Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:
— Аудит вложений в ценные бумаги.
— Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.
— Аудит вложений в совместную деятельность.
— Аудит учета вложений в займы.
Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.
Общий план аудита финансовых вложений ООО «Рисан»
Проверяемая организация: ОАО «Рисан»
Период аудита с 01.01.2009 — 31.12.2009
Количество человеко-часов: 540
Руководитель аудиторской группы: Кислянский А.Л.
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 1. Общий план аудита финансовых вложений
Что учитываем в составе финансовых вложений?
Планируемые виды работ
Аудит вложений в ценные бумаги
Аудит вложений в уставные капиталы других организаций
Аудит вложений в совместную деятельность
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ООО «Рисан» представлена в таблице 2.
Таблица 2. Программа аудита финансовых вложений
Перечень аудиторских процедур
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги
Кислянский А.Л.
Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения
Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг
Установить, в какой форме планируется получать доход
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверка расчетов по доходам
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Кислянский А.Л.
Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения
Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме.
Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверка расчетов по доходам
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Аудит вложений в совместную деятельность
Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)
6 Учет финансовых вложений
Аналогично п. 2.2
Аналогично п. 2.3
Аналогично п. 2.4
Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности
Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям
Кислянский А.Л.
Проверить в какой форме производилась выдача займов
Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме
Установить, в какой форме планируется получать доход
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Таблица 3. Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
Выводы и решения аудитора
Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций
Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются
Внутренний контроль неудовлетворительный
Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?
Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен
Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?
Проводятся только в конце года
Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?
Осуществляется выборочный контроль
Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
Да, в соответствии с учетной политикой
Уточнить правильность формирования резервов
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?
Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений
Анализ данных аналитического учета по регистрам
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?
Схем нет, имеется рабочий план счетов
Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
Произведена ли классификация финансовых вложений?
Анализ правильности классификации
Вывод: аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Источник: studfile.net
Аудит финансовых вложений в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Актуальность этого участка учёта заключается в том, что всё больше компаний используют свободные денежные средства с целью получения выгоды не только от развития собственного предприятия, но и предоставляет займы или размещают средства на депозитных счетах, вносят вклады в уставный капитал других организаций. При этом практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что данному разделу учёта не всегда уделяется должное внимание, и это приводит к возникновению ошибок, нарушению действующего законодательства и, как следствие, искажению отчётности. В данной публикации мы рассмотрим особенности аудита финансовых вложений (ФВ), приведём примеры наиболее распространенных нарушений, встречаемых в программе 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка учета законодательству РФ.
Выделяют следующие задачи аудита финансовых вложений:
• оценка состояния учёта ФВ;
• изучение состава и структуры ФВ по данным первичных документов и регистров учёта;
• проверка надлежащего отражения в бухгалтерском учёте операций с ФВ, соблюдение требований российского законодательства;
• подтверждение достоверности отражения доходов по операциям с ФВ;
• изучение результатов инвентаризации и её отражение на счетах бухгалтерского учёта.
Правила и порядок учета ФВ, их отражение в бухгалтерской отчётности установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
В ходе проверки ФВ изучают данные учёта по счетам 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках»; приказ об учетной политике организации; первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями и бухгалтерскую отчётность в отношении операций с ФВ.
В учёте финансовых вложений можно выделить следующие ошибки:
1. В составе ФВ включены активы, не являющиеся таковыми.
2. Неверная классификация данных о ФВ по срокам обращения в бухгалтерском балансе.
Данные активы отражаются либо в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1170 «Финансовые вложения» (если срок более 12 месяцев после отчетной даты).
Или в разделе «Оборотные активы» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (если срок менее 12 месяцев) (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).
3. Беспроцентные заемные средства отражены в бухгалтерской отчётности как финансовые вложения.
Одним из основных критериев ФВ является способность актива приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Выданные организацией беспроцентные займы финансовыми вложениями не являются и отражаются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
4. Отсутствует резерв под обесценение финансового вложения.
Например, по счету 58.01.2 «Акции» числится вклад в уставный капитал организации, по которой регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с прекращением деятельности (банкротством и т.д.) (https://egrul.nalog.ru ).
Указанный факт может быть признаком обесценения ФВ.
В налоговом учёте резерв под обесценение ФВ не создается, так как это не предусмотрено НК РФ.
5. Отсутствие первичных документов или их оформление с нарушением установленных требований учёта ФВ; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учёте;
6. Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений.
7. Отсутствие аналитического учета финансовых вложений;
8. Несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
9. В составе финансовых вложений учитываются краткосрочные депозиты со сроком размещения менее трех месяцев.
Рассмотрим пример: организацией в учетной политике установлены критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в учетной политике.
При этом средства, размещенные по договору банковского вклада (депозита) на срок 11 дней (подходят под определение денежных эквивалентов) отражены в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений.
Такие вложения следует отражать по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Подробно как отразить в 1С Бухгалтерия предприятия операции по депозитным вкладам мы рассказывали ранее.
10. Отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства.
Правила проведения инвентаризации финансовых вложений не отличается от общего порядка.
Для оформления результатов инвентаризации применяются:
• для ценных бумаг — унифицированные формы ИНВ-16 и ИНВ-15;
• для иных финансовых вложений — документы, составленные по самостоятельно разработанным формам.
Для проверки своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ФВ необходимо убедиться, что:
• по депозитным вкладам и выданным займам проценты начислены за каждый истекший отчетный период в сумме, соответствующей условиям договора;
• по долговым ценным бумагам доход в виде разницы (дисконта) между их номинальной и первоначальной стоимостью отражен за проверяемый период в сумме, пропорциональной сроку обращения;
• доходы в виде дивидендов от участия в уставных капиталах других организаций своевременно признаны и соответствуют суммам, причитающимся организации по решению о распределении (фактически полученным суммам — если вы признаете дивиденды в доходах за минусом налога, удерживаемого источником выплаты).
11. Нарушен порядок учета облигаций.
• Облигации со сроком обращения более 10 лет отражаются в балансе в составе краткосрочных финансовых вложений.
• Не начисляются процентные доходы по облигациям и, соответственно, не отражаются в составе прочих доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
12. Нарушен порядок отражения в бухгалтерском учёте процентов к получению.
Начисление процентов по депозитным договорам отражено в учёте в момент их перечисления банком.
А следовало начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Как мы видим все перечисленные нарушения легко предотвратить, а 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 в этом поможет, поскольку ее функционал позволяет вести учёт финансовых вложений в полном объеме и в разрезе необходимой аналитики.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Программа аудита финансовых вложений пример
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация руководствуется как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с у четом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация обеспечивает вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор получает информацию: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; организационно-управленческой структуре экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.
План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию: название проверяемой организации; период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы; планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах); перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки; период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура); необходимые комментарии.
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности. Общий план проверки финансовых вложений учитывает направления аудита (таблица 1.1).
аудиторский доказательство отчет процедура
Общий план аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ООО «Виктория»
Период аудита с 01.01.2012 — 31.12.2012
Количество человеко-часов 540
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Планируемые виды работ
Аудит вложений в ценные бумаги
Согласно сводному общему плану экономического субъекта
Аудит вложений в уставные капиталы других организаций
Согласно сводному общему плану экономического субъекта
Аудит вложений в совместную деятельность
Согласно сводному общему плану экономического субъекта
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям
Согласно сводному общему плану экономического субъекта
Программой аудита является документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (таблица 1.2).
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Программа аудита финансовых вложений ООО «Виктория»
Проверяемая организация ООО «Виктория»
Период аудита с 01.01.2012 — 31.12.2012
Количество человеко-часов 540
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Перечень аудиторских процедур
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги
Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения
Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг
Установить, в какой форме планируется получать доход
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверка расчетов по доходам
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения
Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме
Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверка расчетов по доходам
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Аудит вложений в совместную деятельность
Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)
Аналогично п. 2.2
Аналогично п. 2.3
Аналогично п. 2.4
Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности
Выяснить в какие сроки планируется получать доход
Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям
Проверить в какой форме производилась выдача займов
Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме
Установить, в какой форме планируется получать доход
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитор использует тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проверки (таблица 1.3.).
Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
Выводы и решения аудитора
Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций
Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются
Внутренний контроль неудовлетворительный
Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?
Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен
Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?
Проводятся только в конце года
Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?
Осуществляется выборочный контроль
Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
Да, в соответствии с учетной политикой
Уточнить правильность формирования резервов
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?
Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений
Анализ данных аналитического учета по регистрам
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?
Схем нет, имеется рабочий план счетов
Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
Произведена ли классификация финансовых вложений?
Анализ правильности классификации
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал согласованная стоимость; при получении безвозмездно по рыночной стоимости. Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.
Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. Особое внимание уделяется операциям по предоставлению займов с точки зрения их документального оформления и экономического обоснования.
Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В учетной политике организации устанавливается периодичность формирования такого резерва (ежемесячно, ежеквартально или только на конец отчетного года). Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.
Основными задачами аудита финансовых вложений являются:
Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям; разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации; формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с финансовыми вложениями.
Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.
Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.
Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям: проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций; проводится проверка вложений в совместную деятельность; проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
При проверке финансовых вложений аудитор уделяет особое внимание операций с векселями. Проверяется правильность их оформления, законность приобретения, возможность взыскания, наличие просроченных и не опротестованных векселей. Аудитор проверяет наличие приказов руководителя предприятия о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность ценных бумаг и постоянно-действующей комиссии для проведения проверки сохранности ценных бумаг.
Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности финансовых вложений.
Источник: studbooks.net