Планирование аудиторской проверки включает следующие основные этапы:
подготовка и составление плана;
подготовка и составление программы
На первом этапе важное место здесь занимает анализ бухгалтерской отчетности, который позволяет оценить уровень существенности. На данном этапе аудитор оценивает возможность проведения аудита.
По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в процессе в ходе проверки в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Заключительным этапом планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.
Программа аудита кассовых операций более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Бухгалтерский учет кассовых операций.
Она включает набор инструкций для аудитора, должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу.
При составлении программы аудита кассовых операций особое внимание следует уделить оценке эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе. Используя тестирование, аудитор может:
дать предварительную оценку соблюдения предприятием кассовой дисциплины;
выявить наиболее уязвимые места;
спланировать состав основных контрольных процедур;
определить особенности ведения учета.
Факторы, свидетельствующие о недостаточной эффективности внутреннего контроля:
нет постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
наличие признаков формального проведения инвентаризации кассы;
нет приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
нет договора о полной материальной ответственности с кассиром;
отсутствие в штате кассира, при возложении его функции на другого работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
предоставление без приказа руководителя права подписи ПКО и РКО другим лицам, помимо руководителя предприятия и главбуха.
При низкой оценке эффективности внутреннего контроля потребуется увеличение объема выборки в ходе аудита.
При аудите кассовых операций необходимо проверить:
тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
правильность оформления первичных учетных документов;
соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;
наличие перечня лиц, имеющих право подписи ПКО и РКО;ведение журналов регистрации ПКО и РКО;наличие приказа руководителя, определяющего периодичность внезапной ревизии кассы и состав ревизионной комиссии; происходила ли в проверяемом периоде смена кассира; заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;
Учет кассовых операций
производит ли предприятие реализацию готовой продукции, работ, услуг населению с использованием наличных денежных средств; получают ли работники предприятия наличные денежные средства от сторонних организаций по доверенности;
ведется ли журнал выданных доверенностей; ведется ли на предприятии журнал регистрации платежных ведомостей;
наличие списка лиц, которым разрешено выдавать денежные средства на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по предприятию; наличие установленного срока, на который выдаются денежные средства под отчет;
наличие на предприятии журнала учета депонентов; наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов на них, а также соблюдение установленных требований при работе с ККМ; полноту отражения в учете выручки, поступившей с использованием ККМ;
порядок проведения инвентаризации кассы и отражение в учете результатов;
полноту оприходования наличных денежных средств, полученных в банке, а также соответствие данных учетных регистров записям в кассовой книге;
соблюдение размера лимита расчетов денежными средствами с юридическими лицами;
полноту оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (товары, услуги) и другие активы предприятия и отражения данных операций на счетах реализации;
правильность исчисления и отражения в учете НДС по операциям, связанным с движением наличных денежных средств в кассе; соответствие записей журнала хозяйственных операций данным ПКО и РКО.
Источник: studfile.net
Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»
Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Проанализировать нормативно-правовую базу, регламентирующую кассовые операции.
2. Дать характеристику ООО «Праздник» в части учета кассовых операций.
3. Рассмотреть предварительное планирование аудиторской проверки;
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Нормативно — законодательная база учета кассовых операций…5
1.2. сущность, задачи и порядок проведения аудита учета кассовых операций……………………………………………………………………..…7
ГЛАВА 2. Характеристика ООО «Праздник»
2.1. Краткая экономическая характеристика и организационная структура ООО «Праздник»………………………………………………….12
2.2. Структура и функции бухгалтерии ООО «Праздник»………….15
Глава 3. Методика аудиторской проверки учета кассовых операций В ооо «праздник»
3.1. План и программа аудита учета кассовых операций в ООО «Праздник»…………………………………………………………………….18
3.2. Аудиторская проверка учета кассовых операций в ООО «Праздник»…………………………………………………………………….26
3.3. Письменный отчет руководству ООО «Праздник» и аудиторское заключение…………………………………………………………..………. 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………. 35
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………. 38
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..39
Работа содержит 1 файл
Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера.
По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.
Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами РФ, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности применяются унифицированные формы. Информация о денежных средствах в кассе отражаются в форме №1 по строке 260.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Денежные средства отражаются в балансе по строке 260. Эта сумма соответствует определенной строке Оборотно — сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 7.
Сравнение данных Бухгалтерского баланса, Главной книги, Отчета о движении денежных средств на начало отчетного периода
| Бухгалтерский баланс | Главная книга | Отчет о движении денежных средств | Расхождения | ||
| графа 3 строка 260 | графа 3 строка 140 | ||||
| Сумма | 89 000,00 | 89 000,00 | 89 000,00 | нет | |
Как видно из таблицы 7 расхождений нет, денежные средства отражены верно. Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.
ООО «Праздник» ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, поэтому возникает необходимость проверить вся ли техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем должны свидетельствовать карточки регистрации ККТ.
Проведенная проверка показала, что ККТ оформлена правильно, нарушений нет. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ ведутся по форме КМ-5, они прошиты, пронумерованы, подписаны представителем ГНИ, главным бухгалтером и директором, опечатаны печатью. Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформлены в таблице 8.
Проверка оприходования выручки в кассу
| Дата | Ф.И.О. кассира-операциониста | Показания счетчика | Сумма выручки, руб. | Сдано наличными в кассу, руб. | Сумма денег, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб. | |
| на начало смены | на конец смены | |||||
| 15.11.10 | Котова А.П. | 0005680 | 0005910 | 65 038,00 | 65 038,00 | — |
| 20.11.10 | Малова И.С. | 0007060 | 0007304 | 68 096,55 | 67 510,00 | 586,55 |
Результаты проверки показывают, что выручка отражена правильно.
3.3. Письменный отчет руководству ООО «Праздник» и аудиторское заключение
В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Аудит» подготовили письменный отчет руководству ООО «Праздник». Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».
В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия совершаемых операций по кассе и подтверждения достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.
При проверке были выявлены следующие нарушения:
1. Отсутствие подписи директора на РКО № 1013; №1045; № 1093.
2. Имеют место повторы номеров в ПКО.
3. Остаток средств в кассе по акту инвентаризации на 25.02.2011 г. Не соответствует остатку по журнало-ордеру и оборотной ведомости на 27 копеек.
4. Не проверяется целевое использование полученных в банке средств.
5. Не ведется журнал учета выданных доверенностей.
6. Выявлены ошибки в корреспонденции счетов: Волкова А.С. внесена в кассу задолженность по подотчетной сумме Д 50 К73 – 5 000 руб., эту проводку рекомендуется сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д 50 К 71 – 5 000 руб.
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».
Аудиторами ООО «Аудит» составлено аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций. Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности первичных документов и отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
На любом предприятии большое значение имеет правильная организация кассы, порядок учета кассовых операций. Основной целью учета кассовых операций на предприятиях является учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами.
Поскольку кассовые операции носят массовый характер, проверка достоверности статьи бухгалтерской отчетности «Касса» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки кассовых операций четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры просты.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
В начале исследования мы ознакомились с краткой экономической характеристикой ООО «Праздник», для чего изучили его учредительные документы, вид деятельности, структуру организации и т.д. Ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты его работы за исследуемый период.
Обозначили наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по кассе и позволяющие составить план и программу аудита учета кассовых операций.
Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «Праздник ».
Исследование проводилось по следующим основным направлениям:
- Обеспечение сохранности денежных средств.
- Движение денежных средств в кассе.
- Бухгалтерская отчетность.
- Оформление результатов проверки.
В ходе аудита кассовых операций было установлено что:
— учет и движение денежных средств в ООО «Праздник» ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;
— ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;
-основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;
— поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации;
Однако по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Такие как:
1. Отсутствие подписи директора на РКО № 1013; №1045; № 1093.
2.Повторы номеров на некоторых ПКО.
2. Остаток средств в кассе по акту инвентаризации на 25.02.2011 г. Не соответствует остатку по журнало-ордеру и оборотной ведомости на 47 копеек.
3. Не проверяется целевое использование полученных в банке средств.
4. Не ведется журнал учета выданных доверенностей.
5. Выявлены ошибки в корреспонденции счетов: Волкова А.С. внесена в кассу задолженность по подотчетной сумме Д 50 К73 – 5 000 руб., эту проводку рекомендуется сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д 50 К 71 – 5 000 руб.
Руководству ООО «Праздник» следует обратить внимание на указанные недостатки, и проделать работу по их устранению. Рекомендуемые мероприятия по усилению системы внутреннего контроля и системы учета:
- Обязательно проверять целевое использование полученных денежных средств из банка.
- Главному бухгалтеру и кассиру обратить внимание на тщательность заполнения реквизитов первичных документов (номера, даты, подписи, основание и т.п.).
- Выписки из банка рекомендуем отражать в учете в день получения.
- Вести журнал учета выданных доверенностей.
- Увеличить частоту сверки данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов до 1 раза в месяц.
1. Гражданский кодекс РФ (в ред. от 07.02.2011 № 4-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (в ред. от 28.12.2010 № 404-ФЗ).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-Ф3 от 21 марта 1996 г. (в ред. от 28.09.2010г. № 243-ФЗ).
4. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 13.12.2010 № 358-ФЗ).
5. ФЗ « О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ (в ред.от 27.07.2010 № 192-ФЗ).
Источник: www.stud24.ru
Аудит кассовых операций
Содержание
- Что такое аудит кассовых операций
- Этапы аудиторской проверки кассовых операций
- Планирование аудита
- Сбор и анализ информации
- Заключение аудитора
- Методики проведения аудита
- Нарушения, которые могут быть выявлены при аудите кассовых операций
- Законодательная база
- Ответственность за проведение
- Ответы на распространенные вопросы
Аудит кассовых операций нужен для того, чтобы обеспечить безопасность при работе с деньгами, а также улучшения условий по их транспортировке и хранению. Помимо этого с помощью аудита можно определить сроки и порядок проведения ревизий внутри компании. Организациям и предпринимателям следует очень тщательно относиться к порядку ведения кассовых операций, так как в случае нарушений им будет грозить административная ответственность и штрафы.
Что такое аудит кассовых операций
Проверка или аудит кассовых операций подразумевает проведение целого ряда процедур. О проведении проверки специальной службой компанию могут оповестить заранее, либо проводиться она может и без оповещения. Аудит может проводиться как внешними специалистами, так и внутренними, специально созданными для аудита подразделениями.
Важно! При возникновении подозрений у руководителя компании в том, что при работе с наличными допускаются нарушения, он может запросить проведения проверки у аудиторских служб. Если в привлечении специалистов со стороны компания не нуждается, то провести проверку она может и своими силами.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций
Любая аудиторская проверка состоит из определенных этапов, следующих друг за другом:
| Этапы проведения аудита кассовых операций | Что в себя включает |
| 1 этап: Планирование аудита | Определяются стратегия проверки, составляется программа аудита, оцениваются объемы |
| 2 этап: Сбор и анализ информации | Вся подготовленная информация анализируется и выявляются проблемы. Определяются пути для решения выявленных проблем |
| 3 этап: Заключение аудитора | Составляется аудитором, проводившим проверку и содержит его мнение об итогах проверки |
Планирование аудита
Важно! Одним из главных шагов в проведении аудита является планирование. Именно на этом этапе определяется как именно будет проводиться проверка. От этого этапа будут зависеть все последующие этапы, а если при планировании будет допущена ошибка, то аудит нужно будет проводить вновь.
На данном этапе происходит определение стратегии проверки, создание программы аудита, а также оценка объемов проверки. Аудиторами составляется план, согласно которого будет выстаиваться общая программа. Данный этап включает в себя большое число процедур, которые необходимы для проведения эффективной проверки. На основании подготовленной информации можно будет выделить ошибки и приступить к основным действиям.
Сбор и анализ информации
Заключение аудитора
Методики проведения аудита
Проведение такой процедуры, как аудиторская проверка происходит на основании одной из методик, к которым относятся:
- Отраслевая методика, применяемая в соответствии с отраслью, в которой занят проверяемый объект.
- Специальная
- Традиционная, схема проверки которой основана на определенных разделах бухгалтерии. Она соответствует юридическому законодательству и дает наиболее точные результаты. Для такого аудита следует разработать специальную методику, при которой по определенным чертам создаются экономические группы.
- Юридическая основан на соответствующих нормах законодательства.
Нарушения, которые могут быть выявлены при аудите кассовых операций
При аудиторской проверке кассовых операций могут быть выявлены следующие виды нарушений:
- излишки денежных средств в кассе или их недостача;
- несвоевременное оприходование денежных средств, поступивших в кассу;
- выдача денежных средств без соответствующей доверенности;
- выдача денег сотрудникам без оформления авансовых отчетов;
- некорректное отображение кассовых операций.
Кроме того, одним из наиболее частных нарушений является непроведение инвентаризации в следующих случаях:
- перед тем, как составить годовую бухгалтерскую отчетность;
- при смене лица, ответственного за финансы компании;
- в случае обнаружения фактов хищения или порчи материальных ценностей;
- при передаче имущества иному лицу во владение;
- после экстремальных ситуаций (пожар, авария, стихийное бедствие и др.);
- при ликвидации или реорганизации компании.
Если привести более конкретные примеры нарушений при ведении кассовых операций, то к ним можно отнести:
- Несоблюдение сроков инвентаризации денежной наличности, установленных учетной политикой организации.
- В документах об инвентаризации содержатся помарки, ошибки, неточности или незаполненные строки.
- Акт инвентаризации составлен без соблюдения требований законодательства.
- Инвентаризационные ведомости подписали не все члены комиссии и материально-ответственные сотрудники.
- Излишки, выявленные при инвентаризации не оприходованы и направлены на увеличение дохода компании.
- В кассовой книге есть записи о выдаче сотрудникам зарплаты, но отсутствуют их подписи.
- В расходных кассовых документах не указана информация о документах, удостоверяющих личность получателя денежных средств.
- Работа с наличностью ведется при неисправном кассовом аппарате.
- Книгу кассира-операциониста в компании заполняют не должным образом.
Законодательная база
Важно! Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление в конкретной компании проблем, связанных с кассовыми операциями, движением денег и ведением бухгалтерии.
Задачей аудита является проверка всех документов и хозяйственных операций компании, регламентируемых законодательством РФ. Данная процедура должна проводиться по Федеральным стандартам аудита, которые содержат требования, указания, положения к данной процедуре, а также примеры из практики.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется законом №54-ЗФ. Кроме того, при проведении аудита следует обращать внимание на следующие нормативные акты:
- Методические указания по инвентаризации и финансовых обязательств;
- Указания Банка РФ «Об осуществлении наличных расчетов»;
- Постановление Госкомстата №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации».
Ответственность за проведение
Любая компания несет определенную ответственность за осуществление контроля внутри компании. Аудитор же должен удостовериться в том, что данная система контроля работает исправно и без нарушений.Задачами руководителя компании будут являться:
- Оборудование кассы должным образом, а также обеспечение сохранности денежных средств как при хранении внутри компании, так и в случае транспортировки в банк.
- Обеспечить наличие кассовой книги (при этом должна быть только одна книга).
- Следить за тем, что бы в кассе хранились только денежные средства компании, а не личные ценности и деньги сотрудников.
- Осуществлять прием наличности только с применением ККТ.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как проводится инвентаризация кассы при аудите кассовых операций?
Ответ: При проведении инвентаризации должны присутствовать главбух и кассир. Если в компании несколько кассовых аппаратов, то опечатывается каждый из них. Это необходимо для того, чтобы избежать переноса денежных средств или изменения информации в кассовой книге.
Источник: online-buhuchet.ru