Методика аудита раскрывает способы практического выполнения аудитором действий для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой компании.
Аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки, которые включают в себя методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.
Методы аудиторской проверки
Для проведения аудиторской проверки необходимо соблюдать определенную последовательность действий.
На первом этапе осуществляется планирование и оформление соглашения, на основании которого проводится аудиторская проверка. Аудитор знакомиться с деятельностью фирмы, разрабатывает программу мероприятий.
На втором этапе осуществляется сбор информации — поиск аудиторских доказательств, проверка контрольных средств, фиксация внешних данных.
Порядок и методы проведения аудиторских проверок
При сборе и анализе данных эксперты используют различные приемы и подходы. Чаще всего аудиторская проверка проводится одним из следующих методов:
- сплошной. Детальной проверке подлежит вся первичная бухгалтерская документации, которая сопоставляется с данными регистров аналитического учета. Далее последние сравниваются с оборотами и остатками синтетических регистров. Такая аудиторская проверка достаточно точная и вместе с тем трудоемкая. Использовать метод в отношении компаний с огромным количеством лицевых счетов (например, банков) нецелесообразно.
- выборочный. Проверка предприятия при таком методе производится не в разрезе всей документации, а по ее участкам. Успех зависит от репрезентативности выборки. Данные для аудиторской проверки могут выбираться по таблицам случайных чисел, интервалами (например, каждый 10-й документ) или комбинированным способом.
- комбинированный. Предполагает использование элементов сплошной и выборочной аудиторской проверки. Первый метод применяют для изучения участков работы с наивысшей степенью риска, второй — для простых, типовых операций, которые компания проводит регулярно и в больших объемах (например, хозяйственные, кассовые).
Методы проведения аудиторской проверки прописываются во внутрифирменных стандартах аудиторской компании и включают в себя определенные детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры, применяемые при проверке оборотов и остатков по счету, перечень типовых нарушений по разделу программы аудита, аудиторских процедур.
Методы сбора аудиторских доказательств
При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:
1) инспектирования – это проверка записей, документов или материальных активов.
Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.
При этом аудитор проверяет:
- правильность записей в инвентаризационных описях;
- соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;
- фактическое наличие материальных ценностей;
- реальность финансовых обязательств.
2) наблюдения – это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).
Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.
3) запроса – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.
Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.
4) подтверждения – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.
Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Аудитор, как правило, рассылает письменные запросы:
- дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
- арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;
- арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;
- в других случаях.
5) пересчета – это точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аудитор принимает участие:
- в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;
- в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.
6) аналитических процедур – это анализ и оценку полученной аудитором информации.
В этом случае аудитор:
- анализирует утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;
- анализирует полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;
- дает оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.
Полученные аудиторские доказательства аудитор фиксирует в рабочих документах.
Завершающим этапом методики проверки являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, расчет их влияния и на формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.
Источник: rosco.su
Планирование аудиторской проверки. Принципы планирования
Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.
Первый этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента. По его результатам аудиторская проверка может вообще не проводиться, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.
Второй этап – разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита,
Третий этап — составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.
Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30 % времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.
При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.
Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования с определенными сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации.
Принцип оптимальности – означает необходимость нескольких вариантов плана и выбора оптимального.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.
В общем плане должны быть указываем ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего периода), уровень существенности и аудиторский риск.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
· численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе,
· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита,
· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, их ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита,
· контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита,
· разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур, (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);
· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.
В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов.
План может быть обсужден с руководством проверяемой фирмы, хотя это и не является обязательным.
Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:
· описание бизнеса проверяемой организации,
· описание системы бухгалтерского учета,
· описание системы внутреннего контроля.
· материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.
На основе составленного плана аудиторы определяют временные рамки и объем процедур, в том числе влияние на аудит компьютерной среды, необходимость привлечения к работе экспертов, целесообразности привлечения к проверке филиалов, дочерних компаний, других аудиторских фирм. При разработке программы определяется состав аудиторской бригады и организация работы всех ее участников.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны средством контроля качества.
Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.
Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при проверке).
При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли — процесс реализации, процесс формирования издержек, налогообложение, организация складского учета.
На этих участках надо сконцентрировать внимание. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, тем более, что они взаимосвязаны с определяющими участками.
Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).
При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Технология проведения аудита.
Планирование и программа аудита.Общий порядок планирования аудита фин.(бух.) отчетности регламентируется Фед. станд. ауд. деятельности № 3 «Планирование аудита», который принят Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Данный стандарт принят с учетом мн стандартов планирования.. Основной целью планирования является то, чтобы провести аудиторскую проверку эффективно, качественно и в оптимально короткие сроки. Планирование аудиторской проверки предполагает 2 этапа: предварительное планирование; составление общего плана.
При предварительном планировании используется Фед. станд. ауд. деят. № 12 «Согласование условий проведения аудита» и № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», которые приняты Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 г.
На этом этапе используются следующие методы и приемы: просмотр документов; наблюдение; аналитические процедуры; устный опрос руководства и персонала организации-клиента; профессиональное суждение.
Источниками информации выступают:- бухгалтерская документация;- договоры на выполнение (получение) работ (услуг) или поставку (получение) товаров;- учредительская и разрешительная документация;- результаты бесед с руководством организации-клиента, персоналом бухгалтерии и других подразделений;- законодательные, нормативные и методические материалы, в части, учитывающей специфику отраслевой принадлежности клиента и его организационно-правовой статус;- копии письменной информации по результатам прошлых аудиторских проверок клиента;- иные источники информации в зависимости от обстоятельств и мнения ответственного по планированию. Предварительное планирование проводится в целях:- оценки возможности проведения аудита в соответствии со стандартами аудита;- заключения договора на оказание аудиторских услуг;- информационной подготовки общего плана аудита.
Итогом предварительного планирования является подготовка письма согласия с условиями проведения аудиторской проверки. В письме согласии отражаются предварительные условия будущего договора. Положительным итогом предварительного планирования является подписание договора между сторонами.
На этапе составления общего плана утверждается аудиторская группа, определяется ее руководитель, рассчитывается уровень существенности, планируемый аудиторский риск. Конкретно расписываются планируемые виды работ. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Общий план аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление проектом и контроль за ним. На этом этапе используются такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы; из процедур по существу можно выделить аналитические процедуры. В программе аудита согласно общего плана дается детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта. Форму программы аудита и технологию ее использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Общий план и программа аудита подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки.
Общий план и программа аудита в ходе проверки могут меняться, но все изменения в них обязательно фиксируются письменно с указанием причины изменений. План и программа по усмотрению аудиторов могут быть представлены аудируемому лицу.
Процедура планирования должна быть завершена до начала фактической аудиторской проверки. План и программа вместе с другими рабочими документами аудитора сдаются в архив по окончании проверки.
Аудиторская выборка — это совокупность менее чем 100% проверяемой общей совокупности. При определении объемов выборки, принципов ее составления аудиторы руководствуются Федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка».
Репрезентативность аудиторской выборки – это когда все элементы генеральной проверяемой совокупности имеют одинаковую возможность попасть в аудиторскую выборку. При осуществлении аудиторской выборки используются следующие методы: А) Случайный отбор- элементы отбираются, например по таблице случайных чисел.
Б) Систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, либо интервал определяется по конкретному набору чисел, или определяется по стоимостной оценке. В) Комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора). Факторы, влияющие на объем выборки.
При определении объема выборки необходимо учитывать: 1. оценку аудитором системы бух учета и внутреннего контроля. Чем выше оценка системы бух учета и внутреннего контроля, тем меньше объем выборки. 2. определение эффективности использования аудируемым лицом автоматизированной системы учета.
3. анализ квалификации счетных работников, наличие информационных, консультационных программ. 4. отношение руководства к существующей системе внутреннего контроля и мероприятия осуществляемые им по итогам работы системы внутреннего контроля.
Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с двумя видами риска: 1. Риск того, что появление материальной ошибки маловероятно в данной выборке, но она существенна во всей проверяемой совокупности. 2. Риск того, что появление материальной ошибки в выбранной совокупности вероятно, но в остальной совокупности данная ошибка маловероятна. Порядок получения ауд. доказательств в ходе ауд. проверки регламентирован Фед. стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Ауд. док-ва – информация, полученная аудитором и предоставленная ему для подтверждения мнения аудитора о достоверности. Аудиторские доказательства бывают:- письменные и устные;- полученные из внутренних или внешних источников;
— на официальных бланках в виде справки или в устной форме в виде официального ответа.
По надежности аудиторские доказательства делятся:- ауд. док-ва, полученные из внешних источников, достовернее тех, которые получены из внутренних источников;- письменные доказательства надежнее устных;- аудиторские доказательства, полученные самим аудитором, надежнее тех, которые были ему представлены;- аудиторские доказательства, полученные от аудируемого лица, где есть система внутреннего контроля надежнее, чем доказательства, где система внутреннего контроля отсутствует. Ауд. док-ва могут быть получены как из внутренних, так и из внешних источников.
Внутренними источниками получения ауд. док-тв являются сотрудники организации-клиента, а также документы, созданные организацией-клиентом. Внешними источниками получения ауд. док-в выступают третьи лица, например контрагенты организации-клиента.Аудитор получает ауд. док-ва путем выполнения определенных ауд. процедур. существует фед. стандарт № 5 «Ауд.док-ва», принятый с учетом мн стандартов и утвержденный Постановлением правительства РФ № 696 от 23.09.02г.
Аудиторские процедуры – это действия аудиторов, предпринимаемые для получения ауд. док-в.: запрос, представляет собой поиск информации у третьих лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.
Запрос может быть письменным, составленным официально от аудируемого лица или устным, адресованным сотрудникам аудируемого лица; подтверждение, представляет собой ответ на ранее выставленные запросы в письменной форме (например, ответ по величине дебиторской задолженности, акты сверок с поставщиками, ответ о полученных займах и т.д.); пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; инспектирование –проверка записей проверяемых документов; наблюдение –отслеживание аудитором процесса или какой-либо процедуры выполняемый другими лицами(наблюдение за инвентаризацией); аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации (сравнение показателей плана с фактом, отчетного периода с прошлым). Все виды аудиторских процедур применяются выборочно и определяются аудиторами самостоятельно. К раб. документам аудитора относятся письма о проведении аудита, общий план аудита и его программа, аудиторское заключение, копии отчетов, приказов, положений об отделах и служб и т.д. порядок составления документации в процессе аудита регламентируется Фед.станд. № 2 «Документирование аудита», который разработан с учетом мн станд.(утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г.).
Виды и порядок подготовки аудиторского заключения. Существует федер Стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» принятый с учетом междунар.стандартов поставнвлением правительства №696 от23.09.2002г.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей фин.отчетности, составленный в соответствии со стандартом и содержащий мнение аудиторов о достоверности представленной отчетности.Элементы аудиторского заключения:1.Наименование 2.Адресат получения 3. Общие сведения об аудиторе (реквизиты п/п, место расположения, организационная форма, количество аттестованных аудиторов, осн. клиенты)4.
Сведения об аудируемом лице (реквизиты, осн. виды деятельности, имеющаяся лицензия, руководители и т.п.)5. Вводная часть: А) перечень проверяемой отчетности; Б) ответственные лица за учет за проверяемый период; В) заявление о выборочной проверке документации; Г) заявление, что ответственность за предоставленную информацию несет аудируемое лицо.
6. Часть описывающая объем аудита ( в данном разделе описываются все процедуры проверки, согласно плана проверки с выявленными нарушениями). 7. Часть, описывающая мнение аудитора (в данной части аудиторы выражают свое мнение и факторы, повлиявшие на это мнение, если аудиторское заключение не безоговорочно положительное.).8.Дата аудиторского заключения.9.Подпись аудитора, ,№ квалификационного аттестата.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прикладывается та отчетность, в отношении которой было выдано аудиторское заключение.Отчет и все разделы аудиторского заключения подшиваются, нумеруются, каждую страницу подписывает руководитель аудиторской группы, в конце после подшивания ставится печать. Кол-во экземпляров аудиторского заключения должно быть не менее 2-х.
Заключение представляется лицу указанному в договоре на оказание аудиторских услуг. Публикацию аудиторского заключения осуществляет аудируемое лицо или по его поручению аудиторы.Аудиторские заключения бывают:1. безоговорочно положительные; 2.модифицированные, которые делятся: — мнение с оговоркой, — отрицательное, — отказ от выражения мнения.
Безоговорочное мнение должно быть тогда когда аудитор приходит к заключению о том, что фин.отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово.-хоз-ной деятельности за проверяемый период.Итоговая часть безоговорочно положительного мнения. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достоверные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существующих отношениях фин.отчетности и о соответствии порядка ведения Б.У. законодательству РФ.
Ауд.заключение считается модифицированным, если возникли:а)факторы не влияющие на аудит. заключение, но описываемые с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации;б)факторы влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отрицательному мнению и отказу выражения мнения.Модифицированное заключительное мнение с оговоркой выдается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что существуют отдельные факты влияющие на отчетность, но они не столько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Модифицированное отрицательное заключение выдается в том случае, если аудитор с полной уверенностью подтверждает, что БО не достоверна и не соответствует данным бухгалтерских регистров и первичных документов.Модифицированное мнение, отказ от выражения мнения, выдается в том случае если аудитор не может с полной уверенностью сказать отрицательная отчетность или мнение с оговоркой.До выдачи окончательного варианта аудиторского заключения, аудиторы готовят информацию руководству предприятия о выявленных нарушениях в ходе проверке, если аудируемое лицо согл.федер.закона исправит все выявленные нарушения, аудиторы могут выдать безоговорочно положительное заключение.
Источник: megaobuchalka.ru