Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает организациям и предпринимателям, применяющим УСН, учитывать расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям.
На основании этого подпункта в составе расходов можно учесть и расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171).
Для учета таких затрат у организации должен быть лицензионный (сублицензионный) договор, соответствующий требованиям части четвертой ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) — предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Книга учета при УСН Доходы минус расходы
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):
1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).
Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.
1C:Лекторий 24.5.22 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при УСН
Лицензионный договор в обязательном порядке должен предусматривать:
1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);
2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
В соответствии с положениями ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор).
По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.
Таким образом, расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/2/77).
Обратите внимание! Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том случае если приобретенные права используются лицензиатом в деятельности, направленной на получение дохода. При этом лицензиат может использовать приобретенные права как для обеспечения своей собственной деятельности (для своих собственных нужд), так и предоставлять (сублицензировать) их третьим лицам, при условии что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре (Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-11-06/2/40329).
Источник: dzen.ru
При УСН принимаются расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, даже если в дальнейшем они сублицензированы третьим лицам
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе принять затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К подобным расходам относятся также издержки на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Далее специалисты финансового ведомства отмечают, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). Это следует из ст. 1238 ГК РФ.
Таким образом, расходы по приобретению неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных учитываются при УСН, в том числе в случае, если в дальнейшем данные права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам. Правда, при условии, что подобный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре.
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Примечание редакции:
вопрос, который интересует большинство «упрощенцев», – можно ли принять в уменьшение базы по единому налогу расходы на приобретение справочно-правовых систем (СПС) и на услуги СПС, заключающиеся в обновлении информационной базы? Да, ответили в Минфине. Но только при условии соответствия данных затрат критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо от 19.01.2016 № 03-11-06/2/1520).
Источник: www.v2b.ru
Лицензионные платежи в налоговом учете при УСН
Налоговый кодекс ограничивает возможность компаний на УСН учитывать расходы на разовые платежи по лицензионному договору при расчете «упрощенного» налога по многим объектам авторского права. Фирмам придется применять периодическую систему оплаты для экономии на налогах
- на приобретение или создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В действительности же объектов интеллектуальной собственности (далее — ОИС), права на которые могут быть приобретены компанией в процессе своей деятельности, гораздо больше. Обратимся к нормам Гражданского кодекса. В нем определены следующие ОИС, которым предоставлена правовая охрана (ст. 1225 ГК РФ):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
10. селекционные достижения;
11. топологии интегральных микросхем;
12. секреты производства (ноу-хау);
13. фирменные наименования;
14. товарные знаки и знаки обслуживания;
15. наименования мест происхождения товаров;
16. коммерческие обозначения.
Очевидно, что в Перечне перечислены далеко не все виды ОИС. Однако это вовсе не означает, что компания на УСН не может включить в расчет базы по «упрощенному» налогу не вошедшие в него виды расходов на приобретение и использование авторских прав. Вместе с тем отражение таких затрат в налоговом учете имеет определенные особенности.
Лицензионные платежи включают в расходы в зависимости от вида оплаты
Несмотря на то что Гражданский кодекс предоставляет возможность выбора формы оплаты по лицензионному соглашению, в части учета для «упрощенцев» такой выбор ограничен нормами Налогового кодекса. По многим объектам авторского права, чтобы включить лицензионные платежи в расходы при расчете налоговой базы, необходимо применять периодическую оплату (подп. 32 п. 1 ст. 346.16НК РФ). Несоблюдение данной формы оплаты повлечет за собой невозможность учета лицензионного вознаграждения в целях исчисления «упрощенного» налога.
Разовую плату можно установить условиями лицензионного соглашения только для объектов авторских прав, поименованных в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, к ним относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау.
Например, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) (подп. 1, 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату авторских прав на них на основании лицензионного договора, не предусмотрены Перечнем (подп. 2.1 п. 1 ст.
346.16 НК РФ).
Под периодическими лицензионными платежами следует понимать такие платежи по договору, которые подлежат оплате через определенные временные промежутки в течение срока действия лицензионного договора. При этом предоплата (аванс) и разовая оплата (окончательная оплата) по лицензионному договору периодическими платежами не являются.
Однако стороны могут включить в договор условие о предоплате (авансе) (см. образец ниже).
Образец лицензионного соглашения в части периодических лицензионных платежей
Образец условия о предоплате в лицензионном договоре
Сумма предоплаты (аванса) по лицензионному договору в расходах лицензиата не учитывается, так как под оплатой понимается прекращение обязательства лицензиата перед лицензиаром (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).
Периодические лицензионные платежи отражают в расходах на дату их уплаты лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сублицензионные платежи
Компания на УСН также вправе учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу расходы на приобретение неисключительных прав по сублицензионному договору, например, прав на использование программ для ЭВМ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вместе с тем необходимо помнить, что данный способ использования ОИС должен быть предусмотрен в основном лицензионном договоре (письма Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171).
Суммы лицензионного вознаграждения, уплачиваемого сублицензиаром, не исключаются из состава его расходов (письма Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-06/2/77, от 29.04.2010 № 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).
Однако если «упрощенец» приобретает авторские права для перепродажи, то, по мнению Минфина России, он не может учесть в налоговой базе понесенные по лицензионному соглашению расходы. Это связано с тем, что происходит реализация имущественных прав, которые в целях налогообложения имуществом не являются (в отличие от норм гражданского законодательства) и не поименованы в Перечне (пп.
2, 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24426).
Таким образом, компания на УСН вправе учесть в расходах для целей расчета «упрощенного» налога периодические (текущие) платежи по лицензионному договору (сублицензионному договору), фактически уплаченные лицензиару (сублицензиару) (подп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Разовые лицензионные платежи можно учесть только в отношении тех авторских прав, которые прямо поименованы в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171), — это изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау). И если ОИС не попадает в данный список, то «упрощенцу» необходимо предусмотреть в лицензионном договоре порядок оплаты в виде периодических платежей.
Платежи по лицензионному договору и НДС
Что касается НДС, то сумму «входного» налога лицензиат (сублицензиат) должен учитывать в составе лицензионных платежей (сублицензионных платежей) (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Напомним, что передача авторских прав облагается НДС, если такие права не поименованы в Налоговом кодексе в составе операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от него (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В случае если платежи по лицензионному договору выплачиваются иностранному лицензиару, российский лицензиат выступает налоговым агентом по НДС и обязан удержать налог (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142, от 29.04.2011 № 03-08-05).
Источник: taxpravo.ru