Программа для эвм это нематериальный актив верно или нет

Когда речь заходит о нематериальных активах и интеллектуальной собственности юридических или физических лиц, эти понятия часто используются в качестве синонимов. И все же различия между ними существенные.

Статья 138 Гражданского кодекса РФ гласит о том, что интеллектуальная собственность — исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания).

Нематериальные активы — это прежде всего активы предприятия, то есть собственность, которая принадлежит хозяйствующему субъекту и отражена на его балансе. То есть нематериальных активов у физического лица быть не может. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), вступившее в силу 1 января прошлого года, определяет, что к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): изобретение, промышленный образец, полезная модель, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, селекционные достижения.

Счет 04 Нематериальные активы

Определены в ПБУ и обязательные условия, при которых объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам. В их числе:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
— наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Наконец, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы.

Таким образом, к нематериальным активам предприятия относятся не только объекты интеллектуальной собственности, и в то же время не каждый из этих объектов может быть включен в состав нематериальных активов. Наглядным примером является исключительное право юридического лица на фирменное наименование как средство индивидуализации.

Являясь объектом интеллектуальной собственности, оно не относится к нематериальным активам предприятия. То есть официальное название вашего предприятия ООО «БиоРеактив» — это объект интеллектуальной собственности, а не нематериальный актив. Но если логотип предприятия (это может быть рисунок и/или название) зарегистрирован в Роспатенте и получено свидетельство на товарный знак, то права на него относят к нематериальным активам.

А вот с объектами коммерческой или служебной тайны предприятия или ноу-хау чуть было не произошла «беда». Они относятся к объектам интеллектуальной собственности, но вышеуказанным Положением по бухгалтерскому учету не были включены в состав нематериальных активов. Это вызвало шок у многих разработчиков НИОКР, а также на предприятиях, использующих ноу-хау в хозяйственной деятельности. Но справедливость восторжествовала — во вступившей в действие 1 января 2002 года второй части Налогового кодекса права на ноу-хау вновь введены в состав нематериальных активов предприятия.

Учет основных средств и нематериальных активов ОС и НМА

Юлия Самсоненко, эксперт по оценке интеллектуальной собственности фирмы «Городисский и партнеры»

Ваш комментарий:

Только зарегистрированные пользователи могут оставлять комментарии. Чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться.

Источник: cbio.ru

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов предприятия невозможен без знаний о том, какой актив относится к нематериальным, как правильно сформировать стоимость при различных вариантах поступления нематериального актива и как корректно начислить амортизацию. Об этом пойдет речь в сегодняшней публикации.

• Принятие актива к учету как нематериального: условия
• Счет для учета НМА
• Аналитический учет нематериальных активов
• Бухгалтерский учет нематериальных активов – проводки

• Приобретение или создание НМА
• Поступление НМА по договору дарения
• Получение НМА по договору мены
• Поступление НМА в виде вклада в уставный капитал
• Выбытие (передача) НМА

• Продажа НМА
• Безвозмездная передача НМА
• Передача НМА по договору дарения
• Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Принятие актива к учету как нематериального: условия

Способ учета поступления нематериального актива в бухгалтерском учете зависит от того, на каких основаниях актив поступил в распоряжение организации. НМА можно:

1. Приобрести по договору купли-продажи.
2. Создать своими силами или при помощи подрядной организации.
3. Получить в дар или в качестве вклада в уставный капитал.
4. Обменять на иной, неденежный актив.

От вышеперечисленных условий зависят два момента:

1. Способ оценки первоначальной стоимости.
2. Бухгалтерские проводки, с помощью которых будет оформлен приход НМА.

Кроме того, принимая решение о принятии актива в качестве НМА необходимо одновременное соблюдение всех нижеперечисленных условий:

1. Объект будет приносить организации экономические выгоды и предназначен для использования в производственном или управленческом процессах.
2. Компания имеет юридические основания на получение экономических выгод, получаемых от данного объекта.
3. Организация имеет соответствующий пакет документации, который дает ей право на получение экономических выгод — патенты, лицензии, договор на отчуждение исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности и прочее.
4. Организация обеспечивает ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта.
5. Объект можно идентифицировать от других активов.
6. Объект планируется использовать на благо предприятия на протяжении длительного времени, а именно в течении срока полезного использования, превышающего 12 месяцев.
7. Объект не предназначен для перепродажи в течении ближайших 12 месяцев.
8. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
9. Объект не имеет материально-вещественной формы.

Счет для учета НМА

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04, который включен в первый раздел плана счетов «Внеоборотные активы».

Регламент формирования бухгалтерских записей со счетом 04 определен следующими документами (утратят силу с 01.01.2024):

Амортизация по нематериальным активам начисляется по одноименному счету 05, который выполняет роль регулятора 04 счета.

Аналитический учет нематериальных активов

Аналитика нематериальных активов организуется по отдельным объектам. Помимо этого, к 04 счету в обязательном порядке должно быть открыто как минимум два субсчета:

• для нематериальных активов;
• для расходов на НИОКР — данные с этого счета переходят в строку 1120 бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет нематериальных активов – проводки

Нематериальные активы поступают, амортизируются, переоцениваются и выбывают. Для каждой из этих операций в инструкции к плану счетов предусмотрены свои бухгалтерские записи. Рассмотрим пошагово основные операции, возможные в отношении НМА.

Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» — проводки по учету НМА. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Как мы уже говорили выше, пути поступления активов могут быть различными:

• покупка с оплатой;
• создание собственными силами, или с привлечением подрядной организации;
• поступление по договору дарения;
• поступление по договору мены;
• поступление в качестве вклада в уставный капитал.

Следует понимать, что перечисленные выше основания для поступления НМА – это пять совершенно различных друг от друга, с бухгалтерской точки зрения, ситуаций. Почти в каждом случае алгоритм составления бухгалтерских записей будет свой. Связано это с тем, что в одном случае, расчет происходит при помощи денег, т.е. задействуются 50, 51, 52 счета, а в другом, поступление НМА приведет к закрытию им дебиторки собственника..

Похожими между собой являются только проводки по покупке и созданию НМА с привлечением сил подрядной организации.

Кроме того, при любом раскладе, проводка, которой отражается ввод НМА в эксплуатацию, всегда одинакова:

Приобретение или создание НМА

Как мы сказали, проводки при приобретении НМА за плату и создание с привлечением услуг подрядчика будут схожими. Основные бухгалтерские записи отразили в таблице:

Если же НМА создается собственными силами организации, то бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Поступление НМА по договору дарения

При получении НМА в дар существуют ограничения на то, кто может выступать в роли дарителя и какую стоимость не может превышать подарок. Подробнее об этом может рассказать ГК РФ. Однако на данном этапе нас интересуют не правовые тонкости, а алгоритм бухгалтерских записей, которые мы отразили в таблице ниже:

Получение НМА по договору мены

Договор мены является частным (исключительным) случаем договора купли-продажи, т.к. по договору мены организация отдает принадлежащий ей актив взамен чужого имущества. Разница заключается лишь в том, что оплата производится не денежными, а иными средствами. Каждая из сторон мены, одновременно является и продавцом, и покупателем.

Рассмотрим процедуру отражения подобной ситуации с помощью бухгалтерских проводок:

Поступление НМА в виде вклада в уставный капитал

Отражение поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается при помощи счета 75 «Расчеты с учредителями». Проводка выглядит следующим образом:

Выбытие (передача) НМА

Выбытие НМА, равно как и поступление, может происходить различными способами. По логике вещей, способы эти прямо противоположны операциям поступления: можно актив купить, а можно продать, можно принять в счет вклада в уставный капитал, а можно самим вложить в другое предприятие. Отсюда выводим список путей выбытия НМА:

• продажа;
• передача по договору дарения;
• передача по договору мены;
• взнос в уставный капитал другой компании;
• списание по причине морального устаревания.

Рассмотрим поочередно поименованные выше варианты выбытия НМА.

Продажа НМА

Начнем с отражения в учете продажи НМА:

Безвозмездная передача НМА

Бухгалтерские записи при безвозмездной передачи схожи с теми, что отражаются при продаже НМА. Отличие заключается только в том, что при безвозмездной передачи не возникает дохода, отсутствует операция по оплате НМА, и, соответственно, не образуется прибыль.

При этом, все операции по НДС сохраняются, т.к. с точки зрения контролирующих органов дарение – это продажа по нулевой стоимости. Заплатить налог в бюджет придется не с нуля, а с рыночной (справедливой) стоимости подаренного актива.

Передача НМА по договору дарения

Об особенностях договора дарения мы рассказывали в предыдущем разделе публикации, поэтому ограничимся бухгалтерскими записями:

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации фактически является обменом НМА на финансовое вложение. Таким образом, в бухгалтерских записях начинает фигурировать счет 58 «Финансовые вложения», а вот счет 91 при данном варианте не применяется, т.к. вложения в уставный капитал другой компании не формирует расходов.

Переходим к бухгалтерским проводкам:

Амортизация НМА

Поскольку одним из условий признания объекта в качестве НМА является его использование в деятельности организации в течении срока, превышающего 12 месяцев. Следовательно, списать всю стоимость на затраты одномоментно нельзя. Амортизация НМА представляет собой равномерное, частичное списание стоимости актива на расходы текущего периода.

С одной стороны, списываемые суммы являются амортизацией, с другой – затратами предприятия. Амортизация отражает степень изношенности объекта, затраты учитываются в себестоимости продукции, и возвращаются в организацию в составе дохода от реализации, произведенной при участии НМА продукции.

На заметку! Начисленная амортизация позволяет организации «зарабатывать» средства на приобретение новых нематериальных активов, т.к. имеющиеся имеют свойство устаревать и нуждаться в замене.

Амортизация по НМА начисляется по дебету затратных счетов, или, в редких случаях по дебету 08 и кредиту 05. Такой вариант применяется только в случае, если НМА используется для создания внеоборотного актива (основного средства). Выбор затратного счета основывается на месте и характере использования НМА. Например, если объект используется в управленческих целях, то в качестве затратного счета необходимо выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Амортизация НМА в бухгалтерском учете может осуществляться одним из приведенных ниже способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Важно! Все эти способы поименованы в ПБУ 14 / 2007 и будут действовать с вступлением в силу ФСБУ 14 /2022 после 01.01.2024.

Выбирая способ начисления амортизации необходимо учитывать следующие важные моменты:

1. Право выбора способа начисления амортизации принадлежит организации. Сам выбор является следствием особенностей использования конкретного НМА и тех экономических выгодах, которые от него получает компания.
2. Выбранный метод в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике.
3. Метод начисления амортизации может быть изменен в связи со сменой характера использования НМА. Соответствие выбранного метода начисления амортизации подлежит ежегодной проверке.

Помимо этого, в отношении НМА следует не забывать об одной особенности – некоторые объекты нематериальных активов не подлежат амортизации:

• НМА с неопределенным сроком действия;
• НМА, принадлежащие некоммерческим организациям – с 01.01.2024 утрачивает силу вместе с ПБУ 14/2007.

Амортизация НМА накапливается на одноименном счете 05 и в бухгалтерской записи отражается по кредиту. В зависимости от сферы применения НМА возможны следующие варианты проводок:

Переоценка НМА

Переоценку НМА правильнее рассматривать как событие номинальное, но не реальное. Причиной этому является тот факт, что для определения справедливой стоимости необходимо наличие активного рынка, который не может существовать для объектов, которые в своем подавляющем большинстве являются уникальными.

Условно, переоценку НМА можно разделить на две группы:

Приводим проводки по дооценке НМА:

Если первоначальная стоимость окажется выше справедливой, то второй проводки по дооценке НМА не будет.

Уценку НМА актива следует отражать следующими проводками:

Относительно второй проводки по уценке, ситуация аналогична дооценке.

Нематериальные активы в бухгалтерском балансе

По отношению к балансу счет 04 является активным, т.к. сальдо по нему отражается в активе бухгалтерского баланса, а именно по строкам:

• 1110 – нематериальные активы;
• 1120 – результаты исследований и разработок.

05 счет «Амортизация НМА» является регулятором счета 04. С его помощью корректируется остаток основного счета в балансе. При этом отдельной строки для него не предусмотрено. Накопленная амортизация нематериальных активов сама по себе не отражается в бухгалтерской отчетности, но с ее помощью уменьшается сальдо счета 04.

Счет 05 корректирует сумму, отраженную в строке 1110 бухгалтерского баланса. В результате этого, нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности не по первоначальной, а по остаточной стоимости.

Итоги

Сегодня в публикации мы самым подробным образом осветили все возможные операции, связанные с учетом движения нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета. Надеемся, статья окажется вам полезной.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Является ли Интернет-сайт нематериальным активом компании? Должен ли он быть отражен в бухгалтерской отчетности?

Интернет-сайт — это совокупность программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

• наличие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 указано, что по своей сути интернет-сайт — это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Права юридического лица на интернет-сайт, фактически, могут возникнуть в результате его самостоятельной разработки, силами организации, либо на договорной основе, то есть переход прав на сайт переходит от его разработчиков к организации. Возможен и другой договорный вариант возникновения права, например, пользования. Это случай, когда разработкой и поддержкой, наполнением интернет-сайта занимается сторонняя организация, за что заказчик осуществляет встречное предоставление в виде оплаты.

С точки зрения российского законодательства существует два способа отражения данного актива в бухгалтерском и налоговом учете:

• отражение интернет-сайта как нематериального актива организации;
• отражение интернет-сайта как расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочих расходов — в налоговом учете.

Интернет-сайт (интернет-ресурс) с точки зрения бухгалтерского учета — это нематериальный актив.

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 1 ст. 1240 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, организовавшее создание сложного объекта, становится владельцем исключительных прав на соответствующий объект.

Далее, в соответствии со ст. 1234 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупка интернет-сайта была произведена по договору отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта в полном объеме.

Если понесенные организацией расходы связаны с созданием сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его на сервере организации, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

Также в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость интернет-сайта, созданного сторонним разработчиком, исключительные права на который перешли по договору, будет определяться как сумма расходов на его приобретение (цена договора) и размещение его в сети Интернет за исключением налога на добавленную стоимость.

Согласно п. п. 6 — 9 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость интернет-сайта определяется как сумма, уплаченная разработчику по договору. В этом случае исключительное право на интернет-сайт, созданный по договору авторского заказа, предметом которого было создание интернет-сайта (в соответствии с техническим заданием), принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное.

Если интернет-сайт был передан в собственность по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, тогда балансовая стоимость данного нематериального актива определяется как стоимость аналогичного актива. Для определения такой стоимости следует её подтвердить документально, при помощи привлечения экспертной организации в области оценки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) руководителем экономического субъекта признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Согласно пункту 1 статьи 7 названного Закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:

• 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
• 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);
• 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Интернет-сайт является нематериальным активом, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности, балансе и иметь определенную стоимость. В случае, если актив организации не отражен в её бухгалтерской отчетности, то это является правонарушением, влекущим административную ответственность в виде штрафа. Данное правонарушение может быть выявлено налоговой инспекцией.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 N 230-ФЗ;
• «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
• Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121;
• Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280;
• Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.

Источник: www.aventa.ru