их списание.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1 подтверждает такой подход. Хотя, по мнению инспекции, расходы налогоплательщика на создание авторской программы не могут быть учтены в качестве расхода. Но суд принял позицию налогоплательщика. Представленными в материалы дела актами сдачи-приемки продукции подтверждается факт передачи заказчику изготовленной продукции видеоматериалов, факт распространения данной видеопродукции путем передачи в эфир телевизионной компанией «Афоново», суд пришел к выводу, что содержащаяся в видеоматериалах информация о продавце и реализуемом товаре носит рекламный характер.
Был признан неправомерным довод инспекции о том, что указанные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по тем основаниям, что видеоматериалы не содержат отметку «на правах рекламы».
Можно ли отнести к расходам на рекламу изображение названия и логотипа на форменной одежде? Изображение названия и логотипа на форменной одежде не несет информации о виде деятельности организации, ее целях и задачах, не формирует и не поддерживает интерес у неопределенного круга лиц к предприятию и ее услугам, а является отличительным знаком принадлежности данной форменной одежды.
Таким образом, логотип на форменной одежде в данном случае не является рекламой.
Следовательно, данные расходы не могут рассматриваться как расходы рекламного характера.
Источник: uchebnik.biz
Можно ли единовременно списать затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ?
Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/1403 Комментарий В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с приобретением по лицензионным и сублицензионным соглашениям с правообладателем прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам.
В рассматриваемом Письме Минфин России указал следующее: если лицензионным договором не установлен срок использования программ, то эти расходы учитываются в налоговой базе равномерно на протяжении пяти лет. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало так. Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ при расчете налога на прибыль организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок. Если момент возникновения затрат не установлен соглашением или между доходами и расходами нет прямой связи, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. В соответствии с п. 4 ст.
1235 ГК РФ, если срок действия лицензионного договора не определен, указанное соглашение признается заключенным на пять лет. Однако возможен и другой подход к решению данного вопроса. Как уже отмечалось, затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой возникновения таких расходов признается день осуществления расчетов, установленный договором, либо дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, момент признания расходов и период использования программного продукта не связаны напрямую. Таким образом, учесть в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение прав использования программ для ЭВМ организация может единовременно. К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20 , ФАС Московского округа от 01.09.2011 N А40-5385/11-20-22 , ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010 ). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль .
Источник: taxpravo.ru