Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, с другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.
Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетноплатежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
Избасканова У.Б Аудит. Аудит кассовых операции
— журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
— регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
— бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);
— отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Прежде, чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:
— отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
— отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
— наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
Избасканова У.Б. Учеб практика по аудиту. Программа аудита кассовых операций
— предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
— формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
— отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
— отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
— отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой- либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» и отчетности предприятия.
Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
Перечень аудиторских процедур. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, средства, необходимые для выполнения процедуры, техника исполнения процедуры, оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.
Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Типичные ошибки. Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств: ничем не замаскированное и замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм: из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам и от различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе: повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам и подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям и присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину: с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица и поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин и без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Данная классификация положена в основу разработки аудиторских процедур.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.
2. Каковы основные положения методики проверки кассовых операций? Назовите основные отличия этой методики от традиционной проверки.
3. Укажите основные источники информации для проверки кассовых операций.
4. Для какой цели составляется вопросник аудитора по кассовым операциям?
5. Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите кассовых операций.
Источник: finance-credit.news
Раздел 5. Практикум по решению задач (практических ситуаций) по темам лекций
Используя данные таблиц 1,2, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей баланса.
Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора.
Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.
Таблица 1 Данные из формы 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской отчетности
| Статьи актива | Сумма, тыс. руб. | Статьи пассива | Сумма, тыс. руб |
| Основные средства | Уставный капитал | ||
| Незавершенное строительство | Добавочный капитал | ||
| Материалы | Нераспределенная прибыль прошлых лет | ||
| Покупатели и заказчики | Нераспределенная прибыль текущего года | ||
| Прочие дебиторы | Поставщики и подрядчики | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | Задолженность: | ||
| Расчетные счета | По оплате труда | ||
| Перед внебюджетными фондами | |||
| Перед бюджетом | |||
| Авансы полученные | |||
| Резервы предстоящих расходов | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| Валюта баланса | Валюта баланса |
Таблица 2 Данные из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности
| Показатель | Код строки | Сумма, тыс.руб. |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) отчетного года | ||
| Налог на прибыль и иные обязательные платежи | ||
| Прибыль от обычной деятельности |
Ответ на задание 1.
Определение значения уровня существенности ошибки для аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
При определении уровня существенности использован стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98, протокол №2, а также Стандартом «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.09 № 696. Расчет уровня существенности представлен в таблице.
Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности,тыс.руб. | Уровень существенности показателя, % | Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль от обычной деятельности. Выручка (нетто) от продажи Валюта баланса Собственный капитал Себестоимость проданных товаров |
Среднее арифметическое значение:
Наименьшее значение отличается от среднего на: (4323-1015):4323*100%=76%
Наибольшее значение отличается от среднего на: (8674-4323):4323*100%=100%
Новое среднее арифметическое составит:
Полученное значение округляем до 4000 тыс. руб., (в пределах 20%): (4000-4323):4323х100%»7%
Единый уровень существенности для проверки составляет 4000 тыс. руб.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Определенный единый уровень существенности распределим между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте баланса)
| Статьи баланса | Сумма, тыс. руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Актив Основные средства Незавершенное строительство Материалы Покупатели и заказчики Прочие дебиторы Краткоср. фин. Вложения Расчетные счета | 14,65 1,06 2,24 74,15 3,50 1,80 2,60 | ||
| Валюта баланса | |||
| Пассив Уставный капитал Добавочный капитал Нераспр. прибыль прощл. лет Нераспр. прибыль тек.года Поставщики и подрядчики Задолженность: -по оплате труда -перед внебюдж. Фондами -перед бюджетом -авансы полученные Резервы предстоящихрасх. | 5,11 12,17 16,68 10,38 2,48 1,31 11,11 8,75 1,73 |
Задание 2. Составьте программу проверки учредительных документов открытого акционерного общества и расчетов с акционерами.
Ответ.
Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями
Руководитель аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск:
Планируемый уровень существенности
| Перечень проверяемых вопросов | Рабочие документы | Примечание |
| Наличие и форма учредительных документов | Копии документов | |
| Соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов | Копии документов | |
| Полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала | Рабочие записи | |
| Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества | Рабочие записи | |
| Проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее акционерами | Рабочие записи | |
| Основные виды деятельности по уставу и фактически, проверка законности видов деятельности; наличие лицензии | Рабочие записи | |
| Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ | Копии документов | |
| Полнота и правильность формирования уставного капитала; правильность отражения на счетах операций по формированию уставного капитала. Проверка начисления дивидендов акционерам по акциям | Рабочие записи | |
| Соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; порядок выплаты дивидендов неденежными средствами | Копии документов | |
| Установление реальности внесения сумм в уставный капитал | Рабочие записи | |
| Обоснованность изменений величины уставного капитала. Соответствие записей в главной книге и формах бухгалтерской отчетности. | Рабочие записи |
Руководитель аудиторской группы:
Задание 3. В ходе планирования аудиторской проверки культурно-развлекательного центра “Атлантис” требуется сделать расчёты аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили, что внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск очень высокий 80%, риск средств контроля аудиторы оценили в 50%, а риск необнаружения для критических областей учёта оценили в 20%.
1. Определить в количественном выражении аудиторский риск в целом. Привести технику расчёта.
2. Определить, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%. Привести технику расчёта.
Ответ.
1. Количественное значение аудиторского риска (АР) равно произведению трёх его элементов: неотъемлемого риска (НР), риска средств контроля (РК) и риска необнаружения (РН).
0,8 × 0,5 × 0,2 = 0,08 × 100 = 8%
Аудиторский риск в целом равен 8%.
Риск необнаружения может быть определён по формуле:
| РН = | АР | = | 0,05 | = 0,…. × 100 = 12,5.% |
| НР × РК | 0,8 × 0,5 |
Риск необнаружения равен 12,5%.
Задание 4. Аудиторская форма «Консалт-Аудит» приводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО «Ротор».
Целью обследования является оценка предстоящего объёма аудита и примерная стоимость его, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.
Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Барнауле и два филиала — в г. Бийске и в г. Алейске. Бийское предприятие стабильно производит металлоконструкцию, о чём свидетельствует бухгалтерская и статистическая отчётность и обеспечена заказами на год вперёд. В каждом из филиалов работает своя бухгалтерия, в г. Барнауле в центральной бухгалтерии составляется общая отчётность по Обществу.
Генеральный директор ЗАО «Ротор» в беседе с Вами сообщил, что и в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объёма выпуска продукции.
Во время проведения предварительного обследования в газете «Молот» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Ротор» вАлейске ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходиться 25% объёма продаж продукции.
Генеральный директор отказался сообщить о результатах прошлого аудита.
1. На основе приведённой информации, проанализируйте ситуацию у потенциального клиента
2. Оцените внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск
3. Сделайте вывод о це6лесообразности работы Вашей аудиторской фирмы с данным клиентом.
Ответ
1. Анализ ситуации потенциального клиента позволил сделать следующие выводы:
— вид деятельности, которым занимается потенциальный клиент, является несколько рискованным и подвержен спадам производства;
— территориальная разобщённость предприятий Общества приводит к недостаточному контролю за деятельностью филиалов руководством фирмы;
— снижение рентабельности и объёмов выпуска продукции в одном из филиалов оказывает достаточно существенное негативное влияние на экономические показатели Общества в целом
2. Неотъемлемый риск оценивается как высокий.
— рискованной является деятельность организации (удалённость от поставщиков основных материалов, зависимость от конъюнктуры рынка сбыта готовой продукции);
— в устной беседе генеральный директор был недостаточно честен, рассказывая о филиале в Алейске;
— отказ генерального директора рассказать о результатах прошлого аудита.
3. Аудиторская фирма может заключить договор с данным клиентом. Учитывая высокий неотъемлемый риск, следует провести тестирование системы внутреннего контроля в Обществе, при составлении программы аудита особое внимание уделить критическим областям аудита, таким как формирование себестоимости продукции и учёт выпуска продукции всеми структурными подразделениями Организации.
При ответе необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть сформулирован по иному, в отличие от рекомендуемого ответа.
Задание 5.
Вы в составе группы аудиторов участвуете в обязательном аудите ЗАО «Клён», основным видом деятельности которого является производство мебели. По результатам предварительного обследования установлены следующие особенности материалов и других запасов:
1. Большое количество наименований основных и вспомогательных материалов.
2. Большое число операций по движению материалов.
3. Готовая продукция переводится в материалы.
4. Учёт движения материалов автоматизирован, но без привязки к складскому учёту.
5. Инвентаризация материалов проводилась на 1.10.2006 г.
6. Применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов.
7. Продажная цена изменённых материалов формируется на уровне их фактической себестоимости.
8. Израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости.
9. Учётной политикой не определён учёт заготовления материалов.
1. На основе информации, приведённой в сценарии, укажите те области учёта материалов, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита
2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу “Материальные запасы”. Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие
Ответ:
1. К критическим областям аудита материалов можно отнести:
— поступление материалов (проверка правильности оформления операций, формирования фактической себестоимости материалов;
— отпуск материалов в производство (правильность документального оформления расхода материалов, документальное оформление отклонений от норм расхода);
—правильность отражения в учёте реализации материалов (документальное оформление; определение продажной цены, признание реализации материалов);
— взаимосвязь аналитического учёта в бухгалтерии с аналитическим учётом на складе.
2. Программа аудита.
| Предпосылки подготовки финансовой отчётности | Действия аудитора |
| Существование, права, обязанности | Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учёта и проведение выборочной их инвентаризации Проверка данных регистров учёта МПЗ и сверка их со счетами Главной книги. Выборочная проверка правильности документального оформления движения МПЗ. |
| Полнота | Проверить полноту оприходования МПЗ с целью выявления материалов, принятых к учёту без первичных документов Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС при реализации и прочем выбытии МПЗ |
| Стоимостная оценка | Проверка правильности формирования фактической себестоимости поступивших и отпущенных материалов |
| Точное измерение | Проверить своевременность оприходования материалов |
| Представление и раскрытие | Проверить правильность раскрытия информации о финансовом результате от реализации материалов в форме №2 “Отчёт о прибылях и убытках” |
Примечание. При ответе необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Задание 6. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице:
| Аудиторское доказательство | Приоритет |
| Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица | |
| Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями | |
| Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями | |
| Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями | |
| Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями |
Задание: проставьте по 5-ти балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица.
Ответ: приоритеты могут быть расставлены следующим образом:
| Аудиторское доказательство | Приоритет |
| Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица | |
| Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями | |
| Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями | |
| Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями | |
| Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями |
Примечание. Ответ рекомендуется обосновать письменно, со ссылками на ФСА № 5.
Задание 7. Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).
Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1-4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.
| Аудиторская процедура | Предпосылки |
| 1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности | 1. Существование |
| 2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода | 2. Права и обязанности |
| 3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета | 3. Возникновение |
| 4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств» | 4. Полнота |
| 5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами | 5. Стоимостная оценка |
| 6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге | 6. Точное измерение |
| 7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах | 7. Представление и раскрытие |
Ответ: ссылки между номерами аудиторских процедур и предпосылками могут быть представлены следующим образом: 1-2, 2-1, 3-4, 4-7, 5-5, 6-6, 7-3.
Источник: infopedia.su
Методика основам аудита. Метод указания по основам аудита. Методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Единственный в мире Музей Смайликов
Самая яркая достопримечательность Крыма
Скачать 439 Kb.
Данные из формы №1 бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Гамма»
Статьи актива
Основные средства
Незавершенное строительство
Материалы
Покупатели и заказчики
Прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Расчетные счета
Статьи пассива
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль текущего года
Поставщики и подрядчики
Задолженность:
по оплате труда
перед внебюджетными фондами
перед бюджетом
авансы полученные
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Валюта баланса
Таблица 2
Данные из формы №2 бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Гамма»
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 211564 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 188995 |
| Коммерческие расходы | 387 |
| Управленческие расходы |
Задача 5. Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице 1. (графы соответственно 1 и 4). Значения показателей уже заполнены (графа 2).
Таблица 1
Задача 6. В качестве исходных данных использовать условия задачи №4. Классификация статей бухгалтерской отчетности для установления привязки уровня существенности к абсолютному значению статьи рекомендуется установить в зависимости от удельного веса этой статьи в следующем порядке:
Задача 7. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение единого уровня существенности в сумме 500 тыс. руб. Данные существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки отражены в таблице 1.
Задача 8. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Магнит» отражено решение об уменьшении уставного капитала на 10 000 000 руб. путем выкупа акций. Полностью оплаченный уставный капитал составляет 20 000 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 руб. по цене 110 руб. Другие документы, кроме протокола собрания, для проведения аудита не представлены.
В учетных регистрах сделаны записи: Д 81 К 51 – 11 000 000 руб. – выкуплена доля участников. Д 80 К 81 – 11 000 000 руб. – уменьшен уставный капитал. Аудируемое лицо является организацией, осуществляющей производство и реализацию строительных материалов на территории Российской Федерации. Состав членов инвентаризационной комиссии не изменялся за последние три года.
Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Организация имеет несколько структурных подразделений, бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». В конце марта отчетного года в результате сбоя в компьютерной технике, который произошел из-за совершения несанкционированного доступа к информационной базе, информационная база была повреждена. Регистры по некоторым счетам бухучета не представлены на бумажных носителях.
Задание : Оценить аудиторские риски. Проанализировать полученные данные, последствия нарушений.
Задача 9. В августе отчетного года в ООО «Спецстрой», в отношении которого проводится аудит, были начислены и уплачены проценты по кредиту, полученному и затраченному на приобретение материалов (кирпич). Общая сумма процентов по кредиту составила 80 000 рублей, из них 72000 рублей были включены в состав расходов организации.
Из объяснений главного бухгалтера следует, что эта операция оформлена в соответствии со ст. 265 и ст. 269 НК РФ. ООО «Спецстрой» осуществляет деятельность по производству общестроительных работ. Для целей бухгалтерского учета все платежи увеличивают стоимость приобретенных ценностей.
Приобретенный кирпич был затрачен в третьем квартале частично, а именно списанию подлежало 70%. В отчетности на конец третьего квартала показана сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) 3840 руб., постоянное налоговое обязательство (ПНО) составило 1344 рубля. Сумма ОНО и ПНО формировалась, исходя только из условия приведенной операции.
Руководитель аудируемого лица настаивает на максимально коротких сроках проведения аудита, мотивируя свою просьбу предполагаемым отъездом в командировку. Главный бухгалтер ООО «Спецстрой» в течение трех последних лет не использовала право на очередной отпуск. Договор на абонентское обслуживание с аудиторской фирмой, проводившей аудит и оказывающей сопутствующие услуги за предыдущие 5 лет, расторгнут по инициативе руководителя аудируемого лица по причине постоянных разногласий по вопросам бухгалтерского учета. Услугами банка предприятие ранее не пользовалось, выездной налоговой проверке не подвергалось. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора.
Задание : Оценить аудиторские риски. Проанализировать полученные данные, последствия нарушений.
Задача 10 . ОАО «Интелстрой» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за отчетный год аудитор установил, что в течение отчетного периода производились операции по аренде у физического лица помещения, используемого как складское. Общая сумма выплаченной арендной платы составила 250 000 рублей.
При проверке налоговой декларации по ЕСН было обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу. При расчете налогооблагаемой прибыли эта сумма была отнесена в состав расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для расчета уровня существенности внутрифирменным стандартом аудиторской организации предусмотрены следующие показатели (таблица 1).
Значения для расчета уровня существенности
| Наименование базового показателя | Сумма, тыс.руб. | Доля, % |
| 1.Валовая прибыль организации | — | 3 |
| 2.Валовой объем реализации, без НДС | 39753 | 2 |
| 3.Валюта баланса | 12150 | 2 |
| 4.Собственный капитал | 212 | 10 |
| 5.Общие затраты предприятия | 40090 | 2 |
До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между ОАО «Интел» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за предыдущий год. Сумма иска составляет 386 000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Столь длительное разбирательство обусловлено сменой руководства аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в отчетном году.
Задание: Проанализировать исходные данные, определить существенность нарушений. Определить последующие возможные действия и выводы аудитора.
Практическое занятие №5. Общие методические подходы к аудиторской проверке
Задача 1. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 100000 руб. Допустимая ошибка-500 руб. Риск при выборке составляет 10 %. Коэффициенты при допускаемом уровне уверенности (надежности) представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Коэффициенты надежности
| Уровень уверенности, % | 80 | 90 | 95 | 97,5 | 99 | 99,5 |
| Риск, % | 20 | 10 | 5 | 2,5 | 1 | 0,5 |
| Коэффициент надежности | 1,61 | 2,31 | 3 | 3,69 | 4,61 | 5,3 |
Задание: Определить размер выборки, если ошибки не ожидаются.
Задача 2.Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 590 000 руб. Стоимость выборки- 190 000 руб. Обнаруженная ошибка – 3000 руб.
Задание: Определить планируемую ожидаемую ошибку и общую фактическую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
Задача 3.Размер выборочной совокупности- 50 документов, генеральной совокупности-500 документов. Риск при выборке- 5%.
Задание: Установить выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.
Задача 4.В бухгалтерской отчетности ООО «Омега» по состоянию на 31 декабря прошлого года достоверность которой после аудиторской проверки должны подтвердить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте отчетного года, когда аудиторская проверка еще не была завершена, ООО «Омега» получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря прошлого года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля отчетного года банкротом.
Задание: Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству ООО «Омега» по сложившейся ситуации.
Задача 5. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице 1.:
Таблица 1.
Аудиторское доказательство
Задача 6.Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице 1. Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 1.
Виды аудиторских процедур и предпосылки
Источник: topuch.com