В программе аудита указаны, какие аудиторские процедуры и в каком объеме будут выполнены для сбора аудиторских доказательств.
01.01. 2008 — 31.12. 2008
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
Маслаченко Е.В., Золотова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемые виды работ (проверяемые участки)
Рабочие документы аудитора
Изучение учетной политики
Учетная политика, План счетов, тест контроля учетной политики
Проверка и общая аудиторская оценка систем внутреннего контроля на предприятии
Тест внутреннего контроля
Аудит учредительных документов, расчетов с учредителями
Проверка своевременности расчетов с учредителями по взносам в уставной капитал
Данные бухгалтерского учета, Рабочая таблица
Проверка правильности ведения учета
Данные бухгалтерского учета, ведомость выявленных ошибок и нарушений, акт (справка)
Оценка состояния внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расходов с учредителями
Проведение Аудита систем менеджмента на месте. Законодательные требования. Примеры из практики
Учредительные документы, уставной капитал, данные бухгалтерского учета по расчетам с учредителями, тест внутреннего контроля
Аудит сохранности и учета основных средств
Оценка контроля по учету основных средств
Тест внутреннего контроля
Проверка правильности отражения в бухучете движения основных средств
Тест внутреннего контроля
Проверка соответствия применяемых норм амортизации
Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений
Аудит движения материально-производственных запасов
Проверка правильности корреспонденции счетов
Данные бухгалтерского учета, ведомость выявленных ошибок и нарушений
Инвентаризация материально-производственных запасов
Данные инвентаризации, сличительная ведомость, корректирующие проводки, расчет суммы материального ущерба
Аудит денежных средств
Первичные документы, выписки банка, перечень лиц с правом подписи, договора банковского счета, регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности
Аудит кассовых операций
Тест внутреннего контроля, ведомость выявленных ошибок и нарушений
Аудит операций по расчетному счету
Тест внутреннего контроля, ведомость выявленных ошибок и нарушений по выпискам банка
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Оценка организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
Приказы, список лиц на подотчет, тест проверки
Проверка правомерности отнесения сумм, выданных работникам к подотчетным суммам
Авансовые отчеты, ведомость нарушений выдачи и расходования подотчетных сумм, акт (справка)
Аудит расчетов по оплате труда
Тест внутреннего контроля
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Маслаченко Е.В., Золотова М.П.
Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы
Маслаченко Е.В., Золотова М.П.
Коллективный договор, положение об оплате труда
Урок №5 Проведение внутреннего аудита
Изучение штатного расписания
Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров
Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры
Проверка правильность начисления заработной платы
расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет
Проверка удержаний из заработной платы
налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости
Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
учетные регистры по счету 70, рабочая таблица
Руководитель аудиторской организации: Куликов Н.В.
Руководитель аудиторской группы: Николаев А.Ю.
Оригинал текста доступен для загрузки на странице содержания
Источник: studexpo.net
План аудита
Аудит выстраивает свои методики в соответствии с системой учета, которая организуется в той или иной стране. В России аудит учитывает основные требования к учету и отчетности, выраженные в предпосылках подготовки отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
1. существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. право и обязательства — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3. возникновение — хозяйственная операция или событие, имевшие место в конкретный период и относящиеся к деятельности аудируемого лица;
4. полнота — отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5. стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6. точное измерение – это количественная оценка хозяйственной операции или события с отнесением суммы к соответствующему периоду времени;
7. представление и раскрытие — определение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в учете и отчетности.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности выявленных ошибок. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Список аудиторских процедур, который является приложением к Программе аудита, приведен в приложении 9.
Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в отношении ОС. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку учет различных активов и обязательств имеет свою специфику. При проведении аудита ОС целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия ОС и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.
Рассмотрим аудиторские процедуры, которые применяла аудиторская фирма при проведении обязательного аудита.
Процедура 1. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
– первичные документы по учету основных средств;
– приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
– приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
– инвентаризационные описи, акты инвентаризации;
– регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:
– имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
– заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
– организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
– установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
– имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
– закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
– проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.
При изучении перечисленных вопросов аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций.
Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
– неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
– оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
– несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
– отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
– необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
Выявленные в процессе аудита ошибки, обобщены в рабочем документе РД–5 (приложение 10).
Процедура 2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
– первичные документы по учету основных средств;
– договора купли – продажи;
Процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу. При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.
Порядок выполнения: Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.1 (приложение 10), и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Процедура 3. Поступление и выбытие основных средств
— первичные документы по учету основных средств;
— договора купли – продажи;
— регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: Аудитору необходимо проверить:
— перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
— договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);
— первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;
— установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
— начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
— оприходованы ли на счете 10 “Материалы” детали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.2
(приложение 10), и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Процедура 4. Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
– первичные документы по учету основных средств;
– договора купли – продажи;
Порядок выполнения: Проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст.159 и 257 НК РФ.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.
Как показывает практика, одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами основных средств, созданных хозяйственным способом. Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор должен проверить правильность формирования расходов.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.3 (приложение 10), и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Процедура 5. Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете
– первичные документы по учету основных средств;
– акты ввода объектов ОС в эксплуатацию;
– аналитические ведомости по начислению амортизации в бухгалтерском учете;
– учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации (т.к. эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль) на основании ПБУ 6/01.
– анализ состава основных средств, по которым начисляется амортизация;
– правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации;
– определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
– проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
– оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.4 (приложение 10), и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Процедура 6. Анализ эффективности использования основных средств
– бухгалтерский баланс (форма № 1);
– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Действия аудитора: необходимо проверить:
– наличие неиспользуемого оборудования и меры, принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;
– не используются ли средства ремонтного фонда на другое строительство (новое строится за счет капитальных вложений);
– нарушения в использовании основных фондов.
Комментарий: Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, коэффициент сменности, фондовооруженность
Исследуя эффективность использования основных средств, нужно проверять наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения, определять, что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества), соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета.
Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор может провести контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.
Процедура 7: проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:
1. Данные бухгалтерского учета по учету ОС соответствуют данным статьи бухгалтерского баланса (форма №1);
В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об основных средствах:
– Информация по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000);
– Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с ОС в соответствии с ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности”;
– Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние ОС в соответствии с ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”;
– Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с ПБУ 11/2000 “Информация об аффилированных лицах”.
Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД – 3 (приложение 10).
- Главная
- Избранное
- Популярное
- Новые добавления
- Случайная статья
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:
· проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.
Общие документы аудиторской проверки
При заключении договора и выдаче аудиторского заключения целесообразно использование типового бланка, описывающего общую информацию по компании.
Такой бланк аудиторы могут подготовить заранее, например, в виде файла (табл. 1).
Таблица 1. Общая информация о проверяемом субъекте
Источник: tesintec.ru
Пример аудита основных средств
Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств
Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в ООО «ХХХ», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 1).
Таблица 1 – Расчет уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс.руб. | Критерий | Определение уровня существенности |
| Прибыль до налогообложения | 4546 | 5 | 227,3 |
| Выручка | 40227 | 2 | 804,54 |
| Капитал и резервы | 14800 | 5 | 740 |
| Активы | 40543 | 2 | 810,86 |
| Себестоимость | 37002 | 2 | 740,04 |
| Итого | х | х | 3322,74 |
Произведем расчет уровня существенности:
(227,3+804,54+740+810,86+740,04) / 5 = 664,54 тыс.руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (664,54 – 227,3)/ 664,54 * 100% = 65,79%.
2. Наибольшее значение отличается от среднего на: (810,86 – 664,54) / 664,54 * 100% = 22,01%
3. Новое значение уровня существенности: (804,54+740+810,86+740,04) / 4 = 773,86 тыс.руб.
4. Полученную сумму округлим до 775 тыс.руб. Различие составит: (775-773,86)/773,86 * 100 = 0,14%.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
— от 1 до 2% — низкий;
— свыше 3% — высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,14*0,30*0,32)*100% = 1,3%. Следовательно, аудиторский риск низкий.
Пример разработки плана и программы аудита основных средств
ИСПОЛЬЗУЕМ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ:
Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
Период аудита: с 01.01. 2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 1 — Общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | Романенко С.В. |
Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ» представлена ниже.
Период аудита: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 2 — Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Рабочие документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | х |
| 1.1 | Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств | 10 мая 2019 года | Договоры купли продажи ОС |
| 1.2 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств | 10 мая 2019 года | Акты приемки — передачи, инвентарные карточки |
| 1.3 | Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления | 10 мая 2019 года | Учетная политика, первичные документы, учетные регистры |
| 1.4 | Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств | 10 мая 2019 года | Сметы, отчеты |
| 1.5 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | 10 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | х |
| 2.1 | Проверка фактического поступления основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.2 | Проверка фактического выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.3 | Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств | 11 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | х |
| 3.1 | Проверка правильности начисления амортизации | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.2 | Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.3 | Проверка отражения амортизации в формах отчетности | 12 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | х |
| 4.1 | Проверка результатов последней инвентаризации | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 4.2 | Изучение результатов переоценки основных средств | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | х |
| 5.1 | Проверка правильности начисления транспортного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
| 5.2 | Проверка правильности начисления земельного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
Пример рабочего документа по аудиту основных средств
Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в ООО «ХХХ», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3
Таблица 3 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций? | да |
| 2 | Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами | да |
| 3 | Согласовывается ли увольнение и перемещение материально — ответственных лиц с главным бухгалтером организации? | да |
| 4 | Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления? | нет |
| 5 | Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? | да |
| 6 | Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? | х |
| 7 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? | да |
| 8 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации | нет |
| 9 | Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 10 | Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 11 | Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 12 | Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | нет |
| 13 | Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 14 | Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 15 | Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 16 | Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
— в графике документооборота отсутствует распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— в ООО «ХХХ» не составляются сличительные ведомости по инвентаризации основных средств.
В итоге, выявленные ошибки и недочеты в организации сохранности основных средств и их учета, хоть и являются не существенными, но все равно требуют внимания.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 2.13.
Таблица 4 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств»
Аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.
Результаты по итогам аудита основных средств
В ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, было определено, что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует дата, подпись, основание и др.
В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:
— определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств;
— в график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— составлять сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;
— устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5
Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий
| Мероприятие | Планируемый эффект |
| Определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств | Формирование достоверной информации о движении основных средств в целях использования ее для анализа движения, технического состояния и эффективности использования основных средств |
| В график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления | Повышение уровня сохранности основных средств, совершенствование системы первичного учета основных средств |
| Составить сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств | Совершенствование системы инвентаризации основных средств. Повышение качества и эффективности учета основных средств |
| Устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. | Совершенствование системы первичного учета основных средств |
В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.
Кроме предложенных выше мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема снижения эффективности использования основных средств, которая требует определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки.
Источник: schetuchet.ru