Нематериальные активы – это объекты, использование которых предполагает долгосрочную перспективу. Они не являются материальными, однако основным их свойством является способность приносить доход. На сегодняшний момент роль нематериальных активов для организаций очень велика. Целью исследования являлся анализ экономической и правовой природы нематериальных активов.
Нематериальным активом признаются объекты, которые были приобретены организацией у третьего лица или же созданы самой организацией с целью последующего длительного использования (больше одного года). Такие объекты не являются материально-вещественными ценностями, однако имеют денежную оценку.
Необходимо понимать, что нематериальным активом, прежде всего, является исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, однако не сам результат. Особым видом нематериальных активов является деловая репутация ввиду своих особенностей, которую нельзя отождествлять с профессиональной репутацией.
К нематериальным активам, однако, не относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Система нормативно-правовых актов в отношении нематериальных активов включает в себя четыре уровня: федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, инструкции и указания Минфина Российской Федерации и локальные нормативно-правовые акты организаций. Особое место в системе нормативно-правовых актов занимают Международные стандарты финансовой отчетности, в частности международный стандарт финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы», который определяет порядок признания, оценки нематериальных активов, порядок определения срока полезного использования, рассматриваются вопросы прекращения использования и выбытия нематериальных активов. Данный Международный стандарт финансовой отчетности носит по своей природе рекомендательный характер.
Вебинар «Новые стандарты ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» на примере 1С:ERP»
бухгалтерский учет
нематериальный актив
деловая репутация
система нормативно-правовых актов
исключительное право
1. Барух Л. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. М.: Изд-во: «Квинто-консалтинг», 2013. 304 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. по состоянию на 28 января 2019 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. С. 3340.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая: Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. по состоянию на 1 января 2020 г.) // СЗ РФ. 2006. № 52. С. 5496.
4. Бакаев А.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2015. № 3. С. 4–11.
5. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета. № 22. 2008. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/ (дата обращения: 23.08.2020).
Как принять к учёту нематериальные активы в программе 1С: «Бухгалтерия для РК редакция» ред. 3.0?
6. Малеина М.Н. Защита чести, достоинства, деловой репутации предпринимателя // Законодательсто и экономика. 2015. № 24. С. 10–18.
7. Белозерова Т.Г. Проблемы аудита нематериальных активов // Вестник СамГУПС. 2013. № 4. С. 84–96.
8. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. по состоянию на 26 июля 2019 г.) // СЗ РФ. 2011. № 50. С. 7344.
9. Приказ Минфина России от 28 декабря 2015 № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (в ред. по состоянию на 11 июля 2016 г.). [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/ (дата обращения: 23.08.2020).
Нематериальные активы – это объекты, использование которых предполагает долгосрочную перспективу. Они не являются материальными, однако основным их свойством является способность приносить доход. На сегодняшний момент роль нематериальных активов для организаций очень велика.
Данный вывод подтверждается высказыванием Лева Баруха, который посвятил нематериальным активам несколько монографий [1, c. 125]. В одной из них он указал следующее: «средний коэффициент «капитализация/балансовая стоимость» для 500 крупнейших компаний США стал постоянно возрастать еще с начала 1980-х гг., достигнув значения примерно 6.0. на сегодняшний момент». Из этого следует, что из всех активов, находящихся на балансе у компании, существенную часть составляют именно нематериальные активы, роль которых очень велика в осуществлении любой деятельности.
Цель исследования: проанализировать экономическую и правовую природу нематериальных активов.
Методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, а также методы правоого исследования, такие как сравнительно-правовой и формально-юридический.
Материал исследования: основными правовыми источниками послужили Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету 14/07.
Теоретическую основу анализа составили научные труды Азрилияна А.Н., Луговского Д.В., Сиротенко Э.А., Стародубцевой И.С., Белозерова Т.Г., Парасоцкой Н.Н.
Результаты исследования и их обсуждение
1. Не имеют материально-вещественную форму.
2. Стоимость нематериальных активов строго определена.
3. Способность приносить экономическую выгоду в будущем. Причем такая выгода может быть получена в результате сокращения уже имеющихся у компании затрат.
4. Возможность идентификации нематериальных активов среди других.
Научная электронная библиотека
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:
1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
8) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем вышеперечисленным условиям:
1. Права на объекты интеллектуальной собственности:
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– авторское право на произведения науки, литературы и искусства;
– секреты производства (ноу-хау).
2. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его части).
Единица учета НМА – инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами. Особое внимание необходимо уделять созданию рассматриваемого объекта в организации. В соответствии с Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Патент выдается автору. Согласно данному закону, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.
В Законе Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения.
Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между указанными лицами не предусмотрено иное. Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах не содержится иных условий.
Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на него или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как представителями самой организации, так и другими лицами.
Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.
В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная.
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения актива для объектов:
– приобретенных за плату исходя из фактических расходов на их приобретение;
– полученных по договору дарения исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету;
– произведенных самой организацией исходя из фактических расходов на их создание;
– поступивших в качестве вклада в уставный капитал исходя из денежной оценки согласованной учредителями;
– полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, исходя из стоимости переданных ценностей.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.
Источник: monographies.ru
Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…
Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.
- Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА
- Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА
- Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов
- Изменения первоначальной стоимости НМА
- Первоначальная стоимость НМА в проводках
- Итоги
Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА
Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.
Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.
И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.
По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».
Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА
Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:
- оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
- вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
- пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
- консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
- оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
- оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.