Ответ: «А», так как независимое аудирование это подсистема рыночной структуры, выполняющая функцию аттестации результатов учета, так как возникновение аудита связано непосредственно с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. В условиях рынка предприятия, вступают в договорные отношения по использованию имущества.
2. Понятия «Аудит» и «Ревизия»:
Ответ: «Б». Понятие «аудит» и «ревизия» различны, так как имеют существенные различия:
· по цели: аудит – это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных;
· по характеру: аудит- предпринимательская деятельность, ревизия – исполнительская деятельность;
· основа взаимоотношений: аудит – добровольное осуществление на основе договоров; ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений вышестоящих или государственных органов;
Аудитор. Обзор профессии 2023
· принцип оплаты: аудит – платит клиент; ревизия – платит вышестоящее звено или государственный орган;
· практические задачи : аудит – улучшение финансового положения клиента, ревизия – сохранение активов;
· результаты: аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и служебных органов, ревизия – акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа.
3. Термин «аудитор» происходит от латинского глагола «аудире», который означает:
б) слышать, выслушивать, слушать;
Ответ: «Б», так как термин «аудитор» происходит от латинского глагола «аудире», который означает слушать. Примерно в 200 г.н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлявшими контроль за государственными бухгалтерами провинции. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит»[1]
4. Основная цель аудирования:
а) установление общей достоверности финансовой отчетности, законности финансово- хозяйственных операций аудируемого предприятия;
б) выявление ошибок персонала аудируемого объекта;
в) определение финансовой устойчивости предприятия;
г) установление возможных фактов мошенничества.
Ответ: «А», основная цель аудирования, установление общей достоверности финансовой отчетности, законности финансово- хозяйственных операций аудируемого предприятия, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
5. Аудиторский риск:
а) риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемого предприятия;
Кто такой аудитор и чем занимается каждый день | задачи ассистента и супервайзера
б) риск нежизнеспособности бизнеса клиента аудитора.
Ответ: «А», аудиторский риск – риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемого предприятия, так как риск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявления существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней.[2]
6. Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская профессия обладает такими критерием, который отличает ее от большинства других профессий. Это критерий:
а) общая компетентность;
б) должная профессиональная добросовестность;
г) владение техническими профессиональными приемами.
Ответ: «В», так как аудит – это особая, независимая форма контроля. Аудиторство – представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству.
7.В каком из следующих случаев независимость и объективность аудитора не считается нарушенной:
а) аудитор оказал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности;
б) аудитор является учредителем, собственником, акционером или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчетности;
в) аудитор состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта;
г) аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системы.
Ответ: «А», а так же «Г», в этих двух случаях независимость и объективность аудитора не считается нарушенной. В двух других случаях прослеживается зависимость аудитора от деятельности фирмы.
8. Программа аудита окончательно формируется аудитором:
а) до начала фактической аудиторской работы;
б) после того, как аудитор сделал выводы относительно системы внутреннего контроля аудируемого предприятия.
Ответ: «Б», программа аудита формируется окончательно после, того, как аудитор сделал выводы относительно системы внутреннего контроля аудируемого предприятия. Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины изменения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы. [3]
9. Наиболее надежным источником информации для аудитора является:
а) проводимый аудитором осмотр ценностей;
в) внутренние документы экономического субъекта;
г) документальные подтверждения, полученные от третьих сторон.
Ответ: «В», наиболее надежным источником информации для аудитора являются внутренние документы экономического субъекта, хотя для подтверждения записей изучаются документы инвентаризации или непосредственно проводится осмотр ценностей.
10. Предоставляемая аудиторскими фирмами услуга по трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами учета:
а) обязательно требует изменения системы бухгалтерского учета;
б) может носить характер частичной трансформации в фирме, понятной иностранным пользователям, без изменения системы бухгалтерского учета.
Ответ: «Б», может носить характер частичной трансформации в фирме, понятной иностранным пользователям, без изменения системы бухгалтерского учета, т.к. в настоящее время бухгалтерский учет приводится в соответствие с международными стандартами, при рассмотрении в МСФО наблюдается много сходств.
Задача №1.
В соответствии с заключительным договором с клиентом аудиторской фирме поручено провести проверку оптово- розничного предприятия. в разделе договора «дополнительные условия» особо подчеркнута необходимость обследования сохранности денежных средств и материальных ценностей, их инвентаризации. При проверке имущества предприятия аудитору руководством фирмы рекомендовано использовать Методические рекомендации по инвентаризации материально- производственных запасов и финансовых обязательств, а также внутрифирменный стандарт «Присутствие при инвентаризации материально – производственных запасов». Аудитору также предложено учесть специфику деятельности предприятия – наличие значительных сумм денежной выручки и кассовых аппаратов, разбросанность товарных запасов по многим торговым предприятиям и большое количество материально ответственных лиц.[4]
1. Составить программу аудиторской проверки денежных средств и имущества предприятия, предусмотрев аудиторские процедуры, проводимые: а) до инвентаризации, б) во время инвентаризации; в) после проведения инвентаризации.
2. Охарактеризовать типичные нарушения и возможные признаки, свидетельствующие о некачественном проведении инвентаризации и сокрытии недостач.
3. Укажите, как отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей влияет на финансовое состояние предприятия.
4. Отметьте возможные трудности в определении качества суммы запасов при проведении инвентаризации.
Выбор объектов для инвентаризации будет иметь выборочный характер, предпочтение отдано подразделениям имеющим наибольшую текучесть кадров(если имеет место). Однако, если несплошная инвентаризация выявит у отдельных материальных лиц значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается сплошная инвентаризация.
1.Программа аудиторской проверки
1. Проверить достоверность бухгалтерского учета.
2. До начала ревизии от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, взять расписку. Расписки включить в заголовочную часть акта проверки.[5]
3. Следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
4. Ознакомится с лимитом денежных средств каждого подразделения.
5. Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. Проанализировать полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, установить выборочную встречную проверку сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые книжки должны хранится у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери.
Во время инвентаризации:
1. Выяснить, не превышают ли остатки наличных денежных средств и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
2. Проверить использование полученных наличных денег и материальных ценностей;
3. Проверить отчеты о движении товарно- материальных ценностей;
4. Проверить наличие товарно-материальной накладной со штампом «оплачено».
5. Во время проведения ревизии не должны совершаться приходно- расходные операции.
6. Осуществить собственно пересчет материальных ценностей и денежных средств и зафиксировать полученные данные в акт ревизии в присутствии материально- ответственных лиц.
7. При выявлении излишков – оприходовать материальные ценности или денежные средства, при обнаружении недостачи – данный факт отражается в акте ревизии и сообщается руководству фирмы.
1. Составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ -15);
2. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один – экземпляр акта остается у руководителя , другой остается у материально ответственного лица.
3. Если произошла смена материально ответственных лиц, то акт составляется в трех экземплярах, один предается материально ответственному лицу, другой сдавшему ценности, третий — в бухгалтерию.
2. Типичные нарушения и возможные признаки, свидетельствующие о некачественном проведении инвентаризации и сокрытии недостач.
1. Ревизионные процедуры проведены не в полном объеме.
2. Ревизия проводилась без метериально- ответственных лиц, отсутствуют подписи в акте ревизии.
3. Результаты ревизии не сверены с данными бухгалтерского учета.
4. Во время ревизии осуществлялись приходно- расходные операции.
3. Укажите, как отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей влияет на финансовое состояние предприятия.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей отрицательно сказывается на материальном положении фирмы, так как неверное отражение материальных ценностей влечет занижение или завышение налогооблагаемой базы, что ведет к неверному налогообложению. В результате искажения отчетных данных, при проверке налоговыми органами и другими контролирующими органами возможно применение штрафных санкций.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей, снижает возможность взыскания с материально ответственных лиц недостач, которые могут быть выявлены в ходе ревизии.
4. Отметьте возможные трудности в определении качества суммы запасов при проведении инвентаризации.
1. На материальных ценностях отсутствуют товарные ярлыки;
2. Отсутствуют накладные ТОРГ – 12;
3. В накладных отсутствуют данные о товаре.
4. Товар не складирован должным образом (носит хаотичный характер).
5. Отсутствуют данные об остатках товара.
Задача № 2
Основные показатели финансово хозяйственной деятельности аудиторской фирмы «Аура» за 2001 и 2002 г. г. характеризовались следующими показателями, тыс. руб.:
Выручка от реализации услуг (Без НДС)
Источник: www.yurii.ru
Может ли аудитор распространить результат исследования нерепрезентативной (непредставительной) выборки на всю генеральную совокупность
в) клиентом, по заказу которого проводится аудиторская проверка.
Программа аудита окончательно формируется аудитором:
а) до начала фактической аудиторской работы;
б) после того, как аудитором произведен осмотр ценностей;
в) в присутствии и с участием представителя экономического субъекта, уполномоченного заключить договор о проведении аудита.
Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются:
а).Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
б) Постановлением Правительства № 696
в) аудитором по его профессиональному суждению
Могут ли план и программа аудита, утвержденные руководителем аудиторской организации до начала проверки, корректироваться?
б) В исключительных случаях, определенных нормативными документами
в) Ни в коем случае
Исходные данные. Используя данные таблиц 1,2, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей отчетности.
Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерской отчетности к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора.
Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.
Таблица 1 — Данные из ф.№1 «Бухгалтерский баланс»
| Статьи актива | Сумма, тыс. руб. | Статьи пассива | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства | Уставный капитал | ||
| Незавершенное строительство | Добавочный капитал | ||
| Материалы | Нераспределенная прибыль прошлых лет | ||
| Покупатели и заказчики | Нераспределенная прибыль текущего года | ||
| Прочие дебиторы | Поставщики и подрядчики | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | Задолженность: | ||
| Расчетные счета | — по оплате труда | ||
| — перед внебюджетными фондами | |||
| — перед бюджетом | |||
| Резервы предстоящих расходов | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| Валюта баланса | Валюта баланса |
Таблица 2 — Данные из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
| Показатель | За отчетный период |
| наименование | код |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (188995) |
| Валовая прибыль | |
| Коммерческие расходы | (387) |
| Управленческие расходы | () |
| Прибыль (убыток) от продаж | |
| Прочие доходы и расходы | |
| Проценты к получению | |
| Проценты к уплате | (644) |
| Доходы от участия в других организациях | |
| Прочие доходы | |
| Прочие расходы | (4597) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |
| Отложенные налоговые активы | |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Текущий налог на прибыль | (9136) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Задание №2
Исходные данные. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 400 000 руб., величина выручки за проверяемый период – 3 500 000 руб., прибыль до налогообложения -263 159 руб., величина уставного капитала – 100 000 руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – 2 160 000.
Требуется на основе приведённой информации, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей отчетности. Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.
Задание №3
Исходные данные. 1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет – 80%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.
2. Рассчитайте риск необнаружения, исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: АР = 0,05; НР =0,75; РК = 0,30.
Задание №4
Исходные данные. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Интегра» отражено решение об уменьшении уставного капитала на 100 000 руб. путем выкупа акций. Полностью оплаченный уставный капитал составляет 200 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 110 000 руб. Другие документы, кроме протокола собрания для проведения аудита не представлены.
В учетных регистрах сделаны записи: Д81К51-110 000 руб. — выкуплена доля участников. Д80 К 81 – 100 000 руб. — уменьшен уставный капитал. Аудируемое лицо является организацией, осуществляющей производство и реализацию строительных материалов на территории Российской Федерации. Состав членов инвентаризационной комиссии не изменялся за последние три года.
Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Организация имеет несколько структурных подразделений, бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». В конце марта текущего года в результате сбоя в компьютерной технике, который произошел из-за совершения несанкционированного доступа к информационной базе, информационная база повреждена. Регистры по некоторым счетам бухучета не представлены на бумажных носителях. Договором на проведение аудиторской проверки не предусмотрена проверка обособленных подразделений.
Требуется:
1. Определить неотъемлемый аудиторский риск.
2. Проанализировать данные, последствия нарушений.
3. Определить последующие возможные выводы аудитора.
Задание №5
Исходные данные. Группа К осуществляет свою деятельность в сфере розничной торговли элитными продуктами питания и имеет сеть из 200 одноименных супермаркетов, расположенных в 40 странах мира. В России группа представлена двумя супермаркетами, принадлежащими соответственно ЗАО «К-Москва» и ЗАО «К-Петербург».
Требуется определить, какие возможные риски могут быть выявлены на основании данной информации на стадии планирования.
Задание №6
Исходные данные. Аудиторская форма «Экспертиза» проводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО «Ротор».
Целью обследования является оценка предстоящего объёма аудита и примерная стоимость его, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.
Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Барнауле и два филиала — в г. Бийске и в г.Рубцовске. Барнаульское предприятие стабильно производит металлоконструкции, о чём свидетельствует бухгалтерская и статистическая отчётность и обеспечена заказами на год вперёд. В каждом из филиалов работает своя бухгалтерия, в г. Барнауле в центральной бухгалтерии составляется общая отчётность по Обществу.
Генеральный директор ЗАО «Ротор» в беседе с Вами сообщил, что и в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объёма выпуска продукции.
Во время проведения предварительного обследования в газете «Алтай» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Ротор» в г.Рубцовске ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходиться 25% объёма продаж продукции.
Кроме того, генеральный директор отказался сообщить о результатах прошлого аудита.
Требуется:
1. На основе приведённой информации, проанализируйте ситуацию у потенциального клиента.
2. Оцените неотъемлемый риск.
3. Сделайте вывод о целесообразности работы Вашей аудиторской фирмы с данным клиентом
Задание №7
Исходные данные. 40% товарных запасов организации К приходится на скоропортящиеся продукты питания, требующие специальных условий хранения – особых температурных режимов, тщательного соблюдения сроков реализации.
Требуется:
1. Определить, какую информацию следует проанализировать на стадии планирования аудита.
2. На основе данной информации об организации К установить возможные критические области аудита.
Задание №8
Исходные данные. Размер выборочной совокупности – 50 документов, генеральной совокупности — 500
Требуется: установить выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.
Задание №9
Исходные данные. Аудитор должен рассчитать размер выборки для дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторов (генеральная совокупность) – 4 500 000 руб. Допустимая ошибка – 750 000 руб. Риск при выборке 5%.
Обнаружения ошибок не ожидается.
Требуется рассчитать размер выборки.
Задание №10
Исходные данные. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 10 000 руб. Допустимая ошибка – 50 руб. Риск при выборке составляет 10%.
Требуется определить размер выборки в следующих случаях: ошибки не ожидаются; ожидается одна ошибка.
Задание №11
Исходные данные. Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки – 65 000 руб., обнаруженная ошибка – 1000 руб.
Требуется определить планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
Задание №12
Исходные данные. Общая сумма запасов – 3 000 000 руб. (генеральная совокупность). Допустимая ошибка – 500 000 руб. Риск при выборке – 10% (т.е. требуемый уровень доверия – 90%). Обнаружения ошибок не ожидается.
Требуется определить размер выборки.
Задание №13
Исходные данные. В текущем году ЗАО «К-Петербург» предоставлен головной датской компанией заем в размере 500 тыс. дол. США на пополнение оборотных средств.
Требуется:
1. Установить, осуществление каких процедур должно быть предусмотрено общим планом и включено в программу аудита.
2. Определить возможные критические области аудита.
Задание №14
Исходные данные. В ходе предварительного обследования ЗАО «Союз», основным видом деятельности которого является оптовая торговля продовольственными товарами, установлено:
1. Лимит остатка наличных денег в кассе — 30 000 руб.
2. Общество имеет 8 расчётных счетов.
3. Валютные счета открыты в евро и долларах США.
4. Ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения ревизии не утверждены приказом генерального директора.
5. В результате пожара в архиве организации уничтожены регистры по счёту 50 «Касса» за первое полугодие текущего года.
Требуется:
1. На основе информации, приведённой в условии, укажите те области учёта денежных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.
2. Подготовьте программу аудита (перечень действий аудитора) по разделу «Аудит денежных средств». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
Источник: infopedia.su
Начальная стадия аудиторской проверки
Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.
Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо стремиться правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита.
Учитывая специфику аудита в России, следует в договоре на аудиторскую проверку отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения или определить сроки представления клиентом документов, необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень осложняет работу. Целесообразно для аудитора предусматривать в договоре пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выделять работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлять транспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку.
Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля клиента, как критерий для планирования проверки.
Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачи планирования аудита:
1. установление этапов и сроков работы с клиентом;
2. определение затрат;
3. рациональное использование рабочего времени специалиста;
4. подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;
5. определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
6. распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;
7. создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;
8. обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.
Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:
1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
4. Оценка существенности аудиторского риска.
5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.
1. Разработка общего плана аудита и программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.
Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:
— обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;
— посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;
— внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.
Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).
Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.
Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита.
Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:
1. размер предприятия;
2. величина чистой прибыли до налогообложения;
3. стоимость текущих активов;
4. общая стоимость активов;
5. объем текущих обязательств;
6. величина капитала.
Уровень существенности устанавливается из этих показателей.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.
Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы внутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.
Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:
Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).
Количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
Аудиторский риск= Чистый риск · Контрольный риск · Процедурный риск
Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки, который отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности содержания в финансовых отчетах невыявленных существенных ошибок после проведения аудита.
Чистый риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероятность содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.
Контрольный риск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля, т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля.
Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемая для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок, превосходящих допустимую величину.
Эта модель является основой планирования аудита, поэтому возможности ее использования при оценке резервов аудита ограничены. После того, как будут определены все риски, установлен соответствующий план аудита, составляющие плана по чистому риску и контрольному риску не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств.
Процедурный риск=;
Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:
— она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;
— эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.
Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить.
Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа должна охватывать следующие этапы:
Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота; учетная политика; организационная структура;
Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;
Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;
Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором.
Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru