Программа аудита это мса

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА / СЕГМЕНТИРОВАНИЕ / ОБЩАЯ СТРАТЕГИЯ АУДИТА / ПЛАН АУДИТА / ПРОГРАММА АУДИТА / МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА) / UDIT PLANNING / SEGMENTATION / GENERAL AUDIT STRATEGY / PLAN OF AUDIT / AUDIT PROGRAM / INTERNATIONAL STANDARDS OF AUDIT (ISA)

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Соболева Ольга Алексеевна, Богданович Ирина Сергеевна

В статье раскрыты отдельные вопросы планирования и документирования аудита. Систематизируются основные этапы планирования аудита , подходы к сегментированию информации в процессе планирования. Представлены формы некоторых рабочих документов аудитора, оформляемых на этапе планирования.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Соболева Ольга Алексеевна, Богданович Ирина Сергеевна

Сегментирование бухгалтерской информации: проблемы и пути решения
АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ: РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД
Методические основы применения циклического подхода при составлении программы аудита
Теоретические и прикладные аспекты планирования внешнего аудита
Современные требования к документационному сопровождению аудиторской проверки

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора» и МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

AUDIT PLANNING ACCORDING TO INTERNATIONAL STANDARDS

The article reveals some issues of planning and documenting the audit. The main stages of planning the audit, approaches to information segmentation in the planning process are systematized. There are forms of some of the working papers of the auditor, drawn up at the planning stage.

Текст научной работы на тему «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ»

О. А. Соболева, И. С. Богданович

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

В статье раскрыты отдельные вопросы планирования и документирования аудита. Систематизируются основные этапы планирования аудита, подходы к сегментированию информации в процессе планирования. Представлены формы некоторых рабочих документов аудитора, оформляемых на этапе планирования.

Ключевые слова: планирование аудита, сегментирование, общая стратегия аудита, план аудита, программа аудита, международные стандарты аудита (МСА).

Согласно МСА 300 «Планирование аудита», «планирование аудита не является отдельным этапом аудита, а, скорее носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания» [1].

В процессе планирования аудиторской проверки аудитор должен разработать общую стратегию аудита по заданию и составить план аудита, которые впоследствии включаются в аудиторскую документацию.

Стратегия аудита выстраивается с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта. Она предполагает выбор наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависит от опыта и квалификации аудиторов, длительности сотрудничества аудиторской организации и организации-клиента, степени знания особенностей клиента и других факторов.

Вебинар: Документирование аудита по МСА на базе новой программы IT Audit

При разработке общей стратегии проверки аудитор:

1) выявляет особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;

2) изучает результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и анализирует факторы, значимые для определения направлений деятельности аудиторской группы;

3) устанавливает сроки проведения аудита и характер необходимого информационного взаимодействия с руководством;

4) определяет характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита [1].

риска искажений, оценивает возможности злоупотребления полномочиями руководством клиента и т. п.

Из аудита прошлых периодов аудитор может извлечь информацию, представляющую значимость для аудита текущего периода, например [2]:

• участки аудита, которые нуждаются в более или менее внимательном рассмотрении;

• участки аудита, где необходима помощь сотрудников аудируемого лица;

• запланированные на следующий период изменения, которые повлияют на аудируемое лицо (новые крупные приобретения, производство новых товаров, установка новой системы бухгалтерского учета).

Результаты сбора информации и оценки рисков определяют следующий шаг разработки стратегии аудита — установление сроков проверки, объема и характера привлекаемых ресурсов.

Так, если аудитор придет к выводу, что риск существенных искажений находится на высоком уровне, то в аудиторскую группу будет назначен более опытный персонал, будет рассмотрена возможность привлечения экспертов для рассмотрения специализированных участков, будет повышен надзор за персоналом, будет запланировано проведение большего количества аудиторских процедур и сбора большего количества аудиторских доказательств. Таким образом, повысится трудоемкость и продолжительность проверки, изменится качественный состав аудиторской группы.

При распределении ресурсов, направляемых на проведение аудита, необходимо:

1) определить количественный и персональный состав аудиторской группы;

2) составить бюджет рабочего времени, в том числе на каждого члена аудиторской группы, в соответствии с их обязанностями;

3) составить график встреч с руководством клиента, а также экспертами и другими членами аудиторской группы.

Документация по общей стратегии аудита представляет собой перечень ключевых решений, включающих значимые для аудита моменты, которые необходимо довести до членов аудиторской группы. Аудитор может представить общую стратегию аудита в форме меморандума, или чек-листа.

Помимо стратегии, аудитор должен разработать план аудита, включающий описание:

• «характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков;

• характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок;

• прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита» [1].

План аудита детализирует стратегию. Руководитель аудиторской группы должен установить ответственность каждого ее участника за проверку конкретных процессов, сегментов, областей или действий. Такие назначения должны учитывать компетентность, различные роли и обязанности аудиторов, ассистентов и технических экспертов, а также обеспечивать независимость и эффективность использования аудитором ресурсов. Утвержденный план аудита руководитель аудиторской группы доводит до всех участников и производит распределение обязанностей между ними.

Можно выделить следующие этапы разработки плана аудита:

1) сегментирование информации, т. е. разбиение информации на некоторые совокупности, каждую из которых будет проверять отдельный участник аудиторской группы;

2) определение задач, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, а также перечня аудиторских доказательств, которые необходимо собрать и проверить для решения указанных задач;

3) принятие решений относительно аудиторских процедур, которые будут использоваться при проверке определенных сегментов.

Сегментирование информации может осуществляться по-разному. Существуют два общепризнанных подхода к сегментированию информации в процессе аудита: пообъектный и циклический [7].

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита совпадают с объектами бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета (см. табл. 1).

Структура сегментов аудита при пообъектном подходе [6]

№ сегмента Содержание сегмента

1 Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01, 02, 04, 05)

2 Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10, 41, 43)

3 Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26)

№ сегмента Содержание сегмента

1 Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08, 10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71, 76)

2 Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02, 05, 10, 60 и др.)

3 Реализация, получение доходов и формирование финансового результата

5 Использование прибыли и формирование капитала

Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки, которые достаточно полно структурированы в работе Е. Н. Варламовой [3]. По нашему мнению, одним из главных отличий, с точки зрения практической деятельности, является то, что пообъектный подход минимизирует трудозатраты, по сравнению с циклическим подходом,

требующим досконального изучения и понимания деятельности хозяйствующего субъекта для выделения его циклов. В любом случае, перед каждой аудиторской организацией встает вопрос, какой метод сегментирования бухгалтерской информации выбрать, т. е. по какому пути пойдет процесс планирования и собственно аудит.

План аудита оформляется рабочим документом, например, в виде табл. 3. Конкретная форма бланка разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Пример бланка плана аудита

ПЕРИОД АУДИТА С ПО

ПЛАНИРУЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ риск, %

единый УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ, РУБ.

№ п/п Объем аудиторских процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок Период проведения (в человеко-часах) Исполнители Рабочие документы (РД) Примечание

Далее, после процедуры сегментирования и составления плана аудита, формируется перечень задач, подлежащих решению в ходе проверки, т. е. по каждому выделенному сегменту составляется детальная программа аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общей стратегии и плана аудита. Например, в программу аудита для сегмента «Основные средства» могут быть включены следующие процедуры: проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка правильности установления сроков полезного использования; проверка правомерности и обоснованности используемых способов начисления амортизации и их соответствия принятой учетной политике; поверка правильности и своевременности отражения сумм начисленной амортизации в учете; проверка учета ремонта объектов основных средств; проверка правильности налогообложения операций с основными средствами; и др.

Определившись с задачами по каждому сегменту, аудитор устанавливает совокупности элементов (генеральные совокупности). Например, для сегмента «Основные средства» рассматриваются: совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств; карточки счетов, анализ счетов 01, 02; инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6); акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); акты списания основных средств (форма ОС-4); таблицы расчета износа основных средств; акты инвентаризации наличия основных средств; договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств.

Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках выделенных совокупностей, определяет вид процедур, их объем и метод применения.

Программа аудита должна быть документально оформлена (например, в виде табл. 4). Для каждого объекта бухгалтерского учета составляется отдельная программа аудита для сбора информации об оборотах и остатках на конкретных счетах [4].

Пример бланка программы аудита

ПЕРИОД АУДИТА С ПО

планируемый аудиторский риск, %

УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ (распределенный), РУБ.

№ п/п Перечень аудиторских процедур по конкретному сегменту Период проведения (в человеко-часах) Исполнители Рабочие документы (РД) Примечание

У аудитора может возникнуть необходимость внести изменения в общую стратегию аудита и план аудита, что повлечет за собой изменение характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур с учетом пересмотренного анализа оцененных рисков. Согласно МСА 300, это может произойти «в результате непредвиденных событий; изменений в обстоятельствах; вследствие получения аудиторских доказательств, собранных в ходе проведения аудиторских процедур; в случаях, когда аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании (например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля)» [1]. Указанные изменения целесообразно оформлять как приложения к ранее составленным стратегии, плану, программам аудита.

Таким образом, Международные стандарты аудита содержат четкую подробную инструкцию, описывающую множество нюансов, последовательных действий, увязанных с конкретными пунктами других стандартов. Кроме того, в ряде стандартов есть отдельные пункты, посвященные аудиторской документации по тому или иному аспекту проверки. Это является их несомненным преимуществом, по сравнению с российскими федеральными стандартами аудиторской деятельности [5]. Следует отметить, что и в международных стандартах аудиторам рекомендовано руководствоваться своим профессиональным суждением и самостоятельно определять форму,

1. МСА 300 «Планирование аудита». [Электронный ресурс]: URL: http://minfin.ru/ru/perfo-mance/audit/standarts/ international/documents/

2. Бакиев А. А. Планирование аудита [Электронный ресурс]: URL: https://gaap.ru/articles/ planirovanie_audita_id_49515/

3. Варламова Е. Н. Сегментирование бухгалтерской информации: проблемы и пути решения / Е. Н. Варламова // Вестн. Финансового ун -та / Финансовый ун-т при Правительстве Российской Федерации. М., 2012. № 4 (70). С. 102-111.

4. Волкова О. А. Основы аудита: учебное пособие. Псков: Издательство ПсковГУ 2013. 142 с.

5. Соболева О. А. Формирование аудиторского файла в соответствии с Международными стандартами аудита / О. А. Соболева // Аудиторские ведомости. 2017. № 5-6. С. 149-160.

6. Формирование стратегии аудита: выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур [Электронный ресурс]: URL: http://investobserver.info/formirovanie-strategii-audita-vybor-vida-obemov-i-posledovatelnosti-provedeniya-auditorskix-procedur/

7. Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 448 с.

Соболева Ольга Алексеевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия.

Богданович Ирина Сергеевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

O. A. Soboleva, I. S. Bogdanovich AUDIT PLANNING ACCORDING TO INTERNATIONAL STANDARDS

The article reveals some issues of planning and documenting the audit. The main stages of planning the audit, approaches to information segmentation in the planning process are systematized. There are forms of some of the working papers of the auditor, drawn up at the planning stage.

Key words: audit planning, segmentation, general audit strategy, plan of audit, audit program, International Standards of Audit (ISA).

Серия «Экономика, право и управление». 8/2018 About the authors

Soboleva Olga Alekseevna — Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Analysis and Taxation Department, Finance and Economics Faculty, Pskov State University, Russia.

Источник: cyberleninka.ru

Применение международных стандартов аудита

Современные тенденции ведения бизнеса предусматривают все более тесное международного сотрудничество. Финансовая и бухгалтерская отчетность должна быть понятна контрагентам, прежде всего, по своему содержанию. Вопрос: Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам у организаций, которые не обязаны ее вести (пп. 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ В 2017 году в Российской Федерации произошли масштабные изменения в отечественном аудите в сторону увеличения прозрачности, объективности и сближения с международными нормами и стандартами. Рассмотрим особенности применения международных стандартов аудита (МСА) на отечественных предприятиях. Вопрос: Какие существуют организационно-методические аспекты аудита прогнозной финансовой информации с учетом требований международных стандартов аудита?
Посмотреть ответ

Что собой представляют МСА

Международные стандарты аудита (МСА), или в международной транскрипции (англ.) International Standards on Auditing (ISA) – свод документации, содержащей профессиональные требования и условия проведения аудиторской деятельности. Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. В Российской Федерации используется только часть этих стандартов, но постепенно свод их для применения в отечественном аудите расширяется, особенно масштабная динамика произошла в 2017 году. ВАЖНО! Главное отличие МСА в приоритете содержания над формой: они основаны не на жестком регламенте, а на гибких принципах уместности, достоверности, полноты и нейтральности.

Классификация МСА

• вводная часть – основы подхода к аудиту и другим мероприятиям по подтверждению качества услуг и достоверности информации, обзор терминологии;
• общие принципы проведения контроля качества, обязанности аудитора, основная документация, информационный обмен с владельцем бизнеса;
• стандарты, направленные на оценку рисков и противодействие обнаруженным рискам;
• стандарты, направленные на доказательства и подтверждение аудиторских сведений;
• стандарты, регламентирующие услуги привлеченных аудиторов;
• стандарты, согласно которым формулируются итоги аудита;
• особые аспекты аудита: анализ финансовой отчетности по принципам спецназначения.

Как производится стандартизация внутреннего контроля в страховых компаниях в соответствии с международными стандартами аудита?

Если сравнивать МСА с российскими аудиторскими стандартами, то можно их классифицировать следующим образом:

1. Международные стандарты, применяемые в РФ или близкие к таковым.
2. Международные стандарты, чьи аналоги в РФ значительно отличаются.
3. МСА, совершенно не употребляемые в РФ.
4. Отечественные стандарты, аналогов которым в МСА нет.

Основные цели Международных стандартов аудита

Следование международным стандартам в финансовой отчетности и ее проверке призвано унифицировать бухгалтерские процедуры, но вместе с тем позволяет сохранить национальные традиции ведения бизнеса, присущие отечественной экономике. С помощью результатов проведения аудита по МСА можно объективно сравнивать деятельность предприятий в разных государствах, что очень удобно для международного инвестирования.

Отдельные государства строго придерживаются МСА и даже принимают их как национальные, некоторые другие (Англия, США, Канада и Швеция) предпочитают пользоваться собственными стандартами, не отвергая и международных требований. Третья группа стран, в числе которых и Россия, разрабатывают собственные аудиторские стандарты, беря за основу принятые международным Комитетом.

Главная цель разработки международных стандартов:

объединение бизнес-деятельности государств со схожими экономическими принципами в рамках мировой экономики.

Она реализуется в двух основных направлениях:

• гармонизация принятых в отдельных странах правил и требований для возможности лучшей интеграции в мировую экономику;
• повышение уровня аудиторской деятельности до общеэкономического (если в том или ином государстве он снижен).

Изменения

В 2017 году вступили в силу приказы Министерства финансов РФ от 24 октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». Первый ввел в действие 30 международных аудиторских стандартов, а второй – еще 18.

Их необходимо применять, если договор на проведение аудиторской проверки заключался не раньше 1 января 2017 года (в таком случае можно проводить аудит еще по старым стандартам).

Применение аудита по МСА на предприятиях

Предприятия ведут финансовую отчетность, и если это происходит по требованиям МСФО (международной системы финансовой отчетности), то и проверка ее должна осуществляться по международным требованиям. Как правило, такую отчетность ведут, а значит, и будут являться объектами международного аудита, следующие организации:

• компании, у которых есть активные зарубежные партнеры;
• юрлица, планирующие свой выход на международную экономическую арену;
• предприниматели, ищущие зарубежных инвесторов;
• организации, кредитующиеся у иностранных банков;
• предприятия, исповедующие корпоративные ценности международных финансовых объединений.

К СВЕДЕНИЮ! В рамках отечественного законодательства в этот перечень обязательно входят кредитные и страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, федеральные унитарные предприятия (по перечню, утвержденному Правительством), акционерные общества, чьи акции принадлежат государству, и любые предприятия, торгующие на международных фондовых биржах.

Зачем проводить аудит по МСА

Для обеспечения принципа достоверности финансовой отчетности законодательство требует проведение проверки не менее чем 1 раз в год. Если компания ведет и публикует отчетность по международным финансовым стандартам, то аудит также должен проводиться в соответствии с международным регламентом.

Этапы проведения аудита по МСА

Поскольку аудит является стандартизированной процедурой, он должен проводиться по определенному регламенту:

1. Подготовительный этап аудита включает в себя:
2. оценку поля деятельности аудитора – количества и состава исследуемой отчетности;
3. согласование условий аудита (сроков, стоимости и др.);
4. заключение договора на проведение аудита;
5. оформление предварительного плана проверки;
6. подготовку ответов и документации в соответствии с аудиторскими запросами.
7. Аудиторское исследование (сбор и оценка доказательств). Собственно проверка, включающая исследование отчетности за предыдущий год (для объективного сравнения показателей) и за отчетный. Изучению подлежат:
8. бухгалтерские отчеты;
9. финансовая документация;
10. управленческая информация.

Процедура аудита предусматривает не только анализ документов, но и интервью с сотрудниками и руководством, наблюдение, обследование производственных помещений и складов и т.п.

Как проходит аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации по МСА?

Начиная с 2017 года, все аудиторские организации обязаны проводить аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций на основании Международных стандартов аудита (МСА). В этой статье мы расскажем, как проходит аудит по МСА и об основных этапах аудиторской проверки.

Аудит по МСА — предварительная работа

Стандарт МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» определяет, что сначала аудитор обязан согласовать условия выполнения аудиторского задания либо с руководством, либо с лицами, отвечающими за корпоративное управление.

На этом этапе аудитором принимается решение о принятии клиента на обслуживание либо о продолжении работы с клиентом, если это не первый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

В практике бывают случаи отказа аудитора от заключения договора на аудит с клиентом. Причиной отказа аудитора от заключения договора на аудит могут послужить обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестных действиях клиента. Например, причастности клиента к отмываю доходов, полученных преступным путем, либо финансированию терроризма.

Все аудиторские компании зарегистрировались на сайте Росфинмониторинга и открыли свой личный кабинет на этом сайте, в котором аудитор имеет возможность получить информацию об юридических лицах с «плохой» репутацией.

Кроме этого, на этом этапе аудитор тестирует свою независимость по отношению к клиенту, чтобы обеспечить основные принципы независимости, добросовестности и объективности при выполнении аудиторского задания.

Далее аудитор устанавливает существуют ли обязательные условия для проведения аудита, определяет применяемую концепцию подготовки финансовой отчетности, получает согласие руководства о том, что оно осознает свою ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Подтверждением согласования условий проведения аудит по МСА является письмо-соглашение, которое подписывается руководством аудируемого лица и аудитором. В этом письме-соглашении раскрываются основные условия поведения аудиторской проверки:

• Цель и объем аудита финансовой отчетности;
• Обязанности аудитора;
• Обязанности руководства;
• Указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;
• Описание предполагаемой формы отчета и аудиторского заключения.

На предварительном этапе аудитор обязан установить ЛОКУ (лицо, отвечающее за корпоративное управление) на основании требования стандарта МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление».

Аудитор обязан осуществлять взаимодействие с ЛОКУ, как этапе планирования аудита, так и на заключительном этапе аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

Взаимодействие аудитора и лицом, отвечающим за корпоративное управление (ЛОКУ)

Нам бы хотелось обратить особое внимание, на значимость вопроса взаимодействия аудитора с ЛОКУ.