Программы относятся к нематериальным активам

«Нематериальная собственность», «нематериальный актив» — словосочетания, которые непонятны простому обывателю. В повседневной жизни мы привыкли, что то, что мы можем потрогать, имеет определенную ценность. Однако, когда речь заходит об интеллектуальной собственности и том, что она также имеет свою стоимость, невольно возникает вопрос, какова же ценность данной собственности и как ее определить.

В самом начале необходимо отметить, что нематериальный актив и интеллектуальная собственность являются синонимами, просто применяются они в разных сферах деятельности человека.

Для облегчения понимания того, что включает в себя оценка нематериальных активов, необходимо понимание того, а что относится к этим активам. Нематериальный актив — это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 Положения по бухгалтерскому учету 14/2007; п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ):

— актив не является вещью;

— актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Нематериальные активы

— организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;

— фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относят: произведения науки, литературы и искусства;программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения;полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Также существует перечень того, что не может быть отнесено к нематериальным активам, в частности:

— не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;

— вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);

— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Теперь имея представление о том, что такое нематериальный актив, разберем принципы того, как же проводится оценка его стоимости. При этом первоначально необходимо отметить, что главной сложностью в данном аспекте является то, что невозможно, ввиду тонкостей права интеллектуальной собственности, найти два одинаковых решения. Решения могут быть схожими, но не одинаковыми!

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 018 Какое имущество относится к нематериальным активам

Для практической оценки стоимости нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и комбинированный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.

Доходный подход. Основные методы доходного подхода оценки нематериальных активов это:

метод дисконтирования денежного потока нематериальных активов,

метод прямой капитализации нематериальных активов,

метод освобождения от роялти нематериальных активов,

метод избыточных прибылей нематериальных активов,

метод дробления прибыли нематериальных активов.

Использование доходного подхода при оценке нематериальных активов осуществляется при условии возможности получения доходов от использования интеллектуальной собственности. Доходом от использования интеллектуальной собственности является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами (далее — денежный поток), получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности.

Основными формами денежных поступлений являются платежи за предоставленное право использования интеллектуальной собственности, например, роялти, паушальные платежи и другие. Величина платежей за предоставленное право использования интеллектуальной собственности рассчитывается на основе наиболее вероятного значения, которое может сложиться, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине платежей не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Основными формами выгод от использования интеллектуальной собственности являются:

— экономия затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и/или на инвестиции в основные и оборотные средства, в том числе фактическое снижение затрат, отсутствие затрат на получение права использования интеллектуальной собственности (например, отсутствие лицензионных платежей, отсутствие необходимости выделения из прибыли наиболее вероятной доли лицензиара);

— увеличение цены единицы выпускаемой продукции (работ, услуг);

— увеличение физического объема продаж выпускаемой продукции (работ, услуг);

— снижение выплат налогов и (или) иных обязательных платежей;

— сокращение платежей в счет обслуживания долга;

— снижение риска получения денежного потока от использования объекта оценки;

— улучшение временной структуры денежного потока от использования объекта оценки;

— различные комбинации указанных форм.

Выгоды от использования нематериального актива определяются на основе прямого сопоставления величины, риска и времени получения денежного потока от использования интеллектуальной собственности с величиной, риском и временем получения денежного потока, который получил бы правообладатель, при неиспользовании интеллектуальной собственности.

Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности с использованием доходного подхода осуществляется путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности.

Затратный подход. Затратный подход используется для целей инвентаризации, балансового учета, определения минимальной цены интеллектуальной собственности, ниже которой сделка для владельца нематериального актива становится невыгодной.

В рамках затратного подхода при оценке стоимости нематериальных активов используются следующие методы:

метод суммирования фактических затрат;

метод восстановительной стоимости;

метод стоимости замещения;

метод приведенных затрат.

Комбинированный подход заключается в совмещении доходного и затратного подходов, что позволяет наилучшим образом определить стоимость нематериального актива для всех участников рынка.

Получив представление о том, каким образом проводится оценка нематериальных активов, необходимо понимать, а для каких же целей это делается. Можно выделить определенный перечень ситуаций, в которых проводится оценка нематериальных активов:

• инвентаризация и введение объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот;

• внесение изменений в финансовую отчетность (переоценка нематериальных активов) и/или уточнения налогооблагаемой базы;

• постановка объектов интеллектуальной собственности на баланс организации;

• внесение объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал;

• купля-продажа или переуступки прав на объекты интеллектуальной собственности;

• наследование, дарение или безвозмездная передача прав на объекты интеллектуальной собственности;

• необходимость управления объектами интеллектуальной собственности как стратегии создания стоимости;

• предстоящее заключение лицензионного договора на право использованияобъектов интеллектуальной собственности и необходимостью обоснования расчета платежей за их использование;

• приватизация, ликвидация, реструктуризация или банкротство предприятия;

• оценка объектов интеллектуальной собственности для целей залога;

• использование объектов интеллектуальной собственности в качестве составной части франчайзинга;

• судопроизводство при разделе имущества между владельцами предприятия, а также в случаях конфискации;

• поглощение одного предприятия другим или их слияние;

• оценка инвестиционных проектов, в которых предполагается использовать объекты интеллектуальной собственности;

• оценка ущерба в результате нарушения прав на объекты интеллектуальной собственности, а также в результате производства контрафактной продукции;

• страхование объектов интеллектуальной собственности;

• оценка нематериальных активов, как один из этапов оценки бизнеса;

• определение доли экономического эффекта, приходящегося на объекты интеллектуальной собственности при его использовании в собственном производстве;

• расчет вознаграждения авторов объектов интеллектуальной собственности;

• сдача в аренду прав на объекты интеллектуальной собственности.

Оценка нематериальных активов требует тщательного изучения имеющихся данных с целью определения потока прибыли, ассоциированного с оцениваемыми активами, идентификации остаточного срока службы активов и применимых методик оценки для точного отражения стоимости активов.

Для проведения оценки нематериальных активов необходимо собрать определенный перечень документов, при помощи которых будет проводиться оценка.

Перечень документов для проведения оценки интеллектуальной собственности, нематериальных активов:

1. Наименование объекта интеллектуальной собственности, его назначение.

2. Описание объекта интеллектуальной собственности.

3. Документ, подтверждающий права, передачу прав (патент, охранная грамота и т. д.).

4. Лицензионный договор на использование (с указанием распределения доходов между лицензиаром и лицензиатом) — если необходимо.

5. Планы выпуска основных видов продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности (вид продукции, её отпускная цена, себестоимость, сколько времени будет выпускаться, объём выпуска продукции по видам и по годам на ближайшие 5 лет).

6. Планируемый валовой доход на время использования объекта интеллектуальной собственности, и планируемая величина расходов (уплачиваемых налогов с прибыли, с имущества и т. д.).

7. Сведения об аналогах продукции, планируемой к выпуску с использованием объекта интеллектуальной собственности, и их стоимости по видам.

8. Договор на проведение работ, на основании которого создан объект интеллектуальной собственности (если есть).

9. Информация о затратах на НИОКР.

10. Информация о затратах на оформление и подачу заявки, патентные исследования, получение и поддержание патента.

11. Информация о размере пошлин и авторского вознаграждения.

12. Информация о затратах на подготовку производства и внедрение.

13. Информация о затратах на маркетинговые исследования, рекламу.

14. Фактический срок использования объекта интеллектуальной собственности на дату оценки, срок полезного использования.

15. Ставка амортизации.

16. Остаточная балансовая стоимость.

Несмотря на то, что некоторые из вышеупомянутых методов проведения оценки нематериальных активов широко используются финансовым сообществом, важно отметить, что оценка нематериальных активов представляет собой больше искусство, чем науку, и носит характер междисциплинарного исследования, охватывающего такие области, как право, экономика, финансы, бухгалтерский учет и инвестиции. При выполнении оценки необходимо учитывать большое количество тонкостей и нюансов. Также немало важным фактором в оценке нематериальных активов является квалификация оценщика, его опыт и широта знаний в разных областях хозяйственной деятельности.

Источник: zuykov.com

Объекты нематериальных активов

Что такое нематериальные активы, и что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

• Невозможность придания объекту вещественной формы;
• Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
• У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
• Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
• Данный актив можно отделить от любого другого;
• На ближайший год не запланирована продажа НМА;
• Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
2. права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
3. товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
4. запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
5. к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
6. ноу-хау.
7. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

• Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
• Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

• Патенты;
• Договоры об отчуждении;
• Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
• Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Что относится к нематериальным активам

Нематериальные активы — те, что не имеют выраженной монетарной формы. Они используются в коммерческой деятельности, но не выражены физически. Это права, которые в будущем способны приносить правообладателю прибыль. Учет нематериальных активов производится с целью их фиксации и последующего использования. Предпринимателям необходимо держать их под контролем для последующего практического применения.

Что такое нематериальные активы

• Нематериальная форма. Объект не должен существовать физически.
• Обособленность от иных видов, то есть он должен существовать отдельно, сам по себе.
• Длительность использования. Со временем качество не должно меняться, возможность применения не должна теряться.
• Получение прибыли от фактического использования.
• Изначальная стоимость может быть установлена посредством оценки или сравнении с аналогичными правами.
• Реализация объекта не предполагается в течение 12 месяцев с момента приобретения права на него.
• Компания должна иметь возможность получить право как на сам объект, так и на начисляемую прибыль от него.

Если актив не соответствует хотя бы одному требованию, то он не может считаться нематериальным.

Что относится к нематериальным активам

Чтобы выяснить, что является нематериальными активами, необходимо проверить объект на соответствие требованиям ПБУ 14/2007. Чаще всего это следующее:

• Литературные и научные произведения. Например, книги или изобретения.
• Программы для ЭВМ. Сюда же можно отнести и базы данных.
• Фонограммы и исполнения различных произведений.
• Вещания теле- радио коммуникационных средств.
• Полезные модели, изобретения и образцы.
• Достижения селекционной деятельности.
• Ноу-хау.
• Наименования и товарные знаки.

Все указанные примеры отражены в составе пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Их особенность — возможность использования в коммерческой деятельности. Например, программы могут приносить финансовую прибыль, также как и товарные знаки. Их можно использоваться в предпринимательской деятельности прямо или косвенно.

Что нельзя относить к нематериальным активам

Что входит в нематериальные активы определяется по обязательным признакам. Но есть то, что к НМА относить нельзя вовсе то, что перечислено в пунктах 2 и 4 ПБУ 14/2007:

• Недооформленные должным образом научно-исследовательские работы и их результат.
• Носители информации, даже если на них содержатся нематериальные активы (исследования, фонограммы, произведения).
• Капиталовложения, независимо от сферы и направления.
• Расходы, связанные с открытием и организацией компании.
• Интеллектуальные и иные качества сотрудников предприятия.

Акции, облигации, прочие ценные бумаги — это не основные нематериальные активы, к ним они не относятся вовсе. Даже если вложения осуществлены в сферы, связанные с интеллектуальной сферой.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может быть принят на баланс компании одним из следующих способов:

• Покупка на основании заключенного с физическим или юридическим лицом договора.
• Создание актива действиями сотрудников организации.
• Создание НМА силами привлеченных по гражданско-правовым договорам лиц. В тексте соглашения должно быть указано о переходе прав.
• Передача актива в счет уставного капитала. Может быть оформлено при создании фирмы, а также при ее реорганизации.
• Получение на основании безвозмездной сделки.

В зависимости от способа получения НМА в собственность компании, подбираются действия, направленные на бухгалтерский учет такой собственности.

Покупка НМА

В самом начале учитывается фактическая изначальная стоимость, то есть та, за которую объект приобретается. Она и указывается в документации в качестве балансовой. По этому же принципу производится учет основных средств. В стоимость входит как цена приобретения, так и сопутствующие расходы, связанные с последующим переоформлением.

Например, включаются траты на таможенное переоформление и консультационные услуги. Не учитывается только НДС, который может быть компенсирован за счет бюджета.

При бухучета НМА используется счет 04. Дебет, в данном случае, учитывает поступление товара, а кредит — его исключение. Но перед тем как оформлять поступления на счет 04, необходимо использовать 08. И только после первичного учета объекты зачисляются в постоянный раздел.

Создание актива

Актив может быть создан как усилиями штатных сотрудников, так и с привлечением сторонних лиц (на основании гражданско-правовых сделок. Независимо от того, кто его сделает, порядок оформления будет одинаковым.

Изначально НМА принимается на баланс по первоначальной стоимости. Она формируется как сумма всех затрат, которые были понесены для создания. К ним относят оплату труда, страховые взносы, стоимость услуг сторонних компаний.

Сначала объект проходит через счет 08. Только после этого он переводится на 04.

Вложение в уставной капитал

Изначальная стоимость будет определяться в соответствии с заранее проведенной оценкой. Назначить ее должны участники юрлица. Учитываются также сопутствующие расходы, связанные с оформлением и влияние на стоимость остаточную.

Поступление на безвозмездной основе

При принятии объекта на баланс безвозмездно, учитывать его придется на основании проводимой оценки. Проводится она на момент принятия НМА на баланс. В данном случае реализуются следующие бухгалтерские проводки:

• Д08 К98. Оценка рыночной цены.
• Д04 К08. Принятие объекта к учету.

Впоследствии за счет амортизации можно списать часть стоимости полученных активов.

Оценка нематериальных активов

Есть три основных критерия, учитываемых при оценке НМА:

1. Прибыль, которая в перспективе может быть получена при использовании актива в предпринимательской деятельности.
2. Расходы, которые будут понесены в связи с покупкой или созданием актива. Учитываются любые сопутствующие траты.
3. Перспектива увеличения операционной прибыли.

При расчете расходов учитываются даже дополнительные расходы, включая услуги посредников, юристов, бухгалтеров, консультантов. Сложности возникают, если НМА создается компанием. В таком случае посчитать траты не так просто.

Не совсем понятно, нужно ли считать заработную плату, которую компания выплачивает сотрудникам, в качестве расходов. Она бы выплачивалась этим лицам и в других обстоятельствах. С другой стороны, в штате компании вряд ли были лица, связанные с созданием активов, если бы такая деятельность не планировалась. В бухгалтерской практике зарплата чаще всего включается в перечень расходов.

Налоговый учет нематериальных активов

В Налоговом кодексе РФ, а именно в пункте 3 статьи 257 содержится открытый перечень НМА, используемых для формирования налогооблагаемой базы. Он включает в себя:

• Право на полезную модель или изобретение.
• База данных или ПО.
• Топологии микросхем.
• Товарные знаки и обозначения.
• Селекционные достижения.

Все активы, при этом, условно разделяются на 3 категории на основании следующих критериев:

• Способ поступления. Например — покупка, получение в дар, создание.
• Способ использования — при производстве, извлечении дохода или без такового.
• Применение правил амортизации. В ряде случае процедура не используется вовсе.

Некоторые объекты со временем теряют свою ценность. Например, ноу-хау становится известным всем, соответственно, его защита не приносит прибыли. Другие наоборот, с годами увеличиваются в цене — например, некоторые общеузнаваемые товарные знаки.

Изменение оценочной стоимости НМА

Производится по причине обесценивания стоимости актива или наоборот, его удорожанием. Компания вправе провести переоценку, но не обязана этого делать.

Переоценка может потребоваться по следующим причинам:

• Изменение оценочной стоимости компании. Ее увеличение может помочь в одобрении кредитов и увеличении рейтинга фирмы.
• Переоценка нужна с целью выявления действительной стоимости компании перед ее продажей.
• Передача нематериального актива другому лицу также требует наличия подтвержденной информации.

Возможны и другие основания для проведения дополнительной оценки и получении информации о действительной стоимости товара.

Срок полезного использования объекта определяется самим правообладателем как период, в течение которого использование для получения прибыли планируется и считается возможным. Если права были переданы по договору, то срок определяется в соответствии с ним

Возможна ситуация, когда определение срока использования не представляется возможным. В таком случае, он считается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации в будущем.

ПБУ 14/2007 дает возможность применять один из следующих способов и систем расчета амортизации:

• Линейный. В течение всего срока применения стоимость уменьшается равномерно, одинаковыми частями.
• Уменьшаемого остатка. Применяется специально созданная формула.
• Списание стоимости пропорционально объема работ или услуг.

При выбытии актива из баланса компании, его амортизация прекращается. Данный вопрос будет решать уже новый правообладатель.

Нематериальные активы используются и в коммерческой деятельности. Они не имеют физической формы и являются, в первую очередь, правами, которые используются юрлицами для получения прибыли или могут на нее влиять. Это результаты исследований, базы данных, программное обеспечение, товарные знаки и иные объекты, а также деловая репутация, патенты, рейтинг и прочее. Они должны быть правильно не только использованы, но и оформлены и учтены.

Источник: inexpert.ru