Порядок составления аудиторской программы

Аудиторская деятельность в современном мире сопоставима с врачебной диспансеризацией или технической диагностикой автомобиля. Аудит – это основа для оценки и анализа финансово-хозяйственной стороны предприятия, при его помощи мы можем определить преимущества и недостатки компании. На основе данных аудиторской проверки принимаются важные решения в компании. Грамотное руководство компании понимает всю значимость проведения аудита своего предприятия и поэтому не затягивает с его реализацией.

Этапы планирования аудиторской проверки

От того насколько профессионально проведена аудиторская проверка зависит множество аспектов деятельности предприятия. Поэтому к этапу подготовки и планирования аудита необходимо отнестись с особым вниманием.

Существует единый стандарт планирования аудита – ФПСАД №3 «Планирование аудита». Прежде всего, данный документ координирует работу по повторяющимся проверкам.

Для того что бы начать аудиторскую проверку, заказчику необходимо отправить письмо-предложение в аудиторскую компанию. После чего аудиторская компания рассматривает запрос. При ситуации, когда аудиторская компания принимает решение не осуществлять аудиторскою проверку, заказчику отправляются письмо с отказом на проведение аудита.

Порядок и методы проведения аудиторских проверок

При положительном ответе направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита. Далее в обязательном порядке необходимо подписать договор об оказании аудиторских услуг, в котором нужно зафиксировать все условия работы и стоимость проведения аудита. После того как соглашение достигнуто, аудиторская компания начинает планирование работы.

Существует три основных этапа аудита:

• предварительное планирование;
• составление общего плана;
• составление программы аудита.

Рассмотрим каждый из этапов более подробно.

Этап предварительного планирования аудиторской проверки

Определение 1

Этап предварительного планирования аудита – это знакомство аудиторской компании с заказчиком (экономическим субъектом). На этом этапе каждая из сторон оценивает задачи и возможности друг друга и принимает для себя решение о продолжении или прекращении дальнейшего сотрудничества.

Как уже отметили выше, один из ключевых моментов этапа предварительного планирования аудита – принятие решения о дальнейшем сотрудничестве. Для аудиторской компании существует несколько нюансов, определяющие решение в этом вопросе:

• для осуществления аудиторской проверки не нужно восстановление бухучета, нет места фактам, которые могут указать на подготовку отрицательного аудиторского заключения;
• перед началом проведения аудита, аудиторская компания изучает репутацию экономического субъекта, проверяются случаи судебных дел, в которых участвовал клиент, оцениваются конфликтные ситуации, а также его платежеспособность;
• и самое главное, аудиторская компания должна максимально объективно оценить свои силы для осуществления запрашиваемой аудиторской проверки.

Последний пункт очень важен при принятии решения о дальнейшем сотрудничестве. В это время стоит вопрос об обеспечении необходимых условий труда для сотрудников, которые будут задействованы в аудиторской проверке.

Этапы и процесс аудиторской проверки

Вот некоторые основные требования: наличие отдельного помещения для работы, наличие сейфа для хранения документов, предоставление необходимого технического оборудования (аппарат для снятия копий с оригиналов документов, средства связи и т.д.).

Любой аудит должен начинаться с определения условий осуществления аудиторской проверки, которые закреплены в ФПСАД №12.

Первая задача сотрудника аудиторской компании во время предварительного планирования аудиторской проверки – сбор и анализ полной информации об экономическом субъекте, проверка которого планируется. Если во время изучения информации у аудитора появляются вопросы, то назначается встреча с заказчиком. Важно заранее согласовать ряд вопросов, интересующих аудитора.

Очень важен вопрос подписания договора, так как бывают случаи, когда экономический субъект отказывается предоставить необходимую информацию до момента подписания договора на осуществление аудиторских услуг.

Ниже основные факты, которые необходимо определить аудитору на этапе предварительного планирования:

• время функционирования компании;
• организационно-правовая форма заказчика;
• виды деятельности предприятия;
• структура капитала;
• определить сеть предприятия, установить есть ли филиалы и представительства;
• уточнить количество сотрудников;
• определить, есть ли система внутреннего контроля;
• определить систему оплаты труда;
• уточнить порядок распределения прибыли;
• определить уровень автоматизации систем учета и отчетности;
• оценить состояние системы учета и отчетности;
• определить форму бухучета;
• определить особенности работы на предмет приватизации, реорганизации, процедуры банкротства, а также ликвидации.

После завершения этапа предварительного планирования сотруднику аудиторской компании необходимо иметь полное понимание по следующим вопросам:

• влияние внешних факторов на хозяйственную работу компании, при помощи которых можно определить экономическую ситуацию и отраслевые особенности предприятия;
• влияние внутренних факторов на хозяйственную деятельность компании, при помощи которых можно определить индивидуальные особенности компании;
• уровень независимости клиента к заказчику.

Во время этапа предварительного планирования аудиторской проверки полученную информацию необходимо оформить в рабочих таблицах. Вот основные разделы таблицы:

• данные организации;
• ведение дел предприятия;
• бухгалтерские отчеты;
• проверка систем управления;
• планирование и управление работы;
• разное.

Данные, которые получены на этапе предварительного планирования, в ходе аудиторской проверки проверяются.

Перед тем как приступить к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, аудитор определяет трудозатраты. Как определить трудозатраты? Вот основные моменты, которые помогут аудитору решить этот вопрос:

• аудитору необходимо определить объем основных средств финальных товаров и продукции;
• определить состав дебиторов и кредиторов;
• определить источники финансирования предприятия;
• оценить финансовые показатели деятельности компании;
• узнать, имеет ли компания налоговые льготы;
• определить, есть ли у предприятия особенности ведения учета.

Чтобы получить ответы на все эти вопросы, представителю аудиторской компании необходимо направить их в письменном виде клиенту на рассмотрение и подготовку ответов.

Вся информация о планировании аудита должна быть зафиксирована в аудиторской документации, которая регламентируется согласно ФПСАД №2 «Документирование аудита».

Определение 2

Аудиторская документация – это все рабочие материалы и документы, которые используются аудитором. В аудиторских документах в обязательном порядке должна быть информация о планировании аудита, а также программа аудиторской проверки. Все изменения, которые происходят во время работы аудитора, должны быть зафиксированы в данных документах.

Составление общего плана аудита

После того как этап предварительного планирования аудита завершен, наступает этап составления общего плана аудита.

В общий план аудита включается информация о планируемом объеме и порядке проведения аудита. Для того чтобы составить общий план аудита необходимо руководствоваться некоторыми принципами:

• принцип комплексности, который гарантирует управление всеми этапами работы в ходе аудиторской проверки, от самого первого этапа предварительного планирования до момента составления программы аудиторской проверки;
• принцип бесперебойности, основа которого заключается в общности тактического и стратегического планирования аудиторской проверки. Этот принцип критически важен при постоянном сотрудничестве аудиторской компании с экономическим субъектом на протяжении долгого периода;
• принцип оптимальности, который гарантирует заказчику предоставление лучшего плана из всех разработанных;
• мобилизующий принцип, в основе которого лежит рациональное использование времени сотрудников компании.

При составлении общего плана аудита необходимо помнить о том, что этот документ должен максимально подробно раскрывать все вопросы, так как в дальнейшем общий план аудита служит основой для составления программы аудиторской проверки.

Для составления общего плана аудиторской компании необходима следующая информация:

1. Сфера деятельности клиента, а именно:
2. состав экономических аспектов, которые оказывают действие на деятельность клиента;
3. сопоставление состояния нынешней финансовой отчетности с отчетностью прошлой проверки;
4. оценка профессионализма руководящих сотрудников.
5. Работа системы внутреннего контроля и бухучета, а именно:
6. наличие учетной политики клиента и изменений в ней присутствующих;
7. анализ новых нормативно-правовых актов в осуществлении системы бухучета клиента;
8. Риски и существенность, а именно:
9. прогноз обязательного риска и риска средств контроля;
10. создание уровней существенности для аудиторской проверки;
11. вероятность больших искажений или недобросовестных актов;
12. наличие субъективности в деятельности бухгалтера компании;
13. Количество процедур, вид и временные рамки, а именно:
14. наличие особого подхода в аудите некоторых разделов учета;
15. значение компьютерных программ ведения учета на проведение аудиторской проверки;
16. влияние внутреннего аудита аудируемого лица на проведение внешней аудиторской проверки;
17. Управление рабочим процессом, а именно:
18. наем ряда дополнительных аудиторов для осуществления аудиторской проверки подразделений и филиалов клиента;
19. наем сторонних экспертов;
20. оценка наличия подразделений и филиалов, анализ их территориальной удаленности друг от друга;
21. понимание того, сколько квалифицированных специалистов нужно выделить для проведения аудиторской проверки;
22. Другое, а именно:
23. вопрос того, что непрерывная работа клиента может быть прекращена;
24. вероятность банкротства предприятия, либо факт связанных сторон;
25. наличие особенных пунктов в договоре на оказание аудиторских услуг;
26. период осуществления аудиторской проверки, а также возможность предоставления сотрудниками аудиторской компании сопутствующих аудиту услуг для клиента.

Бывают случаи, когда сотруднику аудиторской компании в ходе работы над общим планом аудиторской проверки может потребоваться оценка эффективности системы внутреннего контроля заказчика. В такой ситуации при обнаружении недостоверных данных, изменяется объем аудиторской проверки. При незначительном изменении объема работы, правки в общий план вносятся ведущим аудитором без привлечения руководителя клиента. Но при обнаружении значительных недостоверных данных и, соответственно, при масштабном изменении объема работ, правки в общий план аудита в обязательном порядке вносятся с участием руководства предприятия.

Один из важных вопросов, который нельзя упустить, при составлении общего плана аудита – способ проведения аудита. Всего существует два способа проведения аудиторской проверки: сплошной и выборочный.

В случае принятия решения о проведении аудита выборочным способом необходимо обозначить порядок аудиторской выборки. Основанием для него могут быть статистические методы и профессиональный опыт в решении управленческих вопросов. Для высокого результата аудиторской проверки есть необходимость в составлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Во время составления общего плана аудиторской проверки, сотруднику аудиторской компании необходимо определить приемлемый уровень существенности. Делается это для того, чтобы определить существенные искажения.

ФПСАД №4 «Существенность в аудите» определяет зависимость концепции существенности к аудиторскому риску.

В завершении составления общего плана аудита собирается бригада аудиторов, которые будут работать над проектом. Обозначаются задачи для каждого аудитора, основываясь на его профессионализме. Проводится инструктаж, в ходе которого бригаду аудиторов знакомят с планом и программой аудита.

Программа аудита

Определение 3

Программа аудита – это заключительный этап аудиторской проверки, в ходе которого определяется характер, период и объем предстоящей аудиторской проверки.

Общий план служит основой для подготовки программы аудита.

В программе аудита указаны все задачи и цели аудиторской проверки индивидуально по каждой области проверки, а также определены временные показатели с разбивкой на каждый компонент. Программу аудита можно еще назвать набором инструкций для сотрудника аудиторской компании и что немаловажно это отличный способ контроля за профессиональным осуществлением аудиторской проверки.

Важно помнить, что при составлении программы аудита необходимо учитывать прогнозы неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Программа аудита содержит в себе ряд специальных тестов и методик, при помощи которых собирается информация. К ним можно отнести детальные тесты, инспектирование деклараций, анализы соответствия, выборки крупных и ключевых сделок и т.д.

Программа аудита – это документ, исполнение инструкций которого обязательно. Нарушения, отступления от данного документа приравниваются к нарушению трудовой и производственной дисциплины.

Важный момент, который следует помнить, что программа аудита разрабатывается исключительно до старта аудиторской проверки. В ходе аудиторской проверки в план возможно вносить правки. Причины указания существенных правок вносятся в указанные документы. Аудитор составляет выводы по каждой главе плана и программы. Все его комментарии указываются в рабочих документах и напрямую влияют на подготовку заключения и определения мнения о достоверности бухгалтерских дел компании по всем рассматриваемым сторонам.

Стандарты аудиторской деятельности

Определение 4

Главный принцип аудиторской деятельности – работа в общественных интересах. В интересах компаний, оказывающих аудиторские услуги, создание среды максимального доверия клиентов, и обеспечение высокого уровня качества предоставляемой информации.

Каждый сотрудник аудиторской компании руководствуется международными стандартами аудита и придерживается аудиторской этики.

Существует два основных документа, регулирующих этику аудитора. Это Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Оба эти документа вступили в силу в 2012 году.

Что такое Кодекс профессиональной этики аудиторов? Это некий перечень обязательных правил поведения аудиторов и аудиторских компаний, который регулирует их работу.

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций определяют сферу требований к уровню независимости сотрудников аудиторских компаний в ходе своей деятельности по обзорной проверке, когда сотрудник аудиторской компании дает заключения о финансовой отчетности предприятия.

Что такое независимость аудитора? Это синтез независимости мышления, высокий уровень объективности и профессионального скептицизма, желания работать честно и придерживаться независимости в поведении.

Аудитор обязан формировать свое мнение вне зависимости от любых причин, которые могут скомпрометировать профессиональное мнение сотрудника.

Замечание 8

Также важный вопрос, это своевременное выявление угроз независимости, анализ их важности. Эти вопросы отражены в Правилах независимости аудитора и аудиторских организаций. Также в этом документе есть примеры конкретных случаев, в которых отражены угрозы независимости.

Правила независимости обстоятельств и взаимоотношений можно разделить на ряд групп. Самая большая группа потенциальных угроз подразумевает действия аудиторской компании в оценке и принятии мер предосторожности. Рассмотрим угрозы, относящиеся к этой группе:

• личные отношения;
• родственные отношения;
• поручительства и займы;
• ситуации, когда был факт недавнего оказания услуг клиенту;
• длительные отношения руководства аудиторской компании с клиентом;
• факты выплаты вознаграждений.

Существует еще одна группа угроз, которая требует принятия максимально строгих мер аудиторской компании. Это такие потенциальные угрозы как:

• близкие отношения с клиентов в лице директора или другого руководителя;
• услуги, связанные с информационными системами;
• принципы осуществления компенсации выплат;
• факты существующий или планируемых судебных разбирательств.

К таким мерам предпринимаются следующие меры:

• расторжение контракта на оказание аудиторских услуг, либо отказ от выполнения отдельных заданий или предоставления отдельных услуг;
• снятие с должностей сотрудников аудиторской компании, заподозренных в недобросовестной деятельности.

Источник: zaochnik-com.com

Порядок составления программы аудита

При планировании аудита, на наш взгляд, целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита.

Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

Для качественной работы аудитору следует:

разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу;

оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

установить уровни существенности для аудита;

определить (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия;

выявить сложные области бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей);

оценить характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

принять во внимание наличие или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности;

учесть существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

осуществить координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос о привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; экспертов;

определить количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Согласно разделу «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и оформить его документально, описав предполагаемый объем и порядок ведения аудиторской проверки. Здесь должны быть отражены вопросы, касающиеся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.

К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т.п.).

В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и оформить программу аудита.

Разрабатывается и оформляется документально программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также служит средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на конкретные процедуры.

В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений.

Российским аналогом МСА 300 является ПСАД N 3, которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется прежде всего к проверкам, проводимым аудитором не в первый раз в отношении данного аудируемого лица. Для проведения первой аудиторской проверки аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

Источник: vuzlit.com

Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996, протокол N 6)

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя , при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются «аудиторские организации».

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание предварительного этапа планирования аудита;

б) формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

в) описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

2. Назначение и принципы планирования аудита

2.1. Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма — обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

2.2. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

2.3. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

2.4. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

2.5. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

2.6. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

2.7. При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

3. Содержание предварительного планирования аудита

3.1. Для эффективного планирования аудита до написания письма — обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

3.2. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно — управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

3.3. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

3.4. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

3.5. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

4. Принципы подготовки общего плана и программы аудита

4.1. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

4.2. С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.3. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

4.4. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

4.5. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

4.6. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

4.7. Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

5. Подготовка и составление общего плана аудита

5.1. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

5.2. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

5.3. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

5.4. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

5.5. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

5.6. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

6. Подготовка и составление программы аудита

6.1. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

6.2. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

6.3. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

6.4. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

6.5. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

6.6. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

6.7. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

6.9. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Приложение 1
к Правилу (Стандарту) аудиторской
деятельности «Планирование аудита»

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ┌─────────────────────┐ Проверяемая организация │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Период аудита │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Количество человеко — часов │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Руководитель аудиторской группы │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Состав аудиторской группы │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Планируемый аудиторский риск │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Планируемый уровень существенности │ │ └─────────────────────┘ ┌─┬──────────────────────┬────────────────┬───────────┬──────────┐ │N│Планируемые виды работ│ Период │Исполнитель│Примечания│ │ │ │ проведения │ │ │ ├─┼──────────────────────┼────────────────┼───────────┼──────────┤ ├─┼──────────────────────┼────────────────┼───────────┼──────────┤ ├─┼──────────────────────┼────────────────┼───────────┼──────────┤ ├─┼──────────────────────┼────────────────┼───────────┼──────────┤ └─┴──────────────────────┴────────────────┴───────────┴──────────┘ Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы:

Приложение 2
к Правилу (Стандарту) аудиторской
деятельности «Планирование аудита»

ПРОГРАММА АУДИТА ┌─────────────────────┐ Проверяемая организация │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Период аудита │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Количество человеко — часов │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Руководитель аудиторской группы │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Состав аудиторской группы │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Планируемый аудиторский риск │ │ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ Планируемый уровень существенности │ │ └─────────────────────┘ ┌─┬────────────────────┬──────────┬───────────┬─────────┬────────┐ │N│Перечень аудиторских│ Период │Исполнитель│ Рабочие │Прим. │ │ │процедур по разделам│проведения│ │документы│ │ │ │ аудита │ │ │аудитора │ │ ├─┼────────────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼────────┤ ├─┼────────────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼────────┤ ├─┼────────────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼────────┤ ├─┼────────────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼────────┤ └─┴────────────────────┴──────────┴───────────┴─────────┴────────┘ Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы:

+7 (499) 703-46-71 — для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 — для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области

Источник: rulaws.ru