Программа для эвм как товар

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, обладающей исключительными правами на программу для ЭВМ, продажу экземпляров этой программы в электронном виде через интернет-магазин? При передаче экземпляра программы для ЭВМ приобретатель дает согласие на использование приобретенного экземпляра программы способами, предусмотренными ст. 1280 ГК РФ, и обязуется не использовать программу и уничтожить все ее копии в случае перепродажи приобретенного экземпляра третьему лицу (соглашается с условиями, приведенными в прилагаемом лицензионном соглашении).

Программы для ЭВМ относятся к результатам интеллектуальной деятельности (являются интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана как литературным произведениям (пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданский кодекс Статья 1225, абз. 13 п. 1 ст. 1259 Гражданский кодекс Статья 1259, ст.

1261 Гражданский кодекс Статья 1261 Гражданского кодекса РФ).

Автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 Гражданский кодекс Статья 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение). Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение (п. 1 ст. 1270 Гражданский кодекс Статья 1270 ГК РФ).

Приход и расход товара — складской учет в базе данных Microsoft Access

Использованием произведения независимо от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности, распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров (пп. 2 п. 2 ст. 1270 Гражданский кодекс Статья 1270 ГК РФ).

Лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять свободное воспроизведение программы для ЭВМ, предусмотренное ст. 1280 Гражданский кодекс Статья 1280 ГК РФ (п. 3 ст. 1273 Гражданский кодекс Статья 1273 ГК РФ).

Согласно ст. 1272 Гражданский кодекс Статья 1272 ГК РФ, если оригинал или экземпляры правомерно опубликованного произведения (в том числе программы для ЭВМ) введены в гражданский оборот на территории РФ путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения.

При продаже экземпляра программы для ЭВМ в рассматриваемой ситуации к нему прилагается лицензионное соглашение, в котором указываются условия использования экземпляра программы лицом, приобретшим данный экземпляр.

Такое соглашение на использование программы для ЭВМ, подписываемое приобретателем ее экземпляра по договору купли-продажи, по своей сути не является лицензионным договором на предоставление правообладателем приобретателю экземпляра программы прав на использование данной компьютерной программы, предусмотренным ст. ст. 1235 Гражданский кодекс Статья 1235, 1286 Гражданский кодекс Статья 1286 ГК РФ.

#МишкаНаЗаводе | Профессия оператор ЭВМ

Это обусловлено следующим. Согласно п. 1 ст. 1235 Гражданский кодекс Статья 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату (абз. 2 п. 1 ст. 1235 Гражданский кодекс Статья 1235 ГК РФ).

В данном случае в лицензионном соглашении указаны способы использования программы для ЭВМ, предусмотренные только ст. ст. 1280 Гражданский кодекс Статья 1280, 1272 Гражданский кодекс Статья 1272 ГК РФ, т.е. представляющие собой действия, которые покупатель, правомерно приобретший экземпляр программы, может осуществлять в отношении этого экземпляра без согласия правообладателя.

На наш взгляд, лицензионное соглашение, в соответствии с которым предоставляются вышеуказанные права покупателю программы, не может рассматриваться как лицензионный договор.

Подтверждением такой точки зрения является, в частности, и тот факт, что лицензионное соглашение не содержит условия о выплате вознаграждения правообладателю (что является обязательным условием возмездного лицензионного договора) (п. 4 ст. 1286 Гражданский кодекс Статья 1286, п. 5 ст. 1235 Гражданский кодекс Статья 1235 ГК РФ).

Заметим, что судебные органы рассматривают продажу экземпляров компьютерной программы именно как продажу товара (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 по делу N А56-10555/2006 ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2008 не подлежит обложению НДС в том числе реализация прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных договоров (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налоговый кодекс Статья 149 Налогового кодекса РФ).

Как указывалось выше, продажа экземпляра программы для ЭВМ, не сопровождающаяся заключением лицензионного договора в соответствии с правилами части четвертой ГК РФ, не может рассматриваться как операция по реализации прав на использование программы для ЭВМ, подпадающая под освобождение от обложения НДС.

Соответственно, такая реализация (независимо от формы носителя программы) облагается НДС в общеустановленном порядке.

По вопросу обложения НДС операций по реализации экземпляров компьютерной программы см. Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649 , от 29.12.2007 N 03-07-11/648 , от 15.01.2008 N 03-07-08/07 .

Продажу в электронном виде экземпляров программы для ЭВМ, на наш взгляд, можно рассматривать как продажу готовой продукции (экземпляров программы, создаваемых непосредственно в момент их продажи). Соответственно, в бухгалтерском учете такая продажа отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , с использованием счета 90 «Продажи». Доходы и расходы от такой продажи признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете доход от продажи в электронном виде экземпляров компьютерной программы (без НДС) является доходом от реализации (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 5 ст. 38 Налоговый кодекс Статья 38 НК РФ).

Расходы, связанные с продажей экземпляров программы, признаются в целях налогообложения в порядке, установленном п. п. 1, 2 ст. 318 Налоговый кодекс Статья 318 НК РФ. При этом заметим, что в рассматриваемой ситуации у организации не возникает незавершенного производства, на остатки которого должно производиться распределение прямых расходов, понесенных организацией при создании и реализации продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Источник: ppt.ru

3. Особенности коммерческой реализации программ для эвм и баз данных

В настоящее время на рынке интеллектуального товара стремительно растет количество разнообразного программного обеспечения. Компьютерные программы стали товаром, приносящим немалую прибыль. Чтобы успешно продвигать товар на рынок, фирмы-производители затрачивают значительные средства на рекламу и разработку сервисных услуг, сопровождающих эксплуатацию их продукции и заключающихся в бесплатном техническом обслуживании, поставке по льготным ценам новых версий и т. п. Увеличение массовых продаж способствовало появлению специфической формы предложения программ для ЭВМ и баз данных как товара, получившей название программного продукта.

Программный продукт — персонифицированная программа для ЭВМ или база данных, которая предназначена для самостоятельного использования конкретным пользователем в личных целях. Программный продукт включает не только исполняемый модуль и набор файлов, обеспечивающих функционирование программы или базы данных, но и содержит целый ряд вспомогательных средств, которые фирма-производитель предоставляет пользователю для самостоятельной установки и обслуживания программного продукта на своей ЭВМ с максимальной адаптацией к конфигурации системы и файловой структуре (программы-инсталляторы и т. п.), а также самостоятельного освоения программного продукта (руководство пользователя в автоматизированном виде и на бумажном носителе и т. п.). Программный продукт оформляется как запечатанный в упаковку комплект дискет или оптических дисков, на которых записаны основные и вспомогательные программные средства и файлы, вместе с необходимой сопроводительной документацией.

Коммерческая реализация (продажа) программного продукта связана с понятием использования программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) и осуществляется на основании договора с правообладателем [2, ст. 14]. Договор заключается в письменном виде и может определять следующие условия: объем и способы использования, порядок выплаты вознаграждения и срок действия договора, а также территорию, на которой используется данный продукт. Такие договоры обычно называются лицензионными (по аналогии с договорами на использование запатентованных изобретений) или авторскими, согласно ст. 30 Закона об АП [3].

Одним из типов лицензионного договора на программу для ЭВМ или базу данных является традиционный двухсторонний договор правообладателя с покупателем (пользователем), в котором определяется объем предоставляемых прав на использование программы или базы данных. Такие договоры составляются, как правило, при единичных продажах программного продукта, предназначенного для решения достаточно узких прикладных задач (научных, отраслевых и т. п.), при продажах программного продукта, требующего регулярного обновления и дополнения (некоторые базы данных), а также при передаче прав на тиражирование и распространение программ для ЭВМ или баз данных.

Однако для массовых продаж программных продуктов, предназначенных для использования в личных целях (редакторов текстов, электронных таблиц, компьютерных игр и др.), такой тип лицензионного договора неудобен. В этом случае применяется особый тип договора — одностороннее оформление договора на продажу и предоставление массовым пользователям доступа к программному продукту.

Такой тип договора получил название этикеточной лицензии, или договора на использование программы для ЭВМ (базы данных) с конечным пользователем. Осуществляется такая продажа путем изложения типовых условий лицензионного договора на продаваемых экземплярах программного продукта. Пользователь знакомится с условиями договора, которые обычно помещаются на упаковке, вкладыше или дискете, входящих в комплект программного продукта, и в случае согласия с ними приобретает экземпляр программы для ЭВМ или базы данных. Факт вскрытия упаковки или начало эксплуатации программы свидетельствует о том, что пользователь согласился с условиями такого договора, и приравнивается к его подписанию со стороны пользователя.

Часто вместе с этикеточной лицензией в комплект программного продукта вкладывается регистрационный талон (уведомление), который пользователь может отослать на фирму-производитель, сообщив сведения о себе. В этом случае он будет зарегистрирован на фирме как официальный пользователь и может рассчитывать на получение гарантий и услуг, указанных в этикеточной лицензии, в полном объеме. Регистрационный номер пользователя будет рассматриваться как номер лицензионного соглашения.

Особенностью этого типа договора по сравнению с традиционными двухсторонними договорами является то, что в этом случае пользователь приобретает право использования программы для ЭВМ или базы данных только в личных целях. Иные способы использования не предусматриваются.

Источник: studfile.net

Лицензионные договоры на компьютерные программы

Неслучайно многие ждали четвертую часть Гражданского кодекса. До ее принятия какого-либо обобщающего определения договорам об отчуждении исключительного права и лицензионным договорам не существовало. Кроме того, с 1 января 2008 года в главе 69 Кодекса появились два новых вида договоров – на передачу прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые ранее в законодательстве вообще никогда не именовались лицензионными. И это несмотря на то, что в наше время практически уже не встретить организацию, которая работала бы без компьютера. В статье автор подробно остановилась именно на программном обеспечении.

Статья 1225 Гражданского кодекса дает полный перечень охраняемых объектов интеллектуальной собственности, в число которых входят программы для ЭВМ и базы данных. Следовательно, сегодня правом пользования программным обеспечением обладают лишь те граждане и юридические лица, которые заключили один из возможных лицензионных или сублицензионных договоров либо договор присоединения. Договор присоединения, как правило, изложен на упаковке экземпляра программы ЭВМ, и в соответствии со статьей 1286 Гражданского кодекса началом использования программного продукта считается согласием на заключение такого договора и на тех условиях, которые указаны на экземпляре.

П оскольку лицензионные договоры являются новеллой в гражданском праве, необходимо более подробно остановиться на условиях, ­предъявляемых к данным договорам законодательством.

Так, статьей 1235 Гражданского кодекса определены требования, предъявляемые к лицензионным договорам, статьей 1238 – к сублицензионным. Лицензионный договор определяется как договор, по которому одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) – предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах.

Права передаются в пределах определенной территории и на определенный срок. Существенными условиями такого договора по закону являются определение предмета договора и способы использования. То есть помимо того, что договор должен быть заключен в письменной форме, в нем должна быть поименована программа ЭВМ, как она звучит у лицензиара, а также поименовано право пользования, предоставленное лицензиату. Если эти данные в лицензионном договоре отсутствуют, договор считается незаключенным, а права – непредоставленными.

Индивидуальный предприниматель Черемисов А.А. самостоятельно разработал базу данных, необходимую для работы ООО «Юг». Стороны договорились о цене и составили лицензионный договор, по которому Черемисов передавал право пользования программой для ЭВМ обществу на срок три года.

Однако, так как обе стороны были заинтересованы в скорейшем заключении договора, наименование программе за столь короткий срок Черемисов не придумал и при заключении договора обозначил ее лишь как «программа для ЭВМ объемом 258Мбт». Последствия заключения данного договора, возможно, будут плачевны. Поскольку не соблюдены существенные условия договора, он считается незаключенным, а права по нему – непредоставленными. Соответственно, при проведении проверки налоговый орган, скорее всего, обратит на этот факт внимание и доначислит заниженный налог на прибыль, а также штраф и пени за просрочку его уплаты.

Законодательно определены виды лицензионного договора (п. 1 ст. 1236 ГК РФ) – простая (неисключительная) лицензия, когда право на использование программы ЭВМ или базы данных передается лицензиату с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензии другим лицам, и исключительная лицензия, когда право передается только одному лицензиату, без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.

Компьютерные программы приобретаются, как правило, на материальных носителях – дискетах, дисках, картах памяти. Однако при заключении лицензионного договора необходимо учитывать, что приобретение материального носителя с соответствующей программой еще не является фактом приобретения прав пользования этой программой. Статьей 1227 Гражданского кодекса прямо установлено, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель. И это понятно. Цена CD-диска достигает в среднем 100 рублей, стоимость же программного обеспечения несоизмеримо выше.

Общество с ограниченной ответственностью «Прамтайм-Ф» решило реализовать экземпляры программы для ЭВМ, излишне приобретенные в свое время и не использованные в соответствии с лицензионным договором. Заблаговременно получив согласие лицензиара, ООО «Прамтайм-Ф» нашло покупателя и оценило общую стоимость 5 экземпляров программы в 25 000 рублей, определив при этом стоимость 5 дисков – носителей программы для ЭВМ в 500 рублей и стоимость права пользования программой для ЭВМ в 24 500 рублей.

Поскольку Гражданским кодексом не предусмотрена обязательная государственная регистрация исключительного права на программы ЭВМ или базы данных, правообладатель может это сделать по собственному желанию. Однако в этом случае и лицензионный, и сублицензионный договоры также подлежат государственной регистрации.

Налоговые риски при продаже программ для ЭВМ

Напомним, что право пользования может передаваться как по лицензионному, так и по сублицензионному договору. Заключение последнего возможно, согласно статье 1238 Гражданского кодекса, только при наличии на то письменного согласия правообладателя.

Именно поэтому многие компании при осуществлении предпринимательской деятельности прибегают к заключению посреднических договоров. В некоторых случаях это действительно оправданно и ведет не только к снижению расходов и увеличению прибыли компании-налогоплательщика, но и позволяет сэкономить на налогах. Лицензиату (пользователю) необходимо иметь в виду, что, предоставляя право пользования по сублицензионному договору, он несет ответственность за действия сублицензиата. Причем передавать он может только те права, которые были предоставлены в свою очередь ему.

Общество с ограниченной ответственностью «Вега С» путем заключения сублицензионных договоров осуществляет поставку экземпляров программ для компьютера. Копии программ поставляются упакованными в индивидуальные картонные коробки, с нанесением на упаковочную прозрачную пленку соответствующей предупредительной надписи. Вскрытие упаковки экземпляра программы считается конклюдентным действием, осуществляя которое покупатель выражает свое согласие с условиями лицензии. Способ использования программы возможен только на одном компьютере, оговорена возможность свободного использования результатов, полученных с помощью программы для ЭВМ, оговорен запрет на копирование и дальнейшее распространение данной программы, запрет на передачу ее копии любым третьим лицам. Срок ­использования на данную программу ЭВМ установлен на один год.

Помимо вступления в силу четвертой части Гражданского кодекса, также произошли изменения в Налоговом кодексе в отношении программ для ЭВМ. Законодателем целенаправленно создаются благоприятные условия для финансирования инновационной деятельности. Статьей 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС операций, в том числе по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В своем письме от 28.02.2008 г. № 03-07-08/48 Минфин разъяснил, что если программы для ЭВМ и базы данных реализуются в оптовой и розничной торговле на основании лицензионного договора либо договора о передаче исключительных прав, заключенных в письменной форме, льгота по статье 149 Налогового кодекса применяется. А поскольку к сублицензионным договорам применяются условия о лицензионных договорах, соответственно, налоговые послабления касаются и сублицензиатов. Что и было подтверждено в письме Минфина от 25.12.2007 г. № 03-07-11/640. Чиновники сделали такой вывод в соответствии с пунктом 5 статьи 1238 Гражданского кодекса, которая гласит, что к сублицензионным договорам применяются правила гражданского законодательства о лицензионном договоре.

30 марта 2008 года ООО «Икс», являясь правообладателем прав на программу для ЭВМ, заключило лицензионный договор со сроком использования один год с ООО «Игрек», предоставив последнему право заключения сублицензионных договоров с неограниченным количеством контрагентов. В свою очередь ООО «Игрек», идя навстречу пожеланиям контрагентов, заключило три сублицензионных договора сроком действия, не превышающим срок действия лицензионного договора. Программа для ЭВМ передавалась каждому из контрагентов посредством электронной почты и не имела при этом материального носителя. Соответственно, ни при заключении лицензионного договора, ни последующих сублицензионных договоров НДС не исчислялся и не уплачивался.

Во избежание возможных ошибок и снижения предпринимательского риска нужно четко представлять, что понимает и какие требования ­предъявляет законодатель к посредническим договорам.

В России к посредническим договорам относятся три разновидности:

• агентский договор;
• договор комиссии;
• поручительства.

У данных договоров есть как общие черты, так и различия. Общим для этих договоров является совершение одним лицом юридических и иных действий в интересах другого, в том числе заключение сделок. Под юридическими действиями понимаются такие действия, последствиями которых является возникновение прав и обязанностей.

Агентский договор предусмотрен для более длительных правоотношений, в отличие от остальных двух договоров. Нужно обратить внимание, что договор поручения в предпринимательской деятельности заключать не рекомендуется.

Кроме того, агентский договор может носить характер как договора поручения, так и договора комиссии – в зависимости от того, как действует исполнитель (от чьего имени). Именно поэтому, согласно статье 1011 Гражданского кодекса, к агентскому договору применяются правила о договорах поручения либо комиссии, при условии, что эти правила не противоречат существу агентского договора. То есть если компания, осуществляющая предпринимательскую деятельность, намерена привлечь к реализации посредника, наибольшие полномочия дает именно агентский договор. И при его заключении принципал вправе выбрать, будет или ­не будет участвовать в расчетах агент.

20 февраля 2008 года между ООО «ПромХолд» (принципал) и ЗАО «Цветметранс» (агент) заключен агентский договор № 12.

В соответствии с договором принципал поручает, а агент обязуется от своего имени, но за счет принципала осуществлять юридические действия по приобретению и по реализации третьим лицам по лицензионным договорам программного обеспечения в период с марта 2008 года по март 2009 года.

Договором предусмотрено, что вознаграждение выплачивается принципалом не позднее 6 месяцев с даты утверждения представления агентом окончательного отчета и подписания акта об исполненном, в размере 3 процентов каждой проведенной сделки.

Агент приступил к исполнению агентского договора по поиску покупателей в марте 2008 года в соответствии с согласованным по договору графиком, тогда же принципалом были переданы для выполнения поручения денежные средства.

Агент на полученные средства приобрел программу для ЭВМ у компании «А» и через некоторое время по поручению принципала реализовал ее с наценкой 15 процентов компании «Б».

При проведении платежей по указанным договорам НДС не исчислялся и не уплачивался в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса. Агент – ЗАО «Цветметранс» – полагал, что данные операции не подлежат налогообложению, так как осуществляются по лицензионным договорам, однако не учел того факта, что и приобретаемые права пользования, и реализуемые права пользования являлись правами принципала, а не агента. В дальнейшем у налогового органа обязательно возникнут правомерные претензии по поводу занижения налогооблагаемой базы по НДС по этим операциям.

Это мнение подтверждается и письмом Минфина России № 03-07-08/36 от 21.02.2008 г., в котором дано разъяснение, что при осуществлении операций по распространению прав на использование программного обеспечения через посредника с передачей этих прав от организации-правообладателя через посредника к конечному пользователю от обложения они освобождаются только в случае наличия лицензионных договоров. В случае отсутствия именно лицензионных договоров такие операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Как видно из Примера 5, между ООО «ПромХолд» и ЗАО «Цветметранс» лицензионные договоры отсутствуют.

Отметим, что операции по лицензионным договорам, освобождаемые от обложения НДС, поименованы непосредственно в Налоговом кодексе; отказаться от применения льгот налогоплательщики не вправе.

Таким образом, под освобождение от обложения НДС не подпадает передача исключительных прав по агентскому договору, а также договору подряда (субподряда) на изготовление программ и баз данных для ЭВМ и иным договорам, отличным от поименованных в статье 149 Налогового кодекса.

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» 9 января 2008 года приобрело по лицензионному договору права на использование программы для ЭВМ за 35 000,00 рублей. В договоре срок использования программы не установлен. Данная программа не была зарегистрирована должным образом в государственном органе. Главный бухгалтер компании отнес указанную сумму на расходы в целях исчисления налога на прибыль за I квартал 2008 года.

Действительно, чиновники Минфина России в письме № 03-03-06/1/185 от 17.03.2008 г. подтвердили, что поскольку регистрация программ для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собст­венности носит добровольный характер, расходы по приобретению прав на использование программы для ЭВМ, не зарегистрированной в указанном госоргане, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Налоговые льготы на основании лицензионных договоров коснулись и малого бизнеса. Так, «упрощенцам» предоставлено право отнесения на расходы сумм, потраченных на приобретение программ для ЭВМ, в соответст­вии со статьей 346.16 Налогового кодекса. Письмом № 03-11-04/2/30 от 08.02.2008 г. чиновники Минфина подтвердили право налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению прав на использование по лицензионному договору даже не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности программы ЭВМ.

Лицензионный договор с иностранным контрагентом

Налоговые льготы, рассмотренные выше, законодательство предоставляет только в случае, если местом реализации по лицензионным договорам является территория Российской Федерации. Поэтому, заключая лицензионные и сублицензионные договоры с иностранными партнерами, необходимо также обратить внимание на ряд особенностей.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории России. В письме № 03-07-08/21 от 29.01.2009 г. Минфин России разъяснил, что местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программ для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается Российская Федерация. При этом, учитывая положения пункта 1 статьи 1 закона от 19.07.2007 г. № 195-ФЗ, при приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна, и, соответст­венно, данные операции на территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При вступлении в силу части четвертой Гражданского кодекса изменения затронули и статью 1211 Гражданского кодекса, определяющую, какое право подлежит применению к договору, если стороны не согласовали это условие в лицензионном договоре. Так, по общему правилу, к договору применяется право той страны, с которой договор наиболее тесно связан. Также право такой страны определяют по праву страны, где в нашем случае находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеет решающее значение для содержания договора. В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 1211 Гражданского кодекса стороной, которая имеет решающее значение для содержания договора, в лицензионном договоре является лицензиар. Это условие действует, если международным договором не предусмотрено иное.

Иностранная компания «LIMITED LTD» заключила лицензионный договор с российским обществом с ограниченной ответственностью «ЛисАудит», передав при этом права пользования программой для ЭВМ. НДС в стоимость права пользования стороны не включили, руководствуясь при этом пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, полагая, что при заключении данного договора местом ­реализации признается территория Российской Федерации.

Как показывает практика, стороны не ошиблись. Так, в письме Минфина от 05.03.2008 г. № 03-07-08/55 чиновники подтвердили, что при приобретении таких прав пользования российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна и, соответственно, данные операции на территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Рассмотрев различные аспекты лицензионных и сублицензионных договоров, остается только посоветовать организациям пересмотреть договоры, имеющиеся в каждой компании и связанные с правами на программы для ЭВМ, на предмет имеющихся (или отсутствующих) нарушений.

Источник: delo-press.ru