Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
- — предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
- — оценить затраты времени и труда по их проведению;
- — достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
- — иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
Подготовка плана аудита для систем менеджмента.
- 1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
- 2. Аудит поступления основных средств.
- 3. Аудит выбытия основных средств.
- 4. Аудит начисления амортизации.
- 5. Аудит переоценки основных средств.
- 6. Аудит аренды основных средств.
- 7. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
- 1. При ведении аналитического учета
- 1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
- 1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
- 2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств
- 2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
- 2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
- 2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
- 3. Нарушение правильности начисления износа.
- 3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
- 3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
- 3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
- 4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
- 4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
- 5. Нарушение в учете аренды основных средств.
- 5.1. Отсутствие договоров аренды.
- 6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
- 6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
- 6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
- 6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
- 7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:
Методика проведения аудита по МСА в программе AuditXP. Основная часть. Вебинар СРО ААС 29.04.2020
- 1 — инвентаризация;
- 2 — контрольный обмер;
- 3 — формальная проверка;
- 4 — арифметическая проверка;
- 5 — проверка по существу;
- 6 — наблюдение;
- 7 — опрос;
- 8 — анализ.
Источник: vuzlit.com
Вопрос 1. Подготовка общего плана и программы аудита
При проведении аудиторской проверки организации (при первоначальном аудите) аудиторская фирма должна начинать предварительное планирование аудита до подготовки письма-обязательства и до заключения договора с клиентом.
В отличие от этапа предварительного планирования время, затрачиваемое на проведение самого планирования аудиторской проверки конкретной организации, предусматривается бюджетом работ и оплачивается клиентом.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Общий план аудита является руководством в осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения проверки, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
1) реальные трудовые затраты;
2) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
3) уровень существенности;
4) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
При решении провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
В общем плане аудита рекомендуется рассмотреть вопросы формирования аудиторской группы, численность, квалификацию и распределение аудиторов по конкретным участкам аудита, ознакомление их с деятельностью предприятия, контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета, Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.
При подготовке программы аудита аудитору целесообразно подготовить план проверки счетов, остатки или обороты по которым за проверяемый период являются существенными, указав при этом, какие доказательства необходимы для подтверждения записей по счетам. Аудитор приводит в плане описание ошибок, выявленных на стадии.
По окончании процесса планирования аудита общий план аудита и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Подготовка и составление программы аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Программа проверки оформляется в виде таблицы (таблица 6).
Программа аудиторской проверки
Рабочие документы аудитора
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.
Первичные учетные документы, учетные регистры, учетная политика.
Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты.
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры.
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам в бухгалтерии организации.
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности.
Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами.
Проверка отражения в бухгалтерской отчетности наличия основных средств.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета.
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.
Методики оценки протоколы собраний учредителей.
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, бухгалтерский баланс.
Проверка отражения в бухгалтерской отчетности движения основных средств.
Формы бухгалтерской отчетности.
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.
Справки, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы.
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы.
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.
Решение Совета директоров, решение годового собрания акционеров.
Проверка срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации основных средств.
Протоколы, справки, расчеты, акты, бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении основных средств.
Источник: studbooks.net