Подготовка плана и программы аудиторской проверки

Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/

Поэтому любой аудиторской проверке компании предшествует составление общего плана аудита. Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до 20% общего времени, затраченного на проверку.

Этап планирования проверки включает в себя:

• предварительное планирование аудита;
• подготовку и составление общего плана аудита;
• подготовку и составление программы аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание особенности деятельности проверяемой компании, систему бухгалтерского учета, наличие сложных областей бухгалтерского учета (например, подготовка оценочных показателей) и систему внутреннего контроля, риск и существенность, временные затраты в зависимости от объема операций и уровня автоматизации бухгалтерского учета, необходимость в привлечении экспертов (п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»).

Этапы и процесс аудиторской проверки

На этапе планирования составляется график проведения проверки (по согласованию с проверяемой компанией), формируется состав специалистов, входящих в аудиторскую группу.

Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

Аудитором должны быть раскрыты в программе аудита «узкие» места, в которых существуют значительный риск искажения статей бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Для этого аудитором должны быть выбраны соответствующие аналитические процедуры, которые позволят снизить риск необнаружения существенных ошибок. При необходимости аудитор может привлечь к проверке других аудиторов, обладающих специальными познаниями в данной области или экспертов.

При этом общий план аудита и, соответственно, программа аудиторской проверки могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться в процессе проведения аудита. Планирование аудитором объема и характера работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в процессе выполнения аудиторских процедур (наличие нехарактерных отклонений показателей финансовой отчетности клиента). Причины, по которым аудитором была скорректирована программа аудита, должны быть документально зафиксированы.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

План аудита, как правило, включает в себя следующие разделы:

• цель аудита;
• разделы учета, подлежащие проверке;
• характер проверки;
• предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Важно! Процедура планирования аудита включает в себя разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Подготовка плана и программы аудиторской проверки

Перед составлением плана и программы аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Для этого целесообразно использовать тест внутреннего контроля, который позволит также скорректировать программу проведения проверки.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В соответствии с учредительными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию СВК. Аудитор обязан принимать во внимание, что СВК может, но лишь с определенной степенью вероятности, подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты [16, с. 59].

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.

Таблица 6 — Тест внутреннего контроля

Имеется ли наличие учетной политики с обобщенными данными?

Соответствуют ли критерии, отраженные в учетной политике, критериям, установленным законодательством?

Своевременно ли отражаются финансово-хозяйственные операции в бухучете?

Соблюдает ли предприятие установленные порядок подготовки и сроки сдачи отчетности?

Установлены ли сроки сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия?

Разработан ли график документооборота

Проводятся ли оперативные совещания?

Имеется ли наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля?

Возможны ли отгрузка товара или его отпуск с предприятия без выписки счета-фактуры?

Возможна ли отсылка товара при наличии значительного риска неплатежа?

Возможно ли, что продажа фактурируется, но не регистрируется в счетах?

Возможно ли образование задолженности за товары, которые не санкционированы или не получены?

Возможно ли неправильное начисление задолженностей?

Возможно ли, что задолженности образуются, но не регистрируются?

Возможно ли приобретение или реализация основных средств без достаточных на то полномочий или документации?

Возможна ли неправильная выплата премий или комиссионных?

Возможна ли неправильная запись уплаты

налогов при получении заработной платы, национального страхования и других вычетов?

Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами?

Наблюдается ли общая неопределенность при контроле управленческих и учетных функций?

Наблюдаются ли время от времени сбои процедуры, имеющие значительное воздействие на внутренний контроль?

Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования СВК создаются специальные службы (отделы внутреннего контроля, ревизоры, управления организации производства, ревизионные комиссии и т.д.) или назначаются отдельные работники — ревизоры. Конечно, правильная работа СВК требует соответствующей квалификации и честности сотрудников. Основными причинами неудовлетворительного функционирования СВК на предприятии ООО «МитСан» могут являются:

— требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контроля были минимальными;

— выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль за необычными операциями;

— небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющиеся причинами ошибок;

— умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками данного предприятия, так и с третьими лицами;

— нарушение системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля; существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. таким образом общий план аудиторской проверки предприятия ООО «МитСан» представлен в таблице 7.

Таблица 7 — Общий план аудита основных средств

с 01.01.2009 по 31.12.2009

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Резяпов В.К., Сизова И.Г.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Планируемые виды работ

Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации

В течение отчетного года

Резяпов В.К., Сизова И.Г.

Согласно сводному общему плану аудита

Аудит системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

В течение отчетного года

Аудит учредительных документов

В течение отчетного года

Резяпов В.К., Сизова И.Г.

Аудит формирования уставного капитала

В течение отчетного года

Аудит расчетов с учредителями

В течение отчетного года

Аудит внеоборотных активов

В течение отчетного года

Аудит производственных запасов

В течение отчетного года

Сизова И.Г Резяпов В.К.

Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей

В течение отчетного года

Сизова И.Г Резяпов В.К.

Руководитель аудиторской группы Резяпов В.К.

Руководитель аудиторской организации Тараканов М.Д.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля над аудиторской проверкой со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах. Программа аудиторской проверки предприятия ООО «МитСан» представлена в приложении 3. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Источник: studbooks.net

Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

• — учредительные и другие общие документы организации (устав организации, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);
• — учетная политика организации (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);
• — основные средства;
• — нематериальные активы;
• — производственные запасы;
• — расчеты по оплате труда;
• — затраты на производство;
• — готовая продукция, товары и реализация;
• — денежные средства;
• — расчеты;
• — финансовые результаты и использование прибыли;
• — капитал и резервы;
• — кредиты и финансирование;
• — учет по забалансовым счетам;
• — бухгалтерская (финансовая) отчетность и приложения.

Подготовка программы аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Программа проверки может составляться по форме, приведенной в табл. 3.5.2.

Таблица 3.5.2

Программа проверки

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период

проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации:

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки:

• — нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
• — выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
• — удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
• — существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?
• — полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
• — по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Источник: studme.org