Аудиторские процедуры, проводимые с целью сбора аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности средств контроля для предотвращения или выявления и корректировки существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. [3]
Термин «Тесты средств контроля» упоминается в:
. аудита Получение аудиторских доказательств, Проведения тестов средств контроля и осуществление процедур проверки по . и включает в себя проведение тестов средств контроля и осуществление процедур проверки по .
. процессе аудита тестов средств контроля и процедур проверки по существу; Программа тестов средств контроля — это перечень .
. , влияющих на размер выборки для тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу .
Тип выбросов
(англ. — Type of emission)
подразделение выбросов на группы, например, с учетом источника выбросов, типа газа, региона или участка. [1]
Трансферты
(англ. — Transfers)
Текущий контроль: сервис «Умные тесты»
Поступления будущих экономических выгод или сервисного потенциала от проведения необменных операций, и не являющихся налогами. [2]
Термин «Трансферты» упоминается в:
. союза по статусу и переходам (трансферту) футболистов. Судьи также поддерживают данную .
. улучшить финансовую дисциплину в сфере трансферта. Полемика «за» и «против» Представленный .
. подтверждения: — суммы неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, сформированных на . бюджетной росписью главного администратора межбюджетного трансферта бюджетных ассигнований на предоставление межбюджетного . бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетного трансферта; — произведенных расходов, источником финансового обеспечения . адрес соответствующего главного администратора межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение. Одновременно заверенная .
Убыток от обесценения генерирующих денежные средства активов
(англ. — Impairment loss of a cash-generating asset)
Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. [2]
Убыток от обесценения не генерирующих денежные средства активов
(англ. — Impairment loss of a non-cash-generating asset)
Сумма, на которую балансовая стоимость вспомогательного актива превышает его возмещаемую стоимость. [2]
Умения и навыки, обеспечивающие уверенность
(англ. — Assurance skills and techniques)
умения и навыки, используемые при планировании, сборе доказательств, оценке доказательств, информационном взаимодействии и представлении заключения, которые проявляет практикующий специалист при обеспечении уверенности и которые отличаются от экспертизы оцениваемого предмета задания любого конкретного задания, обеспечивающего уверенность, либо его количественной или качественной оценки. [1]
Условная арендная плата
(англ. — Contingent rent)
Часть арендных платежей, которая не зафиксирована в виде определенной суммы, а основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, объем будущего использования, будущие индексы
Контрольный тест на знание системы ПОД/ФТ. Отвечаем на вопросы.
цен, будущие рыночные процентные ставки). [2]
Термин «Условная арендная плата» упоминается в:
. учета денежных средств (финансовых активов). Условная арендная плата признается учреждением в составе расходов . пяти лет; 4) общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве расходов в . числе: основные принципы определения суммы условной арендной платы; наличие и условия продления аренды .
. арендных платежей наилучшей оценки суммы условной арендной платы и гарантированной остаточной стоимости. После .
Условное обязательство
(англ. — Contingent liability)
a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля организации; или b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как: i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или сервисный потенциал, потребуется для урегулирования обязательства; или ii) величина обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью. [2]
Термин «Условное обязательство» упоминается в:
. либо в результате действий организации; Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых . вместо «существующих обязательств», а «условные обязательства» – вместо «возможных условных обязательств». Иными словами, в ПБУ . срока исполнения которого имеется неопределенность Условное обязательство: – обусловлено прошлыми событиями хозяйственной . событий, не контролируемых организацией Возможное условное обязательство: – ожидаемое обязательство, юридическое возникновение которого .
. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». О его . три основных понятия: оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Оценочное обязательство . либо в результате действий организации. Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых . , необходимое для их исполнения, маловероятно. Условные обязательства и активы в бухучете не . следует признать не оценочное, а условное обязательство без отражения в бухучете. Учитывая .
. 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»? Какие . 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»? Какие . 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не . 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», далее .
Условный актив
(англ. — Contingent asset)
Возможный актив, который возникает в результате прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем организации. [2]
Термин «Условный актив» упоминается в:
. . 23A. МСФО (IAS) 37 определяет условный актив как «возможный актив, который . «. Приобретатель не может признавать условный актив на дату приобретения. Исключения из .
. оценена с достаточной степенью надежности. Условный актив – возможный актив, который возникает из . , организация раскрывает в финансовой отчетности условный актив (см. пункт 89). Оценка Наилучшая .
. будущих событий, не контролируемых организацией Условный актив: – зависит от наступления (ненаступления) одного . событий, не контролируемых организацией Условный актив: – с очень высокой или высокой .
Утвержденный бюджет
(англ. — Approved budget)
Полномочия на осуществление расходов, предусмотренные законодательством, нормативно-правовыми актами о бюджетных ассигнованиях, правительственными постановлениями и другими распоряжениями, принятыми в отношении доходов или поступлений, предполагаемых в бюджетном периоде. [2]
Термин «Утвержденный бюджет» упоминается в:
. на планируемый год и формирования/ утверждения бюджета. Это позволит установить даты: формирования . лимитов на МТР. Риски: Дефицит утвержденного бюджета/ лимита на МТР влечет перерасход . подразделений по стоимости значительно ниже утвержденных бюджетов на списание МТР в БП .
. срок, не совпадающий со сроком утверждения бюджета. Как сказано в п. 3 .
. – сложный процесс. Подготовка, рассмотрение и утверждение бюджета требует времени и усилий, но .
[1] Словарь терминов (Минфин России, Декабрь, 2016 г.)
[2] Глоссарий терминов МСФООС
[3] Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.2008 г., протокол № 66)
пора учиться!
- 26 июня 2023 / Санкт-Петербург Главный бухгалтер — летняя сессия. Повышение квалификации с учетом изменений в налоговом и бухгалтерском законодательстве с 2023 года и рекомендаций Минфина (зарплата, налоги, безопасные условия договоров, налоговый контроль)
- 27 июня 2023 / Санкт-Петербург Практический курс для руководителей структурных подразделений: эффективное управление структурным подразделением. Создание работоспособной команды
- 27 июня 2023 / Санкт-Петербург Организация оплаты и нормирование труда на предприятии
- 28 июня 2023 / Санкт-Петербург Дебиторская и кредиторская задолженность. Финансовое управление задолженностью. Бухгалтерский и налоговый учет задолженности
- 28 июня 2023 / Санкт-Петербург Импортно-экспортные операции с Китаем: организация работы с азиатскими партнерами
- 03 июля 2023 / Москва Управленческий учет, бюджетирование в розничной торговле
- 03 июля 2023 / Санкт-Петербург Расчет заработной платы: налоговый и бухгалтерский учет. Оплата труда. Социальные взносы, НДФЛ, налог на прибыль. Последние изменения
- 03 июля 2023 / Москва Обращение с ломом и отходами драгоценных металлов. Учет, хранение драгоценных металлов в производстве
- 04 июля 2023 / Санкт-Петербург Управление денежными средствами (ДДС). Планирование, анализ, контроль денежных потоков, практика применения программных продуктов
- 04 июля 2023 / Москва IT-компания: ключевые вопросы бухгалтерского и налогового учета в 2023 году
- 05 июля 2023 / Москва Сертификат ИПБР 40 ак.ч. Спецкурс 1.1.6.1. Налоги и налоговый учет
- 05 июля 2023 / Санкт-Петербург Основные средства. Учет основных средств. Налогообложение основных средств
Источник: www.audit-it.ru
Программа аудиторской проверки — является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы [5, с. 58].
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В общем программе аудиторской проверки рекомендуется предусмотреть:
ь какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
ь какие существенные моменты следует охватить;
ь какие выборочные планы надо разработать;
ь формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
ь распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
ь с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
ь бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
ь предполагаемые сроки работы группы;
ь инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
ь контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы [7, с. 123].
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель — выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.
На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10].
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника и формы их предоставления. Набор имеющихся в распоряжении аудитора доказательств предоставлен в таблице:
Устное заявление работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса, о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Задание: проставьте по 5-бальной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица. Оценка 1 балл — самый высокий приоритет (самое надежное доказательство), оценка в 5 баллов — низший приоритет (наименее надежное доказательство).
Устное заявление работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса, о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Источник: vuzlit.com
Тестирование средств контроля
— аудиторская оценка риска включает вероятность операционной эффективности средств контроля, или — процедуры проверки по существу не позволяют получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, которые могли бы снизить аудиторский риск до приемлемого уровня (в этом случае аудитору следует провести тестирование средств контроля для получения доказательств об их эффективности).
Наглядным примером второго случая является ситуация, когда учет у аудируемого лица полностью автоматизирован и аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок с помощью аудиторских процедур по существу, так как прежде всего ему необходимо получить доказательства о том, что используемое специальное программное обеспечение достаточно надежно.
В МСА 330 подчеркивается, что выявление наличия средств контроля (на этапе оценки рисков существенного искажения отчетности) отличается от тестирования их эффективности, так как во втором случае аудитору необходимо получить доказательства о том, что система внутреннего контроля функционировала эффективно именно в отчетном периоде. При этом проводить тестирование эффективности средств контроля имеет смысл, только если имеющиеся средства контроля организованы так, что они могут предотвращать, обнаруживать и исправлять появление существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Для тестирования эффективности средств контроля аудитору необязательно проводить специальные тесты. Аудиторские процедуры могут быть спланированы таким образом, что доказательства о степени эффективности средств контроля будут получены одновременно с выявлением самих средств контроля и особенностей их организации.
Если при проведении аудиторских процедур по существу аудитор не выявляет существенного искажения финансовой отчетности, этот факт нельзя считать аудиторским доказательством того, что средства контроля действовали эффективно. И напротив, если аудитор выявит существенное искажение с помощью процедур по существу, то при проведении оценки действенности средств контроля он учтет этот факт, а именно что данные средства контроля своевременно не выявили существенное искажение и не исправили его.
Характер и виды процедур определяются особенностями средств контроля и контрольных действий, которые предполагается тестировать для определения их эффективности на определенном временном промежутке, релевантном для аудита.
Будет ли протестирована эффективность (действенность) средств контроля в определенный момент отчетного периода или на протяжении определенного временного отрезка, зависит от того, какую цель преследует аудитор. Например, если аудитор намерен оценить эффективность средств контроля, направленных на поддержание физической сохранности активов, ему будет достаточно участвовать в инвентаризации активов в конце проверяемого периода, то есть получить аудиторские доказательства эффективности системы внутреннего контроля на определенный момент времени. Если же аудитору необходимо получить доказательства об эффективности средств контроля на протяжении определенного периода времени, то доказательств, полученных на определенный момент отчетного периода, может быть недостаточно для того, чтобы он мог полагать, что средства контроля действовали эффективно на протяжении всего периода. В таком случае аудитор проведет дополнительные процедуры, например по тестированию эффективности мониторинга средств контроля в проверяемой организации.
При тестировании средств контроля необходимо учитывать различные факторы:
- — степень риска существенного искажения отчетности на уровне определенной предпосылки;
- — характеристики средств контроля, проверка эффективности которых проводилась на протяжении промежуточного периода;
- — качество полученных аудиторских доказательств о действенности данных средств контроля;
- — продолжительность оставшегося периода, на протяжении которого тестирование эффективности средств контроля не проводилось;
- — объем дальнейших аудиторских процедур по существу, который аудитор планирует провести, основываясь на выводах об эффективности средств контроля, протестированных им в течение промежуточного периода.
Аудитор может использовать доказательства об эффективности определенных средств контроля, полученные при аудите прошлых отчетных периодов. В таком случае согласно требованиям МСА 330 ему необходимо:
- 1) выявить, произошли ли изменения в этих средствах контроля с даты последнего отчетного периода, аудит которого проводился;
- 2) в случае если изменения произошли, протестировать эффективность данных средств контроля в рамках текущего задания;
- 3) если изменений не было, тестировать эффективность этих средств контроля как минимум каждый третий отчетный период;
- 4) если планируется использовать аудиторские доказательства, полученные при аудите прошлых отчетных периодов, об эффективности нескольких средств контроля, необходимо проводить тестирование некоторых из них каждый аудит.
На определение необходимого объема процедур по тестированию средств контроля влияют следующие факторы:
- — частота осуществления контроля на предприятии в течение отчетного периода (например, как часто проводится инвентаризация каких-либо групп активов);
- — продолжительность периода времени, в течение которого аудитор предполагает, что средства контроля действовали эффективно;
- — степень доверия аудитора системе внутреннего контроля (СВК) клиента и, соответственно, планируемый объем проведения процедур по существу, который тем меньше, чем больше доверия аудитор оказывает системе внутреннего контроля (и одновременно, чем больше доверия СВК, тем больший объем тестов средств контроля требуется);
- — объем аудиторских доказательств, полученных в отношении определенной предпосылки подготовки финансовой отчетности при тестировании других средств контроля;
- — другие факторы.
Аудиторские процедуры по существу
Аудитор осуществляет процедуры по существу с целью выявления существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки.
Процедуры по существу включают:
- 1) детальное тестирование:
- — классов хозяйственных операций;
- — остатков по счетам;
- — раскрытий, представленных в финансовой отчетности;
Аудитор планирует процедуры таким образом, чтобы они были направлены на тестирование рисковых областей, выявленных на этапе обнаружения и оценки рисков. Он должен провести процедуры по существу в отношении всех существенных классов операций, сальдо по счету и раскрытий информации в финансовой отчетности. Данное требование исходит из того, что оценка рисков, проведенная аудитором на стадии изучения бизнеса аудируемого лица и его системы внутреннего контроля, не может считаться в полной мере надежной и точной, так как не может гарантировать выявление всех возможных рисков существенного искажения финансовой отчетности (в частности, в связи с ограничениями, присущими любой системе внутреннего контроля).
Особое внимание аудитор должен уделить закрытию проверяемого отчетного периода.
Помимо прочих процедур по существу аудитор должен провести проверку согласованности данных финансовой отчетности с данными учета, а также проверку существенных корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности. При проверке корректировок следует учитывать природу и сложность процесса подготовки финансовой отчетности, а также связанные с ним риски существенного искажения.
Если на стадии оценки рисков аудитор выявил значительные риски существенного искажения финансовой отчетности во время ее подготовки, он должен спланировать отдельные процедуры по существу в ответ на выявленные риски.
Как правило, аудиторы проводят детальные тесты с целью получить доказательства о соблюдении предпосылок подготовки отчетности, продекларированные менеджментом, и снизить риски до приемлемого уровня. Однако аудитор может ограничиться проведением лишь аналитических процедур по существу в зависимости от уместности использования этих процедур для проверки данной предпосылки, надежности имеющейся информации, на основании которой будут проводиться аналитические процедуры, и результатов оценки рисков.
В случае проведения процедур по существу на промежуточную дату аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении оставшегося периода для обоснования экстраполяции своих выводов. Он может получить такие доказательства путем проведения дальнейших процедур по существу или в сочетании с тестированием средств контроля.
Проведение аудиторских процедур на промежуточную дату увеличивает риск невыявления существенного искажения отчетности. При этом риск тем больше, чем больше оставшийся период от даты, на которую проводятся процедуры, до отчетной даты. Выбор аудитора проводить аудиторские процедуры на промежуточную дату зависит от эффективности системы внутреннего контроля, преследуемых им целей при проведении определенной процедуры по существу, особенностей классов проверяемых операций, сальдо по счетам, проверяемых предпосылок и других факторов.
Аудитор может пересмотреть характер, временные рамки и объем процедур по существу, которые планируется провести на оставшемся периоде до отчетной даты в отношении данных классов операций, сальдо по счетам. Он может также повторить процедуры, проведенные на промежуточную дату, уже на дату конца отчетного периода.
Объем аудиторских процедур по существу зависит от следующих факторов:
- — от величины риска существенного искажения (прямо пропорциональная зависимость);
- — от неудовлетворительных результатов тестирования эффективности средств контроля (как следствие зависимости объема процедур по существу от величины риска существенного искажения).
Увеличение объемов аудиторских процедур поможет снизить аудиторский риск только в том случае, если процедуры релевантны для данного риска существенного искажения отчетности.
МСА 330 требует, чтобы аудитор проводил аудиторские процедуры по проверке правильности представления финансовой отчетности, а также соответствующих раскрытий, которые необходимы для соответствия отчетности выбранным учетным стандартам и принципам, согласно которым отчетность была подготовлена.
В связи с тем что оценка рисков аудитора подлежит пересмотру с поступлением новой информации о бизнесе клиента и его системы внутреннего контроля, по окончании проведения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств аудитор снова оценивает риски существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки.
Перед тем как выдать заключение по результатам проведенного аудита, аудитор оценивает, был ли аудиторский риск снижен до приемлемого уровня благодаря проведенным процедурам. Возможно, он придет к выводу, что в связи с новыми обстоятельствами ему следует повысить данную рискам оценку и провести дополнительные процедуры.
Таким образом, аудитор может пересмотреть:
- — характер, временные рамки и объем необходимых аудиторских процедур;
- — аудиторские доказательства, полученные в отношении эффективности средств контроля, в том числе в отношении адекватности процесса оценки рисков, организованного в проверяемой компании.
Аудитор должен оценить, насколько полученные доказательства являются достаточными и носят надлежащий характер. Данная оценка проводится на основании профессионального суждения аудитора с учетом:
- — вероятности, что искажение финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки окажется существенным в индивидуальном порядке или в совокупности с другими искажениями;
- — эффективности действий менеджмента компании, направленных на предотвращение появления существенных искажений отчетности, действенности имеющихся средств контроля у организации, направленных на снижение рисков, а также знания бизнеса организации, системы ее внутреннего контроля в целом;
- — опыта аудитора по оценке рисков возможного искажения отчетности;
- — фактов выявления случаев злоупотреблений, мошенничества, возникновения ошибок;
- — источников информации и надежности используемой информации в качестве аудиторских доказательств;
- — убедительности аудиторских доказательств.
Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств по результатам проведения аудиторских процедур, он, согласно МСА 330, должен предпринять действия по сбору дополнительных аудиторских доказательств. Если аудитор не получает достаточных надлежащих аудиторских доказательств, он должен выразить модифицированное мнение.
Аудитор должен документировать свои действия исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности, определить характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
Кроме того, в рабочих документах нужно отразить тот факт, что аудиторские процедуры были осуществлены в ответ на выявленные риски, то есть продемонстрировать связь выявленных рисков и спланированных на базе их оценки аудиторских процедур. В случае использования данных об оценке эффективности, действенности каких-либо средств контроля, полученных в ходе аудита прошлых отчетных периодов, аудитор должен отразить в своих рабочих документах выводы, сделанные на основе этих данных.
Выбор способа оформления рабочих документов основывается на профессиональном суждении аудитора.
Источник: studwood.net