Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта.
Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)
Аудит правильности начисления амортизации
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
Руководитель аудиторской организации В.А. Золотова
Руководитель аудиторской группы Н.Н. Гончарова
Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ООО «Вернисаж»
Период аудита С 01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Гончарова Н.Н.
Состав аудиторской группы Гончарова Н.Н., Мень И.К.
Планируемый аудиторский риск 3 %
Планируемый уровень существенности 2 %
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Исполнитель
Рабочие документы аудитора.
Аудит наличия и сохранности основных средств:
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Аудит основных средств предприятия
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
Проверка оформления протоколов договорной цены
Протоколы, соглашения, приказы
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.
Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств
По мере свершения операций
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств
Аудит движения основных средств.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Планирование аудита по МСА. Стратегия аудита и план аудита с РДА. Вебинар AuditXP
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия основных средств
Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка отражения в отчетности движения основных средств
Аудит правильности начисления амортизации
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал
По мере внесения в уставный капитал
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС
Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС
Проверка правильности налогообложения операций с ОС
Проверка правильности расчетов по НДС
По срокам налоговых платежей
Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц
По срокам налоговых платежей
Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений.), справки, расчеты
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц
По срокам налоговых платежей
Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
По срокам платежей
Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС
Руководитель аудиторской организации В.А. Золотова
Руководитель аудиторской группы Н.Н. Гончарова
Классификатор типичных нарушений по налогу на прибыль
Занижение налоговой базы по доходам от реализации
Неотражение на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, работ, услуг при наличии документов, подтверждающих переход права собственности к покупателю.
Занижение фактической цены реализации товара
Сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара
Неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц
Бесфактурный отпуск товарно-материальных ценностей
Проведение взаимозачетов без отражения по счетам реализации
Реализация одного товара под видом другого
Занижение объема реализованной продукции
Перечисление поступающих средств в специальные фонды предприятия, минуя счета учета реализации и доходов
Осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности
Занижение налоговой базы по внереализационным доходам
Сокрытие доходов от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займов, когда заимодавец не требует возврата предоставленных средств, а предприятие, получившее заемные средства, самоликвидируется или уничтожает договор через определенное время
Неотражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной за предоставленные сторонним лицам займы.
Занижение налоговой базы вследствие манипуляций с расходами
Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара при составлении акта закупки у частных лиц
Завышение в приходных документах цен на приобретаемые товарно-материальные ценности
Неправомерное применение ускоренной амортизации
Включение в состав расходов затрат по фиктивным договорам за работы и услуги, которые в действительности не выполнялись
Отнесение на расходы затрат капитального характера, расходов на материалы и услуги при строительстве хозяйственным способом
Завышение списания сырья и материалов на готовую продукцию
Отражение расходов на капитальные вложения и реконструкцию как расходов на капитальный ремонт
Прямое искажение данных о материальных затратах при отсутствии подтверждающих первичных документов
Включение в затраты материалов заказчика
Рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности»
Краткая характеристика нарушения
Наименование показателя, который изменяется
Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель
Скорректированное значение показателя
Завышена сумма начисленной амортизации объектов ОС за 02.06.200__г.
Сумма амортизации ОС по данным предприятия — 218 325 руб., по данным аудитора – 201 555 руб. Излишне начисленная амортизация —
- Себестоимость выпуска продукции;
- 1 356 010 – 16 670 = 1 339 240 руб.
- 3 253 145 + 16 670 = 3 263 915 руб.
- Себестоимость;
- Налог на имущество;
- Налог на прибыль.
- Излишне отнесено 200 000 руб.;
- Излишнее начисление амортизации производилось в 4 кв., среднегодовая ст-ть увеличилась на 25 000 руб.(200 000 руб. / 8). Недоплата н-га — 500 руб. (25 000 руб.* 2 %);
- Прибыль за 200_г. занижена на 199 500 руб. (200 000 руб. – 500 руб.) и недоплата по н-гу равна 47880 руб. (199 500 руб. * 24 %).
- Гражданский кодекс
- Налоговый кодекс
- Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ
- Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
- Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
- Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет.- 2001.- № 3
Источник: studfile.net
Аудиторская проверка учета основных средств: план и программа
Разбирая программу аудиторской проверки, необходимо ознакомиться со следующей информацией.
Суть главных направлений аудита учета имеющихся в организации основных средств состоит в следующем:
- Осуществление надзора над наличием и целостностью основных средств организации.
- Точность причисления предметов к основным средствам.
- Точность оценки основных средств в учете.
- Точность документирования и отображения в учете операций по прибытию и выбытию основных средств.
- Точность расчетов по начислениям и отображению в документах работ по амортизации и исправлению поломок основных средств.
- Точность отображения информации об имеющихся основных средствах и их перемещению в бухгалтерском учете и сопутствующей документации.
Все это стоит учитывать, составляя актуальный план аудиторской проверки.
Этапы проведения аудита основных средств
Ознакомившись с примером плана аудиторской проверки, можно выделить следующие этапы всесторонней процедуры проверки аудита основных средств:
- Контроль имеющихся основных средств и поддержание их сохранности.
- Контроль над перемещением основных средств.
- Расчеты по начислению амортизации.
- Просчет налогообложения основных средств.
Планирование проведения проверки аудитором учета имеющихся у организации основных средств осуществляется в соответствии с планом и программой аудита, пример которых можно увидеть в ниже приведенных таблицах.
Основной план аудиторской проверки учета имеющихся у организации основных средств
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Планируемые типы работ
Период проведения работ
Исполнитель
Примечания
Проверка наличия и сохранности основных средств
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Проверка перемещения основных средств
В течение отчетного периода
Проверка правильности начисления амортизации
В течение отчетного периода
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Программа аудиторской проверки учета основных средств
Ниже вы можете ознакомиться с примером общего плана аудита.
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Список аудиторских процедур (мероприятий)
Время проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Проверка наличия и сохранности имеющихся основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверка документов на оформление купли-продажи основных средств
Проверка оформления протоколов договорной стоимости
Протоколы, соглашения, приказы
Проверка точности отображении первоначальной цены в актах приемки-передачи основных средств
Акты приемки-передачи, инвентарные карты, регистрационные журналы
Проверка точности отображения первоначальной цены после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по лицам с материальной ответственностью в местах эксплуатации основных средств
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии алгоритма учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств
По мере совершенствования операций
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные и первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с протоколом ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным лицам с материальной ответственностью бухгалтерией организации
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о мат. ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии компании действующими нормативными документами
Проверка отображения в отчетности наличия основных средств
Проверка перемещения основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности отображения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
Приказы, акты приемки
Проверка точности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Поверка реального поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка реального выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка отображения в отчетности перемещения основных средств
Проверка точности начисления амортизации
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам для ведения бухучета и налогообложения
Справки, регистры бухучета, баланс
Проверка объектов основных средств, которым не насчитывается амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, документы
Проверка объектов основных средств, по которым насчитывается ускоренная амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые поступают в качестве вклада в уставный капитал
По мере внесения в уставный капитал
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухучета, данные о перемещении денежных средств
Проверка отображения в отчетной документации начисленной амортизации основных средств
Проверка точности налогообложения по основным средствам
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности расчетов по НДС
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.21 Налогового кодекса, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, справки, расчеты, проч.
Проверка точности расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.25 Налогового кодекса, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
Проверка точности расчетов по налогу на имущество
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.30 Налогового кодекса, декларации и расчеты, справки, проч. сведения
Проверка отображения в отчетности абсолютно всех операций по учету основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Из этого примера программа аудиторской проверки становится понятнее.
Источник: zaochnik-com.com