Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Внутренний аудит на предприятии
Аудиторские процедуры по существу включает в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,- фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Программа проверки может составляться по форме, приведенной в таблице 2.2.
Так как проверка аудита материально-производственных запасов занимает очень много времени, то аудитор проверяет следующие участки МПЗ:
1.Аудит операций по поступлению материальных ценностей
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
3.Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
4.Аудит сводного учета материальных ценностей
5.Проведение анализа использования материальных ценностей
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, т. е составить вопросник по проверяемому участку.
Выработка мнений по составленным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.
Как провести аудит СУОТ на предприятии? Этапы и нюансы процесса
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.
Программа проведения аудита производственных запасов
На примере организации ООО «Алтайпрофиль»
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО «Алтайпрофиль» с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г. 240 Рудько Д.А. Рудько Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н. 4% 1) Качественно – соответствие норма-тивным актам 2) Количественно – 2% |
Таблица 2.2.
Исполнители
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
Смирнова Е.А.
Смирнова Е.А.
Смирнова Е.А.
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
В течении 6 месяцев
Один раз в квартал
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Это важно знать:
Отличие осложненного предложения от неосложненного. Признаки осложненного предложения А.Ф. Прияткина выделяет следующие признаки, отличающие осложненное предложение от неосложненного (далее – ОП и НП).
Философия эпохи Возрождения Философией эпохи Возрождения называется совокупность философских направлений, возникших и развивавшихся в Европе в XIV – XVII вв.
Существует 3 формы государственного устройства – унитарная, федеративная и конфедеративная В зависимости от наличия либо отсутствия суверенитета у составных частей государства государственное устройство делится на.
Культурология как наука Предисловие. Появление культурологии в вузовских курсах по разным специальностям вполне закономерно.
Стили педагогического общения. Термин «стиль» появился впервые в античной риторике для характеристики выразительных средств языка.
Источник: studopedia.ru
План и программа аудиторской проверки
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.
Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО «Водогрей»
Что следует запросить
Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности
Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением
Оснащена ли касса сейфом
Подключена ли в кассе сигнализация
У кого находятся дубликаты ключей от сейфа
Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО
Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя
Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО
Журнал регистрации ПКО
Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО
Журнал регистрации РКО
В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году
Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде
Была ли проведена ревизия при смене кассиров
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы
Приказ о назначении
Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности
Акт ревизии кассы
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные
Имеются ли на предприятии ККМ
Ведется ли на предприятии кассовая книга
Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге
Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности
Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей
Журнал регистрации доверенностей
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
Журнал регистрации ведомостей
При выдаче денег на хоз.нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм
Реестр депонированных сумм
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов
Журнал учета депонентов
На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов
Таблица 3.3. — Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО «Водогрей»
Предприятие имеет один расчетный счет
Применяются ли при безналичных платежах:
- — платежные поручения
- — аккредитивы
- — чеки
- — другие формы
В какой форме производятся денежные расчеты:
- — в виде безналичных платежей
- — наличными деньгами
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции
Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов
Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц
Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету
Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций
Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах
Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке
Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2
Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО «Водогорей» имеется ряд отрицательных моментов:
- — Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;
- — На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;
- — При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;
- — На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО «Водогрей» таким бланком являются накладные на отпуск товара;
- — На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.
Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).
Таблица 3.4. — Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»
3 квартал 2014 года
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ
Методика аудиторской проверки
Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.
Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Аудит операций по учету денежных средств в кассе.
Инспектирование, аналитические процедуры
Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:
- 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
- 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Аудиторская программа включает в себя:
график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;
подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;
контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.
Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;
разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:
наличие соответствующего разрешения на проведение операций;
правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;
правильность перенесения информации в Главную книгу;
использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;
тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура — тестирование операций.
Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.
Таблица 3.5. — Программа аудита денежных средств
Источник: vuzlit.com
Составление рабочей программы аудиторской проверки (образец).
1 .Организационная стадия: 1)изучение деятельности хозяйствующего субъекта, его учредительных документов, организации и состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля; 2)подготовка письма-обязательства о согласии на проведение аудита; 3)заключение договора на проведение аудита и обоснование задач аудита.
2.Подготовительная стадия: 1)формирование аудиторской группы; 2)составление общего плана и программы аудита, определение существенности, выборки.
3.Методическая стадия: 1) изучение объекта аудита; 2) корректировка программы аудита; 3) проверка, инвентаризация, опрос; 4) изучение содержания документов и хозяйственных операций.
4.Результативная стадия: 1) подготовка и предоставление письменной информации заказчику по результатам проведения аудита; 2) согласование результатов аудита с заказчиком; 3) составление и подписание аудиторского отчета и заключения.
Вопрос №2. Этапы проведения аудита.
а)преддоговорная работа (переписка письма-предложения; определение объективных сроков проверки; организационные вопросы и ценовые требования; заключение договора).
б) сбор информации (исследование бизнеса и учетной политики; определение системы внутрихозяйственного контроля; определение единицы аудита; документирование).
в) разработка стратегии аудита (оценка риска; оценка существенности отклонений; разработка общего плана и индивидуальных программ; документирование).
а) проведение аудита (аудиторские процедуры; документирование).
б) промежуточный и дальнейший контроль (оценка промежуточных результатов, корректировка выбранных направлений проверки; документирование).
а) формирование мнения (оценка влияния выявленных отклонений на достоверность отчетности; возможная корректировка размера выборки; документирование).
б) итоговые документы (аудиторский отчет; аудиторское заключение).
Вопрос №4. Планирование аудита.
1.На планирование аудита отводится от 30 % до 40% общего бюджета времени.
2.Разработка общей стратегии аудита и плана аудита исходя из определенной цели аудиторской проверки.
3.Сбор информации о связанных лицах.
4.Сбор информации о внутреннем контроле клиента.
5.Установление уровня существенности и риска.
6.Оценка полученной информации, имеющей отношение к процессу аудита.
7.Документирование собранной информации и составление общей стратегии и плана аудита.
Вопрос №5. Типовая структура содержания письма-обязательства.
1Цель аудиторской проверки.
2.Ответсвенность руководства заказчика за отчетность.
3.Объем работ, которые будут выполнены аудитором.
4.Требование свободного доступа к информации, имеющейся у клиента.
5.Возможность невыявления существенного отклонения.
6.Форма предоставления результатов проверки.
7.Ответственность управленческого персонала за установление и поддержание эффективного внутреннего контроля.
Вопрос №6. Оформление и подписание договора.
1.Заглавие (преамбула, вступительная часть).
3.Цель договора и срок выполнения.
5.Стоимость работ и порядок расчетов.
9.Ответсвенность заказчика за проверяемую информацию
10.Срок действия договора.
11.Ссылка на возможность доступа.
12.Ссылка на возможность невыявления.
14.Порядок сдачи и приема предоставленных услуг.
16.Подписи двух сторон.
Вопрос №7 Составление рабочей программы аудиторской проверки.
| Название раздела | Содержание аудиторских процедур |
| Основные сведения о предприятии | 1)знакомство с бизнесом клиента; 2)законность осуществления деятельности |
| Правовые основы деятельности предприятия | 1)правовой анализ уставных документов; 2)наличие государственных разрешений на проведение отдельных видов деятельности |
| Оценка наличия системы учета и внутреннего контроля | 1)форма учета и уровень автоматизации бухгалтерского учета; 2)проверка бухгалтерской компьютерной программы на предмет достоверности допуска ошибок в учете; 3)организация бухучета в соответствии с существующими требованиями; 4)оценка системы внутреннего контроля |
| Проверка учета основных средств | 1)правильность оценки и постановки на учет; 2)анализ выбытия ОС; 3)правильность отражения капремонта; 4)правильность расчета амортизации; 5)правильность переоценки |
| Проверка учета нематериальных активов (НМА) | 1)состав и обоснование отнесения объектов к составу НМА; 2)правильность оценки; 3)правильность расчета износа |
| Учет других необоротных активов | 1)состав и структура; 2)правильность оценки |
| Учет финансовых инвестиций | 1)состав и структура; 2)правильность оценки; 3)проверка сохранности ценных бумаг |
| Производственные запасы | 1)правильность оценки; 2)подтверждение остатков; 3)порядок списания на производство; 4)правильность применения методов оценки производственных запасов при выбытии; 5)правильность расчета транспортно-заготовительных расходов |
| Готовая продукция | 1)организация учета готовой продукции на складе; 2)правильность оценки стоимости запасов готовой продукции |
| Товары | 1)организация учета товаров на складе; 2)правильность учета транспортно-заготовительных расходов; 3)расчет списания торговых наценок; 4)правильность применения методов оценки товаров при выбытии; 5)правильность отражения в учете переоценки запасов |
| Дебиторская задолженность | 1)состав и структура; 2)оценка реальности задолженности; 3)наличие безнадежной задолженности; 4)порядок расчета сомнительных долгов и его использования; 5)состав и реальность прочей дебиторской задолженности |
| Денежные средства | 1)соблюдение законодательных и инструктивных норм ведения операций с денежными средствами; 2)наличие банковских счетов; 3)состояние внутреннего контроля за проведением денежных операций |
| Уставный капитал | 1)соответствие размера уставного капитала, отраженного в отчетности; 2)порядок формирования уставного капитала и законности его изменений; 3)организация аналитического учета взносов в уставный капитал |
| Собственный капитал | 1)состав и структура; 2)правильность оценки |
| Дивиденды | 1)порядок расчета и выплаты дивидендов |
| Обязательства(долгосрочные и текущие) | 1)состав и структура; 2)правильность оценки; 3)оценка реальности задолженности |
| Доходы и расходы | 1)состав доходов и расходов; 2)порядок определения |
| Финансовая отчетность | 1)соответствие показателей финансовой отчетности результатам синтетического и аналитического учета; 2)правильность заполнения форм; 3)правильность определения финансовых результатов; 4)правильность расчета показателей прибыльности акций; 5)правильность раскрытия информации в примечаниях к годовой финансовой отчетности; 6)правильность расчета показателей по сегментам |
Источник: megalektsii.ru