Лицензия на право использования программы как отразить в учете

Российская компания по лицензионному договору приобретает неисключительные права у иностранной компании для их дальнейшей передачи в пользование своим российским заказчикам. С иностранной компанией заключается лицензионный договор, в соответствии с которым российская компания получает доступ к информационной базе.

Вопрос, который стоит перед российской организацией, — это правильное отражение покупки неисключительной лицензии в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, рассматриваем вопрос, на каком же счете лучше учесть покупку неисключительных прав.

Сразу подчеркнем, что приобретение неисключительных прав по лицензионному договору не дает нам право отразить их в качестве нематериальных активов организации. Значит, мы можем рассматривать счета 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 41 «Товары»

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары, являются частью материально-производственных запасов. На счете 41 в соответствии с инструкцией по применению плана счетов отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для перепродажи. Этот счет использовать для учета имущественных прав нельзя, т.к. материально-вещественная форма у прав отсутствует.

Как составить ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР? Практика, риски. Лицензия на ПО, ноу-хау, товарный знак

Рассматриваем положения НК РФ. Согласно статье 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. С 01.01.2008 г. в Гражданский Кодекс была введена в действие часть четвертая ГК РФ, которая касается прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В статье 1227 ГК РФ сделан упор на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), которое содержит результат этой интеллектуальной деятельности. Лицензионный договор регулируется статьей 1235 ГК РФ и подразумевает под собой передачу права использования результата интеллектуальной деятельности. Таким образом, результат интеллектуальной деятельности — это услуга.

Кроме этого, рассматривая положения НК РФ, а именно статью 148 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача лицензий относится именно к услугам. Ведь статья 148 НК РФ касается места реализации услуг в целях исчисления НДС. Также с 01.01.2008 г. в перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, был включен подпункт 26 пункта 1 статьи 149 НК РФ, касающийся реализации права на программы базы данных на основании лицензионного договора. Обратите внимание! Обычная купля-продажа товаров будет облагаться НДС.

В свое время по этой теме было выпущено несколько писем Минфина, которые подтверждают нашу точку зрения. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 05.03.2008 N 03-07-08/55, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44.

Таким образом, с нашей точки зрения отражать покупку права по лицензионному договору на 41 счете нельзя.

Как провести в учете расходы на лицензию?

Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Таким образом, именно приобретение неисключительных прав по лицензионному договору должно отражаться на счете 97, это прямо предусмотрено ПБУ 14/2007.

Далее эти расходы, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с конкретным договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, «организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно подпункту 26 и подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также периодические платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Источник: biznesanalitika.ru

Можно ли списать услуги за использование ПО единоразово?

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

1. Cогласно п. 18 ПБУ 10/99:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Аналогичное правило применяется и для целей налогового учета при ОСНО. Согласно официальным разъяснениям, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы, полученные по ней неисключительные права, необходимо распределить расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (Письма МФ РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Расходы на приобретение права на использование программного обеспечения, учитываются для целей налогообложения при ОСНО, в течение срока, на которое приобретены неисключительные права.

Что касается вопроса о единовременном учете в составе расходов понесенных затрат у субъектов малого предпринимательства, то указанное положение применяется только для целей бухгалтерского учета, и только для целей учета МПЗ (материально-производственных запасов). Приобретенные неисключительные права на использование ЭЦП не относятся к МПЗ, поэтому данное положение в рассматриваемой ситуации, не применяется.

Согласно п.13.1, п. 13.2 ПБУ 5/01:

13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

13.2. Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета, если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства и учетной политикой организации установлено, что организация ведет бухгалтерский учет по упрощенной форме, то она имеет право признать расходы на приобретение МПЗ в периоде их приобретения.

Для целей налогового учета по вопросу признания расходов на приобретение МПЗ в ст. 254 НК РФ, специальных условий для субъектов малого предпринимательства, нет. Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенных МПЗ учитывается в расходах по мере использования этих МПЗ или списания их в производство.

Источник: www.kontur-extern.ru

Налогообложение и бухгалтерский учёт доходов от реализации неисключительных прав на ПО

Компания осуществляет реализацию прав пользования ПО, не включенного в реестр отечественного ПО, на основании лицензионных и сублицензионных договоров. Передача ПО в пользование осуществляется единовременно, на основании акта-приёма передачи. Вознаграждение за право пользования ПО уплачивается в виде фиксированного разового платежа.

В каком порядке осуществляется налогообложение НДС и налогом на прибыль передача прав пользования ПО? В каком порядке данные операции отражаются в бухгалтерском учёте?

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, порядок налогообложения напрямую зависит от порядка расчётов за передаваемые права пользования:

• В случае если договором предусмотрен авансовый платёж, то налоговая база определяется и на дату совершения авансового платежа, и на дату передачи прав на основании акта приёма-передачи. При этом на дату отгрузки у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного при получении авансового платежа (п. 14 ст. 167 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
• В случае если авансовый платёж договором не предусмотрен, то налоговая база определяется один раз — на дату подписания акта приёма-передачи.

2. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Вместе с тем, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ допускает возможность признания дохода в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Положения главы 25 не содержат указаний на порядок признания доходов, в случае если право пользования ПО, за который уплачен единовременный платёж, действует в течение нескольких отчётных (налоговых) периодов. При этом согласно официальной позиции контролирующих органов, если лицензионный договор действует в течение нескольких налоговых периодов, то доход в виде единовременного платежа подлежит равномерному распределению в течение срока действия договора (см. напр., письмо Минфина РФ от 22.09.2015 № 03-03-06/54220).

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемой ситуации лицензиар вправе:

• равномерно признать доход в течение срока действия лицензионного договора на конец каждого отчётного периода;
• признать доход единовременно на дату подписания акта приёма-передачи или на дату поступления лицензионного платежа. Однако такой подход наиболее корректен в случае, если предоставление прав пользования ПО по лицензионному договору не является одним из видов деятельности организации (относятся к внереализационным доходам).

3. В соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы в виде лицензионных платежей могут являться как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. При этом в соответствии с п. 12, п. 15 ПБУ 9/99 выручка от предоставления за плату во временное пользование объектов интеллектуальной собственности признаётся при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На наш взгляд, все указанные выше условия соблюдаются на дату фактической передачи лицензии по акту приёма-передачи, так как:

• лицензиаром исполнены обязательства по передаче прав пользования ПО в виде лицензии, предусматривающие возможность её использования на определённый срок;
• сумма выручки определяется в размере причитающегося лицензиару лицензионного платежа;
• имеет место увеличение экономических выгод лицензиара в связи с поступлением лицензионного платежа. В случае если лицензионный платёж уплачивается после даты подписания акта приёма-передачи, у лицензиара также существует уверенность в увеличении экономических выгод, так как у лицензиара существует право истребовать данный платёж в судебном порядке.

Таким образом, по нашему мнению, вся сумма лицензионного платежа подлежит единовременному признанию на дату подписания акта приёма-передачи.

Источник: pravovest-audit.ru