Программа аудита это детальный перечень аудиторских процедур

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и де­тального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В Российской Федерации действует Федеральное правило (стан­дарт) № 3 «Планирование аудита».

В международной практике применяется Международный стандарт— МСА № 300 «Планирование».

Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

Планирование основывается на следующих принципах:

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимо­связанности и согласованности всех процедур планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам. Одновременно непрерывность означает, что планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяже­нии всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полу­ченных в ходе выполнения аудиторских процедур.

Порядок и методы проведения аудиторских проверок

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта на основании крите­риев, определенных самой аудиторской организацией.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

1) выбор наиболее эффективных и экономичных процедур ау­дита, применение которых позволит получить необходимые доказа­тельства для выражения аудиторского мнения;

2) формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели ауди­торской проверки;

3) подготовка гибкого бюджета времени проверки;

4) синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;

5) создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;

6) удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономичных процедур аудита прово­дится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает сле­дующие основные этапы:

1) ознакомление с бизнесом предприятия;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

Па первом этапе происходит ознакомление аудитора с финан­сово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Источниками получения информации о предприятии являются:

• документы о регистрации предприятия;

•протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;

• документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• документы планирования деятельности предприятия (планы, сме­ты, проекты);

• контракты, договоры, соглашения;

• отчеты внутренних аудиторов;

Этапы и процесс аудиторской проверки

• материалы налоговых проверок;

• материалы судебных и арбитражных исков;

• документы, регламентирующие производственную и организа­ционную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом предприятия;

• информация, полученная при осмотре производственных пло­щадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т. п.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки.

Разработка плана и программы аудита основываются на дан­ных, полученных на первом этапе планирования.

План аудита — это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Он служит основой для разработки и реализации программы аудита.

В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям:

• быть достаточно подробным для того, чтобы служить руковод­ством при разработке программы аудита;

• учитывать масштаб и специфику деятельности аудируемого лица;

• соответствовать сложности проверки;

• ориентироваться на применение конкретных методик.

При разработке плана аудита аудитору необходимо оценить:

1) масштаб деятельности аудируемого лица, в том числе общие экономические и отраслевые факторы, особенности деятельности, общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и организацию системы внутрен­него контроля;

3) риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки не­отъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

4) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной систе­мы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление деятельности, текущий кон­троль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке, необходимость уча­стия экспертов;

6) прочие аспекты, в том числе организационную структуру предприятия, например, количество территориально обособленных подразделений и их пространственную удаленность друг от друга, существование аффилированных лиц.

Составной частью общего плана являются положения по плани­рованию управления и контроля качества выполняемого аудита. Планируемыми элементами, позволяющими осуществлять внутрен­ний контроль, принято считать следующие:

• численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове­дению аудита;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам ау­дита;

• инструктирование аудиторов, привлекаемых к проверке, об их обязанностях;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством ра­боты, в том числе за ведением рабочей документации и надле­жащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских про­цедур.

При планировании состава специалистов, входящих в ауди­торскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подгото­вительного, основного и заключительного;

• предполагаемые сроки работы группы;

• количественный состав группы;

• должностной уровень членов группы;

• преемственность персонала группы;

• квалификационный уровень членов группы.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

1 — корректировка укрупненного плана аудита;

2 — подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план ши­рокого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности прове­ряемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается ин­дивидуально для каждого проверяемого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом слу­чае план подлежит уточнению и корректировке.

Программа аудита — это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских про­цедур, необходимых для практической реализации плана.

Программа, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой — служит средством контро­ля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Программа аудита оформляется документально и включает в себя перечень тестов средств контроля и аудиторских процедур

по существу. Каждая аудиторская процедура, запланированная к осуществлению, обозначается в ней кодом. Коды программы ис­пользуются аудиторами при подготовке рабочих документов.

Программа тестов средств контроля представляет собой пе­речень совокупности действий, предназначенных для сбора инфор­мации о функционировании системы внутреннего контроля и уче­та. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить су­щественные недостатки средств контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя де­тальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете обо­ротов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по су­ществу представляет собой перечень действий аудитора для де­тальной проверки.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и ре­зультатов аудиторских процедур программа аудита может пере­сматриваться.

Источник: finances.social

Программа аудиторских процедур

— это перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор определяет, какие разделы бухгалтерского учета конкретно он будет проверять, с тем чтобы составить программу аудита по каждому проверяемому разделу.

Программа аудита может пересматриваться, при этом причины и результаты изменений документируются. Программа аудита составляется по следующей форме (табл. 10.2).

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Рабочие документы аудита

Руководитель аудиторской организации, имеющий

право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

При составлении программы и по ходу проверки аудитор предусматривает ответы на ряд вопросов, влияющих на ее проведение:

1) Требуются ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

2) Выходят ли сделанные наблюдения за рамки аудита, есть ли необходимость расширения рамок аудиторской проверки?

3) Удовлетворителен ли уровень существенности?

4) Существуют ли особые факты наблюдения, беспокоящие клиента?

5) Полностью ли применены в данной ситуации использованные способы оценки деятельности субъекта экономики?

6) Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за запланированное время?

Выработка мнений по приведенным вопросам требует широты взглядов аудитора и осознания своей роли в проверке. Промежуточные мнения не следует формировать, пока не добыты факты и свидетельства. По окончании процесса планирования подготовленный общий план аудита и его программа оформляются документально и в установленном порядке визируются.

В планировании работы контрольных и управленческих подразделений аудиторских фирм принимает участие различный персонал.

Генеральный директор:

· проводит первую встречу с клиентом, договаривается о целях аудита, принципиальных условиях проведения предварительного планирования аудита;

· утверждает руководителя комплексного проекта по согласованию с руководителями отделов;

· принимает окончательное решение об аудите и подписывает договор.

Руководитель отдела аудита:

· утверждает руководителя проекта (группы);

· принимает участие в согласовании с клиентом условий договора;

· утверждает план проведения аудита;

· утверждает состав рабочей группы.

Руководитель проекта (группы);

· запрашивает информацию для планирования у клиента, в архиве и библиотеке организации;

· организует и проводит планирование;

· инструктирует рабочую группу и представляет данные юристу для оформления договора;

· разрабатывает и представляет на согласование программу аудита;

· представляет для контроля специалистам по стандартизации и технологии аудита.

Специалист по стандартизации и технологии аудита:

· контролирует соответствие планирования аудита внутрифирменному стандарту «Планирование аудита».

· оформляет договор и визирует его параллельно с клиентом.

Для выполнения этапов проведения работ в установленные сроки, повышения качества выполняемых работ и снижения издержек на проведение аудиторской проверки широко применяются сетевые графики, построение которых основано на применении сетевых методов и сетевых моделей.

КОНТРОЛЬНЫЙ ТЕСТ ПО РАЗДЕЛУ ii

1. Что должен сделать субъект экономики по результатам обязательного аудита?

А. Перечень ошибок и нарушений принять к сведению

Б. Рекомендации по их устранению – принять к сведению

В. Ознакомить персонал с итоговой частью аудиторского заключения

Г. Принять меры по исправлению ошибок и нарушений

2. За счет кого производится оплата работы аудитора при обязательном аудите?

А. Проверяемого субъекта экономики

Б. Проверяющей формы

В. Средств Федерального бюджета

Г. Органов, вынесших решение об аудите

3. Какой размер штрафа налагается на субъекта экономики при уклонении его от обязательного аудита?

А. 50-100 минимальных оплат труда

4. Какой размер штрафа налагается на руководителя субъекта экономики при уклонении от обязательного аудита?

А. 50-100 минимальных оплат труда

5. Какой критерий к образованию аудитора носит рекомендательный характер?

Свободное владение русским языком

Б. Базовое образование

В. Практический опыт

Г. Специальное профессиональное образование

6. Каков минимальный объем часов ежегодных курсов повышения квалификации аудиторов?

7. В чем заключается квалификационный экзамен аудитора?

Б. Сдача экзамена

В. Тестирование и сдача экзамена

8. Сколько требований содержит этический кодекс аудитора?

9. Предварительный, текущий и последующий виды контроля качества аудиторских услуг применяют на уровне

А. Внешнего аудита

Б. Внутреннего аудита

В. Внешнего и внутреннего аудита

10. В функции кого входит и выражение мнения аудиторской организации и выражение о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта экономики?

А. Руководителя аудиторской фирмы

Б. Руководителя аудиторской профессии

В. Старшего аудитора

Г. Сотрудника аудита

11. Проверка результатов работы, выполненной каждым исполнителем, это …

А. Текущий внутрифирменный контроль

Б. Последующий внутрифирменный контроль

В. Текущий внешний контроль

Г. Последующий внешний контроль

12. Нормы статей ГК РФ, которыми необходимо руководствоваться так, как это записано в ГК РФ, носят характер

13. Вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности субъекта экономики и оценить их влияние на принятие решений ее пользователями — это …

А. Уровень существенности

Б. Уровень риска

14. Вероятность содержания в отчетности клиента не выявленных существенных ошибок и искажений при их отсутствии — это …

А. Предпринимательский риск

Б. Риск аудитора

В. Приемлемый аудиторский риск

Г. Внутрихозяйственный риск

15. Установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженности финансовой отчетности существенным ошибкам — это …

А. Приемлемый аудиторский риск

Б. Внутрихозяйственный риск

В. Риск контроля

Г. Риск необнаружения

16. Оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля субъекта экономики в части ее способности предотвратить или обнаружить ошибку — это …

А. Приемлемый аудиторский риск

Б. Внутрихозяйственный риск

В. Риск контроля

Г. Риск необнаружения

17. Какой риск определяет количество свидетельств, которые планирует собрать аудитор?

А. Приемлемый аудиторский риск

Б. Внутрихозяйственный риск

В. Риск контроля

Г. Риск необнаружения

18. Как называется частичный принцип планирования аудита, который выражается в установлении согласованных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и хозяйствующим субъектам ?

19. Перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок — это …

А. Программа проведения аудита

Б. Программа тестов средств контроля

В. Программа аудиторских процедур

20. Перечень совокупных действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего учета и контроля — это …

А. Программа проведения аудита

Б. Программа тестов средств контроля

В. Программа аудиторских процедур.

Раздел III. Методика аудита

11. Система организации внутреннего контроля

и ее влияние на величину аудиторского риска

11.1. Характеристика системы внутреннего контроля

Размер и особенности системы внутреннего контроля и степень ее формализации во многом определяются размерами субъекта экономики и особенностями его деятельности. В общем случае система внутреннего контроля субъекта экономики должна содержать:

1) систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля и процедуры контроля.

Эффективной считается та система бухгалтерского учета, которая в ходе фиксации хозяйственных операций обеспечивает выполнение следующих требований:

· учетные операции правильно отражают временной период их осуществления;

· учетные операции зафиксированы в правильных суммах;

· операции правильно и согласно нормативных документов и учетной политики отражены на счетах;

· особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, зафиксированы при учете;

· возможность проявления злоупотреблений ограничена.

Категории

• Безопасность жизнедеятельности в техносфере (14)
• Бухгалтерский учет, анализ и аудит (5)
• Гуманитарные науки (56)
• Естественные науки (20)
• Информатика и вычислительная техника (27)
• Медицина (3)
• Менеджмент организации (20)
• Науки о человеке и обществе (2)
• Общетехнические дисциплины (18)
• Прикладная информатика в экономике (3)
• Программное обеспечение вычислительной техники и автоматизированных систем (2)
• Прочее (14)
• Социальная работа (26)
• Технология машиностроения (9)
• Финансы и кредит (25)
• Электротехника и промышленная электроника (3)
• Юриспруденция (28)

Свежие записи

• 8.13 Правоприменительная деятельность и средства массовой информации
• 8.12. Психологическая характеристика деятельности инспектора ГИБДД
• 8.11. Психологическая характеристика деятельности участкового инспектора
• 8.10. Психологическая характеристика деятельности инспектора ОБЭП
• 8.9. Психологическая характеристика деятельности инспектора таможни

Материал представлен на сайте исключительно в ознакомительных целях.
Все права принадлежат авторам этих материалов.

Источник: libraryno.ru

ЛЕКЦИИ по Аудиту. Содержание раздел I. Основы аудита

Единственный в мире Музей Смайликов

Самая яркая достопримечательность Крыма

Скачать 1.23 Mb.

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.
2. Планирование аудита.
3. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочей документации аудитора.
4. Завершение и оформление результатов аудита.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.

Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

— имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

— может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

• отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
• финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
• уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

• по условиям аудиторской проверки:
• объект и цели аудиторской проверки;
• включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
• законодательные акты и нормативные документы;
• по обязательствам аудиторской организации:

— ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

— соблюдение коммерческой тайны;

• по обязательствам экономического субъекта:

— обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

• а также дополнительные данные:

— примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

— предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

— использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

— важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

— рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

— предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Второй этап аудиторской проверки – планирование. Это один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;

• условия оказания аудиторских услуг;

• права и обязанности аудиторской организации;

• права и обязанности предприятия;

• ответственность сторон и порядок разрешения споров;

• стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

• сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
• получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите» и «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой отчетности»);
• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
• получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
• проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);
• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Связанные стороны»);
• и других.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения.

3.2. Выбор клиента аудита
В экономической литературе всех клиентов аудита принято подразделять на две группы:

1) формальные – официальные клиенты, желающие получить положительное аудиторское заключение с минимальными трудозатратами и более короткими сроками проведения;

2) неформальные клиенты – клиенты, заинтересованные в достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В крупных аудиторских фирмах используются контрольные листы, на основании которых осуществляется оценка потенциальных клиентов по шкале риска (от низкого до высокого). Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиенту отказывается в аудите.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фир­мами являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;

3) выяснение особенностей руководителей;

4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и слож­ности аудита, а также аудиторского риска;

5) оценка причины смены или смен аудиторов;

6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с нало­говыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциаль­ного клиента;

8) получение рекомендаций (например, от различных органи­заций, профессионалов и т.д.);

9) аналитическая проверка отчетности;

10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими пробле­мами потенциального клиента;

11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответ­ствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных или других процедур обнару­живают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в об­служивании.

Однако, в аудиторской фирме должны регистрироваться все факты об­ращения клиентов.

3.3. Планирование аудита
Планирование аудита является начальной стадией проведения аудиторской проверки, которая начинается с написания письма-обязательства и заключения договора на оказание аудиторских услуг с клиентом.

Планирование аудита регламентируется федеральным стандартом «Планирование аудита» и проводится с целью:

— получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля

— определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование аудита позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.

1. комплексность – обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита
2. непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам
3. оптимальность – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

• Предварительное планирование
• Разработка общего плана аудита
• Разработка программы аудита

На стадии предварительного планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. Уточняется деловая репутация клиента, легальность его деятельности, платежеспособность, наличие судебных процессов. Аудитор знакомится с учредительными документами клиента, его учетной политикой, бух и налоговой отчетностью.

Все документы, собранные на этапе планирования, относятся к рабочим документам аудитора. Недостающую информацию аудитор получает с помощью запросов, адресованных руководству клиента и третьим лицам. Результаты прошлых аудиторских проверок также являются источником информации. Рабочие документы хранятся не менее 5 лет и являются собственностью аудиторской организации.

• конкретные области, подлежащие изучению
• формирование аудиторской группы с указанием ее численности и квалификации специалистов
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита
• сроки работы группы
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях и т.д.

Программа аудита – это детализированный план, который представляет собой перечень процедур, необходимых для осуществления аудиторской проверки (см. табл. 3.1).

Источник: topuch.com