Компьютерная программа как нематериальный актив

Затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, по договорам с правообладателем принимают в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также сюда относятся затраты на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

При методе начисления расходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если же договор не содержит таких условий и связь между доходами и затратами не может быть четко определена, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК).

Финансисты в письме от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/92 объяснили, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования компьютерной программы, то такие расходы надо признавать единовременно на дату начала использования произведения. Правда, позднее Минфин изменил свою точку зрения, сказав, что в этом случае налогоплательщик самостоятельно распределяет затраты, исходя из принципа равномерности признания расходов (письма Минфина 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/61, от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/37, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542). Аналогичный порядок чиновники предлагают применять и в отношении затрат на обновление программ (письмо Минфина от 18 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/75). Заметим, что московские налоговики фразу «самостоятельно распределять расходы» трактуют и как возможность единовременного признания затрат на дату начала использования программного продукта (письмо УФНС по г. Москве от 22 августа 2007 г. № 20-12/079908).

Заполнение справочника нематериальные активы

Во избежание лишних претензий со стороны налоговых органов рекомендуем вам распределить затраты на компьютерную программу хотя бы на два месяца.

Пример

ООО «Магазин» приобрело программу для ЭВМ стоимостью 7200 руб. (без НДС). Договор с правообладателем на право использования данной программы заключен на 3 года.

В бухгалтерском учете ООО «Магазин» надо сделать следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60
— 7200 руб. — отражены затраты на право использования программы для ЭВМ в составе расходов будущих периодов;

Дебет 60 Кредит 51
— 7200 руб. — произведена оплата за право использования программы для ЭВМ;

Дебет 26 Кредит 97
— 200 руб. (7200 руб. : 36 мес.) — списаны расходы на право использования программы для ЭВМ (ежемесячно в течение 3 лет).

В налоговом учете надо ежемесячно в течение 3 лет отражать следующие расходы:
— 200 руб. — прочие расходы (расходы на право использования программы для ЭВМ).

В свою очередь, расходы по подготовке программного обеспечения учитываются на дату начала использования налогоплательщиком данного продукта для осуществления своей деятельности (письмо Минфина от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/188.)

Имейте в виду, что в случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм) расходы на его приобретение не учитываются в базе по налогу на прибыль (письмо Минфина от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156).

Нематериальные активы

Упрощенцам

Лица, использующие упрощенную систему, также вправе уменьшить полученные доходы на расходы, понесенные при приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК).

Возможно учесть и затраты, связанные с приобретением прав на использование программного продукта и баз данных (в т. ч. и затраты на их обновление) по договорам с правообладателем (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Согласно разъяснениям Минфина от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100, к указанным затратам можно отнести услуги, входящие в состав установки программы (регистрация, выезд специалиста и т. д.).

Кстати, для осуществления защиты авторских прав на программу не требуется ее официальная регистрация (п. 4 ст. 1259 ГК). Поэтому налогоплательщики вправе увеличить расходы на приобретение прав использования по лицензионному договору не зарегистрированной в федеральном органе программы для ЭВМ (письмо Минфина от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/30).

Когда компьютерная программа является нематериальным активом?

При рассмотрении этого вопроса следует различать правила отнесения объектов к нематериальным активам по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Начнем с того, что в обоих случаях правообладатель должен иметь исключительное право на компьютерную программу (п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, п. 3 ст. 257 НК). Для удобства восприятия остальные признаки, которыми должен обладать программный продукт как нематериальный актив, мы свели в таблицу:

Таблица. Условия принятия программного продукта к учету в качестве нематериального актива

Бухгалтерский учетНалоговый учет

Способность приносить организации экономические выгоды
Наличие надлежаще оформленных исключительных прав
Предназначен для использования свыше 12 месяцев	Использование свыше 12 месяцев
Не предполагается продажа в течение 12 месяцев	Стоимость не менее 10 000 руб.

Кстати, здесь возникает интересная коллизия, ведь с 2008 года амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). Но в то же время порядок включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлением программ и баз данных, предусмотренный подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, остался без изменений (письмо Минфина от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211). Именно поэтому чиновники посчитали, что если указанные затраты находятся в диапазоне от 10 000 до 20 000 рублей, то при наличии остальных обязательных условий они признаются объектом нематериального актива (письмо Минфина от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91).

Применение льготы по НДС

С нового года освобождается от налогообложения реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионных договоров (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК).

Чиновники считают, что данное новшество применяется и при передаче прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора (письма Минфина от 16 января 2008 г. № 03-07-11/11, от 30 января 2008 г. № 03-07-07/06, от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/640). Дело в том, что к сублицензионному договору применимы те же правила Гражданского кодекса, что к лицензионному договору (п.

5 ст. 1238 ГК). Заметим, что и при применении освобождения от обложения НДС счета-фактуры также выставляются. При этом на них делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст.

168 НК).

А теперь рассмотрим ситуации, не освобождаемые от НДС. Итак, подлежат налогообложению услуги по технической поддержке программ, осуществляемые дистрибутором, причем вне зависимости от способа поставки указанного продукта (письмо Минфина от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07). Придется начислить НДС и при реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и услуги по обновлению информации, содержащейся в базах данных (письмо Минфина от 19 ноября 2007 г. № 03-07-08/338). Это правило относится и к операциям по продаже комплектов справочно-правовых систем, а также к оказанию информационных и сервисных услуг, связанных с их использованием (письмо Минфина от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/649).

Оказание услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения и услуг, связанных с его использованием, также подпадает под НДС (письмо Минфина от 22 января 2008 г. № 03-07-11/23).

В своих комментариях финансисты вспомнили и про договор присоединения, сказав, что моментом его заключения является именно начало использования программы (базы данных). Поэтому операции по передаче прав на программы подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключался лицензионный договор в письменной форме (письма Минфина от 19 февраля 2008 г. № 03-07-11/68, от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648).

Что же касается распространения прав на использование программного обеспечения с передачей этих прав от производителя через посредника конечному потребителю, то такие операции не облагаются налогом только при наличии лицензионных договоров (письмо Минфина от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36). В то же время отметим, что посредник не вправе «передать» покупателю лицензионное соглашение на программу.

Ведь предоставлять права по лицензионному договору может только обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1235 ГК). А по лицензионному договору предоставляется только право использования лицензиатом программы (п. 1 ст.

1236 ГК). Кроме того, если программа уже введена в гражданский оборот, то дальнейшее ее распространение допускается и без согласия правообладателя (ст. 1272 ГК). Поэтому здесь не может быть никакой речи о выдаче очередной лицензии перепродавцом. Так что в этом случае обложения НДС никак не избежать.

Тонкий момент заключается и в следующем. Как правило, пользователю передается материальный носитель с дистрибутивом (дискета или диск), то есть фактически речь идет исключительно о купле-продаже, а не о передаче прав. При этом, отдавая тот же экземпляр программы бесплатно, можно попасть на безвозмездную реализацию с соответствующими налоговыми последствиями. Получается, чтобы продавцу воспользоваться льготой по НДС, программный продукт должен быть скачан самим пользователем с соответствующего сайта.

Возможно, корень всех проблем заключается в том, что изначально Минфин предлагал освободить от налога только услуги по передаче патентов и лицензий. А в результате получилось, что в настоящее время в более выгодной ситуации оказались продавцы, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Переходные положения

Московские налоговики в письме УФНС от 4 января 2008 г. № 19-11/9666 объяснили, как быть, если оплата под предстоящую поставку объектов интеллектуальной собственности, а также передачу прав на использование данных объектов были осуществлены в 2007 году, а отгрузка — уже в 2008 году.

Как ни парадоксально это звучит, но чиновники решили, что налогоплательщики были вправе, заключая договоры в 2007 году (после опубликования закона от 19 июля 2007 № 195-ФЗ), предусмотреть будущую льготу и, соответственно, полученный аванс не облагать НДС (хотя пользоваться законом, не вступившим в действие, нельзя).

Поставщики же, которые ранее в договорах определили цену с учетом налога, при получении оплаты должны были уплатить его в бюджет. Данной категории налогоплательщиков необходимо иметь в виду следующее:

• если впоследствии в договор будут внесены изменения, согласно которым цена реализации будет уменьшена на сумму НДС, то налог, уплаченный при получении аванса и возвращенный покупателю, при реализации принимается к вычету;
• если покупатель согласится внести изменения в договор, согласно которым новая цена без НДС соответствует ранее установленной цене с налогом, то сумма НДС к вычету не принимается;
• если в договор не внесены изменения и цена указана с налогом, то при реализации данная сумма НДС подлежит перечислению в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Покупка компьютерных программ у иностранцев

Теперь рассмотрим часто встречающийся вопрос о применении НДС в отношении операций, осуществляемых российской организацией по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение у иностранной организации.

Итак, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, авторских прав, а также местом оказания услуг по разработке программ и баз данных, их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Поэтому местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на программное обеспечение на основании лицензионного договора, оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации. При этом, учитывая положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, при приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна и, соответственно, данные операции НДС не облагаются (письма Минфина от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/48, от 14 февраля 2008 г. № 03-07-08/32).

Московские чиновники в письме УФНС от 29 февраля 2008 г. № 19-11/19192 разъяснили, что документами, подтверждающими место реализации, являются контракт, а также иные бумаги, удостоверяющие факт выполнения работ (оказания услуг). Дальнейшая же реализация данного товара на основании договоров купли-продажи подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Источник: delovoymir.biz

Как осуществляется учет программного обеспечения

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией. ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

• должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
• актив отделим от других ценностей предприятия;
• невозможно идентифицировать вещественную форму;
• на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
• от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
• срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
• имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
Посмотреть ответ

Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
• созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
• продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

Проводки в коммерческих структурах

Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

• при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
• лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
• ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

Аргументация принадлежности затрат на покупку ПО к 226 коду приведена в тексте Письма Минфина от 18 марта 2016 г., зарегистрированного под № 02-07-10/15362. В разъяснениях уточнено, что при определении счетов учета необходимо руководствоваться Инструкцией № 157н. Она подразумевает отнесение нематериальных активов в виде программного обеспечения на забалансовый счет 01. Стоимость в учете отражается равной сумме вознаграждения, которое прописано в договоре. Правило касается и программ, полученных на праве неисключительного пользования.

Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

• суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
• расходы будут считаться затратами будущих лет;
• в учетных операциях применяется счет 401 50.

Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

• при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
• если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.

Источник: assistentus.ru

Учёт программного обеспечения в бюджетном учреждении

В государственных учреждениях существуют единые требования к бухгалтерскому учёту активов, классифицируемых как нематериальные активы, установленные федеральным стандартом, утверждённым Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее — СГС «Нематериальные активы»), а также методические рекомендации по применению СГС «Нематериальные активы» доведены Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее — Методические рекомендации).

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, как вести их учёт.

Учёт объектов нематериальных активов (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее — РИД), а также прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав пользования на РИД) осуществляется в порядке, определённом следующими нормативными документами:

• инструкцией, утверждённой Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
• порядком применения КОСГУ, утверждённым Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н);
• федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора», утверждённым Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Какие критерии установлены для признания объекта в качестве нематериального актива

Чтобы иметь точное представление, что относится к НМА, обратимся к п. 6 СГС «Нематериальные активы», в котором раскрывается его определение: это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учёта при приобретении (создании) возникли исключительные права, а также иные права (неисключительные права) в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Программное обеспечение может быть отнесено к категории нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия (п. 56 Инструкции № 157н, п. 6, 7 СГС «Нематериальные активы», п. 36, 37 СГС «Концептуальные основы», разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы»):

• объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
• объект можно идентифицировать, выделить или отделить от другого имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования составляет свыше 12 месяцев;
• учреждение не планирует последующую перепродажу программы;
• имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование объекта;
• учреждение обладает исключительными правами на программный продукт в соответствии с лицензионными договорами или другими документами.

Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.

Таким образом, для учреждений бюджетной сферы понятие НМА в целях бухгалтерского учёта включает в себя не только те объекты, на которые предоставлены исключительные права, в эту группу включаются также неисключительные права использования результатов интеллектуальной деятельности (лицензии) сроком более 12 месяцев.

Учреждение — обладатель исключительных прав на программное обеспечение учитывает его на счёте 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных».

В то время как неисключительные права пользования программным обеспечением в соответствии с лицензионным договором сроком свыше 12 месяцев отражаются на счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных».

В бухгалтерском (бюджетном) учёте стоимостные ограничения, чтобы включить объект интеллектуальной собственности в состав НМА, не установлены.

Операции с объектами нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте учреждения на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учётным документом (п. 34, 63 Инструкции № 157н).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как учесть программное обеспечение (ПО), на которое есть исключительное право

В бухгалтерском (бюджетном) учёте НМА принимаются на учёт по первоначальной стоимости, а порядок её определения зависит от способа приобретения программного продукта (п. 11 СГС «Нематериальные активы», п. 23 Инструкции № 157н).

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов для каждого из перечисленных далее случаев поступления определяется по-разному. Нематериальные активы могут поступать в учреждение посредством:

• приобретения за плату;
• создания собственными силами;
• по договору мены;
• безвозмездного получения (по договорам дарения, пожертвования, в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных и иных расчётов);
• при проведении инвентаризаций как излишки.

Принятие к бухгалтерскому учёту программного обеспечения, когда учреждение является обладателем исключительных прав, осуществляется в следующем порядке.

Сначала проверяется, соответствует ли объект определению и критериям признания НМА, установленным СГС «Нематериальные активы». Если соответствует, то расходы по оплате договоров на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе программ для компьютеров, относят на ст. 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ (п. 11.2 Порядка № 209н).

Далее в учёте отражается формирование первоначальной стоимости программы. Для этого затраты на приобретение нематериального актива собираются на аналитических счетах счёта X 106 XX 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», в зависимости от типа НМА, в рассматриваемом случае это счёт 0 106 XI 320 «Вложения в программное обеспечение и базы данных» (п. 131 Инструкции № 157н).

В общем случае бухгалтерская проводка при формировании первоначальной стоимости НМА (программного продукта) выглядит следующим образом:

Отражение вложений в объект нематериальных активов (в программу для ЭВМ) при приобретении за плату

в размере договорной стоимости нематериального актива, а также иных расходов, непосредственно связанных с его приобретением, созданием

Принадлежащее учреждению исключительное право на программный продукт учитывается на счёте 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных». Когда стоимость сформирована, нематериальный актив принимается к учёту путём списания затрат с аналитических счетов счёта 0 106 XI 000 на счёт 0 102 XI 000 «Нематериальные активы» (п. 56, 67 Инструкции № 157н).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Постановка программного продукта на балансовый учёт отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Приняты к учёту нематериальные активы:

– по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении

Такие правила предусмотрены в разд. 4 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы» (Письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

На объекты нематериальных активов, по которым установлен срок полезного использования (далее — СПИ) начисляется амортизация. Определение срока полезного использования НМА относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения.

Амортизация объекта нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту. А прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект списали или если остаточная стоимость объекта стала равна нулю (п. 28, п. 29 СГС «Нематериальные активы»).

Согласно п. 33 СГС «Нематериальные активы» амортизация по нематериальным активам начисляется в следующем порядке:

• на объекты стоимостью до 100 000 рублей включительно – единовременно в размере 100 процентов при принятии объекта на учёт;
• объекты стоимостью свыше 100 000 рублей – ежемесячно по установленным нормам.

Начисление амортизации по объектам НМА производится одним из следующих методов (п. 30 СГС «Нематериальные активы», разд. 6 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы»):

• линейным;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объёму продукции.

Для сбора информации о начисленной сумме амортизации по программному продукту предназначен счёт 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных» (п. 84 Инструкции № 157н). Уменьшение финансового результата, связанное с начислением амортизации на объекты нематериальных активов, отражается по подст. КОСГУ 271 «Амортизация» (п. 10.7.1 Порядка № 209н).

Если объект нематериальных активов используется при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг или их реализации, сумма амортизации относится на счёт 0 109 00 271. В иных случаях при начислении амортизации применяется счёт 0 401 20 271.

Начисление амортизации по нематериальным активам (программным продуктам) отражайте бухгалтерской проводкой:

Корреспонденции счетов в части начисления амортизации по объекту нематериальных активов представлены в п. 26 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 183н, п. 19 Инструкции № 162н.

Если срок полезного использования определить не удалось, амортизация на объекты НМА не начисляется до тех пор, пока комиссия учреждения не определит этот срок. Для этого ежегодно во время инвентаризации комиссия проверяет факторы, по которым ранее определяли срок использования. Проверке подлежат как НМА с неопределённым сроком, так и те НМА, по которым срок был установлен. Если обстоятельства и условия изменились, срок полезного использования уточняют ( п. 26, 27 СГС «Нематериальные активы»).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Учёт неисключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретённых за плату

В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.

Полученные в пользование неисключительные права на программное обеспечение (продукт) отражаются на балансовом счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.1, 151.2 Инструкции № 157н).

Если срок действия лицензии на программный продукт не указан в лицензионном договоре, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ договор считается заключённым на пять лет. Соответственно, по такой лицензии срок полезного использования программного обеспечения может быть установлен комиссией в пределах пяти лети.

Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на программное обеспечение относятся по подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Неисключительное право пользования НМА принимается к учёту по первоначальной стоимости (п. 10 СГС «Нематериальные активы»).

Для учёта фактических затрат в целях формирования первоначальной стоимости неисключительных прав пользования на программное обеспечение предусмотрен счёт 0 106 6I 000 «Вложения в права пользования нематериальными активами — программное обеспечение и базы данных». Данный счёт можно не использовать, если первоначальная стоимость приобретения программы складывается лишь из цены, установленной в лицензионном договоре, и учреждение не несёт иных фактических затрат, связанных с приобретением программного продукта.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Когда неисключительные права на программное обеспечение принимаются к учёту, в 24–26 разрядах счёта 111 6I и 106 6I указываются подстатьи КОСГУ: 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определённым сроком полезного использования» – для прав с определённым сроком полезного использования; и 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределённым сроком полезного использования» – с неопределённым сроком. Такой порядок следует из п. 11.5.2, 11.5.3 Порядка № 209н.

Расходы на приобретение неисключительного права пользования программой отразите в учёте учреждения следующими корреспонденциями счетов:

0 111 6I 352 (353)

Отражены расходы на приобретение неисключительных прав пользования ПО:

– расходы по лицензионному договору;

– суммы вознаграждений посредникам,

затраты на информационные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта

0 106 6I 352 (353)

Принято к учёту по сформированной стоимости неисключительное право пользования программой

0 111 6I 352 (353)

0 106 6I 352 (353)

Проводки представлены в разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы» (Письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Неисключительные права на программное обеспечение со сроком полезного использования не более 12 месяцев в бухгалтерском учёте не подлежат отражению на балансовом счёте 111 6I 000. В этом случае расходы на приобретение относятся на расходы текущего финансового года. Данный вывод следует из положений СГС «Нематериальные активы» и Письма Минфина России от 21.05.2021 № 02-07-10/39951

Программные обеспечения, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года), отражаются на счёте 401 50 «Расходы будущих периодов», однако не подлежат учёту на счёте 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (см. п. 3 Письма Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218).

Отражены расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением со сроком полезного использования не более года:

— срок использования истекает в течение отчётного года

Х – соответствующая подстатья КОСГУ.

— соответствующий аналитический счёт.

На учтённое право пользования программой с определённым сроком полезного использования, так же как и на объекты НМА, ежемесячно начисляется амортизация.

Для отражения сумм начисленной амортизации неисключительных прав пользования на программное обеспечение предназначен счёт 0 104 6I 000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами — программным обеспечением и базами данных». В 24—26 разрядах номера счёта 0 104 6I 000 применяется подст. 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определённым сроком полезного использования» КОСГУ.

Такие корреспонденции счетов представлены в п. 26 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 183н, п. 19 Инструкции № 162н.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

В справочно-правовой системе КонсультантПлюс вы можете воспользоваться информационным материалом по различным ситуациям по учёту программного обеспечения:

Источник: www.4dk.ru