Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.
1 Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.
Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).
Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирова-ние внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.
Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.
Планирование аудита с учетом стандартов аудита
Нормативному регулированию этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 «Планирование».
В соответствии с ним под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.
Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:
составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);
В стандарте отмечается, что масштаб планирования варьируется в зависимости от размера проверяемой организации; сложности самого аудита; опыта, полученного аудитором при проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знанию области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности клиента.
Далее указывается, что аудитор может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой организации с целью повышения эффективности аудита, а также координации выполнения аудиторских процедур с режимом работы персонала клиента. Тем не менее за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.
Общий план аудита. Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожи-
Зиновьева И.С. Планирование аудита
Отечественным правилом (стандартом) аудиторской деятельнрсти «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Пре-зиденте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6), в отличие от МСА, кроме составления общего плана и программы аудита, отдельно выделен также и третий этап — предварительное планирование аудита (до момента написания письма- обязательства и до заключения договора на оказание аудиторских услуг).
даемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.
Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита согласно МСА, приведены в табл. 5.
Т а б л и ц а 5
Вопросы для подготовки общего плана аудита Основные вопросы Содержание основных вопросов аудита аудита Знание бизнеса Основные экономические факторы, оказывающие воздействие на бизнес, и состояние отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие
Важнейшие характеристики организации, бизнеса, ее финансовое состояние; порядок составления отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предыдущей аудиторской проверки
Общий уровень способностей (компетенции) управляющих Понимание систем Учетная политика, принятая организацией, бухгалтерского учета и произошедшие в ней изменения и внутреннего контроля Эффект от нововведений в области бухгалтерского учета и аудита
Совокупные знания аудитора относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ожидаемый эффект от применяемых контрольных тестов и процедур по существу Риск и существенность Ожидаемые оценки внутрихозяйственного
риска и риска системы контроля; определение исходя
из первых, приоритетных (существенных), областей
Разработка и установление уровней существенности для конкретных задач проверки Наличие возможности существенных искажений, в том числе с учетом опыта прошлых периодов, либо мошенничества (подлога) Установление сложных областей учета, в том числе тех из них, которые содержат учетные оценки Основные вопросы Содержание основных вопросов аудита аудита Характер, сроки Возможное изменение акцентов в специфических и масштаб аудиторских областях аудита процедур Эффект от использования информационных техноло гий в аудите Возможность использования при внешнем аудите результатов работы внутреннего аудита, что оказывает воздействие на применяемые аудиторские процедуры Координирование, Привлечение других аудиторов при проведении ауди- управление и контроль та филиалов, обособленных подразделений компании Использование работы экспертов Учет местонахождения подразделений аудиторской фирмы Соблюдение требований, предъявляемых к персоналу аудиторской организации Иные вопросы Вероятность того, что аудируемое предприятие окажется не в состоянии продолжать свою хозяйственную деятельность в обозримом будущем Моменты, требующие особого внимания, например наличие взаимосвязанных сторон Условия письма-обязательства и любые установленные законом требования Характер и сроки отчетов, иные договорные условия, требующие выполнения
¦ В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть следующие разделы:
наименование аудируемой организации; проверяемый период;
период проведения проверки и общая трудоемкость выпол-няемых работ (чел.-ч);
планируемый аудиторский риск и уровень существенности; состав (в том числе руководитель) аудиторов, привлекаемых к проведению проверки;
планируемые виды работ (в том числе ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, инструктирование специалистов, участвующих в проверке; контроль руководителя за выполнением плана и обеспечением качества работы специалистов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита);
распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения (проведения проверки конкретного вопроса).
» Программа аудита (ЛидИ ргодгаш) определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.
При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:
оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень дости
гаемый выполнением процедур по существу;
применение контрольных тестов и процедур по существу; привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;
иные вопросы общего плана аудита (см. табл. 5), но в более детализированном виде.
Следует заметить, что и общий план> и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.
Источник: all-sci.net