— Первичная документация: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок;
— Учетные регистры по счету 60;
-Главная книга; бухгалтерская отчетность.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:
1) проверить перечень и правильность оформления применяемых первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг, порядок их возникновения, систему нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;
2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
Что такого в сверке с контрагентами? // Акт сверки взаиморасчётов
3) проверить наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки документов по учету расчетов- от приема до сдачи в архив;
4) оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС при поступлении ТМЦ, устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).
Определяется проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.
Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Проверка корректности учета расчетов с контрагентами в 1С: Бухгалтерии
Аудитор проверяет расчеты по претензиям.
Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.
При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна быть предъявлена своевременно так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по телефону, факсу и иным средствам связи, обеспечивающим фиксирование ее отправление, либо вручается под расписку. Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91.
Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
Источниками информации являются:
Положение об учетной политике;
Первичная документация: договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж;
Учетные регистры по счету 62;
Главная книга; бухгалтерская отчетность.
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.
Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.
Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:
— с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
— по депонированным суммам заработной платы;
-по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.
Источниками проверки являются:
— Положение об учетной политике предприятия;
Первичная документация: договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов;
— Учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.;
— Главная книга и бухгалтерская отчетность.
В ходе проверки аудитору необходимо установить:
— правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;
— правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
— правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
— правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
— полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
— правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
— правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
— правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;
— соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в Главной книге и балансе.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.
Источник: studfile.net
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Коллеги, в связи с большим интересом к теме аудита мы с удовольствием продолжаем развивать это направление. В сегодняшней статье речь пойдет об особенностях проведения аудита расчётов с дебиторами и кредиторами и ошибках, выявляемых в рассматриваемом разделе бухгалтерского учёта (счета 60, 62, 76). В преддверии отчётного периода эта информация очень актуальна, ведь мы рассмотрим более 20 ошибок, допускаемых пользователями в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
В публикации под расчётами с дебиторами и кредиторами условимся понимать расчёты с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами.
Расчёты со сторонними организациями, как правило, всегда связаны с различными экономическими рисками (неисполнение договорных обязательств, несвоевременное погашение задолженности, появление безнадежных долгов и т.д.), что приводит к необходимости постоянного и пристального внимания к сфере расчётов, а также важности повышения достоверности информации, отражённой в бухгалтерской отчётности отношений дебиторов и кредиторов.
Ведение рассматриваемого участка учёта предполагает от сотрудников бухгалтерии регулярного контакта как внутри предприятия, так и сотрудничества с внешними контрагентами, ведь значительная часть документов при учёте расчётов создаётся не в организации, что в итоге приводит к дополнительным сложностям и требует более пристального внимания от сотрудников, осуществляющих учёт и контроль.
Проверка правильности раскрытия в отчётности операций с контрагентами – достаточно важный и трудоёмкий этап аудиторской проверки.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности отражения в учёте и отчётности информации в отношении дебиторской и кредиторской задолженности.
К задачам аудита рассматриваемого участка относятся:
• анализ законности возникновения задолженности (дебиторской и кредиторской), и своевременности её погашения;
• обоснование достоверности отражения в учёте операций по расчётам с контрагентами;
• подготовка рекомендаций по устранению причин, вызывающих искажение отчётности.
Для проведения проверки используются данные бухгалтерского учёта и отчётности, особое внимание уделяется изучению договоров и первичной документации, результатам и оформлению инвентаризации, актам сверок, а также любые иные документы, вызвавшие заинтересованность аудитора.
Особое внимание следует уделить тому, что операции расчётов с контрагентами многочисленны, периодичность их высока, а нормативно-правовая база регулируемого учёта данных операций обширна и динамична.
Рассмотрим самые часто встречаемые нарушения, выявляемые при аудите расчётов с контрагентами.
Следует выделить несколько характерных категорий.
Нарушения в первичной документации
1. К ним относят:
— ошибки при регистрации документа, например, расхождения в количестве, или иное недостоверное внесение информации из документа в программу 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
— несвоевременное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте;
— неверное оформление документов; не заполнение реквизитов, являющихся обязательными;
— отсутствие подтверждающих первичных документов или их замена копиями;
— нарушение сроков хранения документов.
Ошибки в области бухгалтерского и налогового учёта
2. В бухгалтерском учёте и отчётности отражается информация по организациям, прекратившим своё существование.
3. Несвоевременное отражение списания задолженности контрагентов, прекративших свое существование.
Например, в проверяемом периоде была списана задолженность организаций, прекративших существование в прошлых отчётных периодах.
4. Нарушен порядок аналитического учёта расчетов с контрагентами.
— отсутствие аналитического учёта по счетам 60,62,76 в разрезе договоров;
— нарушение правильности заполнения справочника «Контрагенты» в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Например, в программе и в учёте числится одновременно значительное количество контрагентов с одинаковым ИНН:
Помочь в этом случае может встроенная в программу обработка «Поиск и удаление дублей».
— искажение учета расчётов с контрагентами в разрезе субконто «Договоры».
— числится одинаковое сальдо расчётов одновременно по дебету и кредиту счёта.
— отражение задолженности по контрагенту в рамках одного договора на разных счетах
— ненадлежащий порядок организации аналитического учёта расчётов по договорам аренды.
Например, расчёты, осуществляемые на основании нескольких договоров аренды, в программе 1С организованы в разрезе единственного субконто «Договор».
5. Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов:
— в отношении отражения операций по договору лизинга, по договорам уступки права требования и перевода долга;
— некоторые хозяйственные операции по расчётам с контрагентами отражены в учёте, минуя счета учёта расчётов.
6. В отношении ряда контрагентов отсутствуют подписанные акты сверки расчётов.
7. Установление случаев получения убытка при оказании услуг взаимозависимым организациям.
В результате заключения подобных сделок существует вероятность признания контролирующими органами получения необоснованной налоговой выгоды в виде признанного в налоговом учете убытка (доходы и расходы, связанные с указанными выше сделками, отражены как прочая деятельность, ставка налога на прибыль 20%).
Сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о рискованном заблуждении многих налогоплательщиков, что отсутствие контролируемых сделок позволит избежать им налогового контроля в отношении ценообразования по сделкам.
8. Отсутствие мер по взысканию задолженности, не применяются к должникам предусмотренные договорами санкции, не производится при необходимости зачет взаимных требований.
9. Нарушение порядка начисления арендной платы (несвоевременное или не в полном объёме).
10. Нарушение порядка учёта расчётов, выраженных в иностранной валюте, счётные ошибки при расчете разниц между курсами.
11. Не создаётся резерв по сомнительным долгам в отношении безнадежной задолженности.
12. Не отражена задолженность по вступившим в законную силу судебным актам.
Нарушение порядка проведения и оформления результатов инвентаризации расчётов
13. Отсутствие инвентаризации расчетов дебиторской и кредиторской задолженности;
14. Выборочное проведение инвентаризации (не в полном объёме или только по некоторым счетам);
15. Проведение инвентаризации по состоянию на 01 января, что позже даты составления годовой бухгалтерской отчётности – 31.12.
16. Не оформлена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к унифицированной форме № ИНВ-17), и, как следствие, отсутствует обязательная для заполнения информация.
С 2021 года в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 реализована возможность формирования справки к акту ИНВ-17.
Для этого требуется перейти в раздел «Покупки» или «Продажи», в блоке «Расчёты с контрагентами» выбрать «Акты инвентаризации расчётов».
Как подготовить справку мы очень подробно рассказывали в публикации про новый отчет «Расшифровка задолженности» в 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
17. В инвентаризационных описях и справке к ней по ряду контрагентов числится задолженность сроком возникновения более трёх лет.
18. Данные отраженные в результатах инвентаризации не соответствуют данным бухгалтерского учёта.
19. Нарушение порядка оформления списания дебиторской и кредиторской задолженности.
20. Случаи списания задолженности с истёкшим сроком исковой давности ранее проведенной инвентаризации и издания приказа о списании.
Нарушения в бухгалтерской отчётности в отношении расчётов с контрагентами
21. В балансе информация о дебиторской и кредиторской задолженности раскрыта без детализации по срокам обращения (краткосрочная (срок погашения в течение 12 месяцев после отчётной даты) и долгосрочная со сроком погашения более чем через 12 месяцев)
22. Неверно отражена дебиторская и кредиторская задолженность в отчётности. Например, «свёрнуто» в разрезе контрагентов или договоров, либо наоборот «развёрнуто» при недостоверной аналитике.
23. Задолженность по контрагентам отражается с учётом сумм НДС, исчисленного с сумм авансов выданных и полученных.
24. Не составляются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
25. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражена в пояснениях не в полном объеме или ненадлежащим образом, т.е. не соответствует данным баланса по строкам 1230 и 1520, а также данным бухгалтерского учёта по счетам расчётов.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах организации, а в случае нарушения требований законодательства невозможно достоверно оценить кредиторскую и дебиторскую задолженность.
Подводя итог, хочется отметить, что грамотное и надлежащее осуществление контрольных процедур по самопроверке расчётов с покупателями, поставщиками и иными дебиторами и кредиторами, а также полноценное использование функционала программы 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 позволит организовать внутренний аудит и тем самым повысить правильность ведения учёта и достоверность информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухотчётности. Что в дальнейшем позволит обеспечить защиту от ошибок в сфере расчётов, своевременно их выявлять и минимизировать последствия в случае допущения нарушений, а также предупредить возможные претензии со стороны контролирующих органов.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Предмет проверки
- устав, учетную политику учреждения;
- сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
- журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период и приложенные к ним первичные учетные документы;
- оборотные ведомости по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;
- аналитические данные по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;
- контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;
- акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров;
- акты инвентаризации (сверок) расчетов.
На основании анализа представленных проверяющим внутренних локальных актов, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, аналитических сведений проводится проверка:
- правового основания заключения контрактов, договоров и их исполнения (проверка соблюдения требований Закона о контрактной системе, Закона о закупках товаров, работ, услуг, ГК РФ и требований других законодательных актов);
- расчетов перечисленных авансов (соблюдение в контракте размера авансового платежа, установленного законодательством РФ, правовое основание наличия по счету 0 206 00 000 суммы дебиторской задолженности и др.);
- достоверности и законности совершения расчетно-платежных операций;
- соответствия первичных учетных документов, приложенных к журналам операций, требованиям законодательства РФ;
- соответствия расчетов, отраженных на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности, фактам хозяйственной жизни проверяемого учреждения;
- правового основания возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения;
- списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
- мер, принимаемых для взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а также наличия актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.
Порядок проведения проверки
Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:
1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.
2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.
3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:
- на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);
- на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));
- на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;
- на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;
- на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;
- на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;
- на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.
4. Особое внимание уделяется наличию у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной на отчетные даты. Обязательно устанавливаются причины возникновения такой задолженности. В ходе деятельности учреждения дебиторская, кредиторская задолженность возникает постоянно, однако ее наличие всегда должно быть обоснованным.
Со стороны учредителя (органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя) ведется особый контроль за наличием в учреждении кредиторской и (или) дебиторской задолженности на отчетную дату. Размер задолженности, причины ее возникновения, принятые меры по погашению такой задолженности отражаются в отчетных бухгалтерских формах. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным.
5. Проверка устранения учреждением нарушений, отраженных в акте предыдущей проверки. Ошибки, которые совершаются учреждением, часто бывают типовыми. Они нередко повторяются. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть устранены, однако некоторые учреждения данный факт игнорируют. Поэтому, приходя на проверку, контролеры иногда замечают те же нарушения норм законодательства РФ, которые были выявлены ранее (в ходе предыдущей проверки).
6. Проверка результатов инвентаризации расчетов. Перед составлением годовых отчетных форм проведение инвентаризации обязательно. Это требование установлено п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н, п. 20 Инструкции № 157н, п. 81 ФСБУ «Концептуальные основы». Инвентаризация проводится в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Чтобы проверить, проводилась ли в учреждении инвентаризация, ревизоры запрашивают инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (с приложением к ним актов сверок расчетов, актов о результатах инвентаризации (ф. 0504835)). На основании представленных документов контролеры выясняют, проводилась ли инвентаризация перед составлением годовых отчетных форм, каковы ее результаты, приведены ли в соответствие друг другу фактические данные и показатели бухгалтерского (бюджетного) учета (в случае выявленного по итогам проведенной инвентаризации несоответствия данных учета и сведений, представленных контрагентом, подтвержденных документально).
Далее более подробно рассмотрим отдельные вопросы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверка расчетов по выданным авансам
При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:
1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).
2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.
3. Проводит проверку валюты баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.
4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).
5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности руководителя и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.
6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.
7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.
8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.
9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.
Проверка расчетов с дебиторами
При выявлении у учреждения на отчетную дату сумм дебиторской задолженности ревизор:
1. Проводит анализ учетной политики в отношении порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам, в том числе по отражению обеспечительных платежей, залоговых операций.
2. Проводит проверку всех записей в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам с дебиторами, произведенных на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, на предмет их своевременного отражения в учете и правильной оценки.
3. Проводит анализ операции по списанию дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.
4. Проводит проверку осуществления учреждением инвентаризации расчетов с дебиторами. При этом обращается внимание на то, что выявленные в результате инвентаризации отклонения своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.
Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Если в ходе проверки у учреждения на отчетную дату будет выявлена сумма кредиторской задолженности, то ревизор:
1. Запрашивает у руководителя, главного бухгалтера экономического субъекта разъяснения по поводу расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, по поводу необоснованного роста показателей).
2. Запрашивает реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.
3. Запрашивает информацию о проведении учреждением сверки остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, сравнивает их с аналогичными показателями предыдущих периодов (сравнивает оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов).
4. Определяет, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства.
5. Запрашивает, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами экономического субъекта (при наличии).
Проверка своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги
Своевременность и достоверность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по заключенным договорам (контрактам) проводится на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ), регистров бухгалтерского учета (журналов операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), контрактов (договоров).
Обычно проверка проводится выборочным методом. Договоры, попавшие в выборку, заносятся в аналитическую таблицу. Ниже приведем пример такой таблицы.
Наименование контрагента
Реквизиты контрагента (дата и номер контракта (договора))
Сумма контракта (договора), руб.
Дата и номер первичных документов
Оплата, дата и номер п/п
Сумма оплаты, руб.
Дата отражения операции в ж/о № 4
От 11.01.2017 № 122/3-17
Счет-фактура от 31.01.2017 № 11
От 20.02.2017 № 250
От 11.01.2017 № 189
Счет от 11.01.2017 № 4689556
От 26.01.2017 № 236
От 11.01.2017 № 120329
Счет от 25.01.2017 № 617-080-04
От 26.01.2017 № 237
Далее, исходя из сведений, занесенных в таблицу, ревизор делает вывод о своевременности, полноте и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги.
Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками
Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.
В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:
- первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);
- отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);
- нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);
- не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;
- в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);
- в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.
В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.
Кроме того, часто выявляются факты:
- установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;
- превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;
- списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;
- несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.
В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:
- отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, ответственного за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);
- нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);
- предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).
Источник: www.audit-it.ru