Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены ФГТСАД № 3 «Планирование аудита».
Для проведения аудиторской проверки в течение первого года в отношении данного аудируемого лица (так называемого первичного (первоначального) аудита) аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, регулируемые ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Как провести HR аудит компании и найти то, что не работает? Готовим отчет по итогам аудита
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание факторы, приведенные в табл. 8.1.
Факторы, влияющие на планирование аудита
Факторы, принимаемые во внимание
Какими документами регулируется
- 1. Деятельность аудируемого лица, в том числе:
- • общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его бухгалтерской (финансовой) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие
с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства
ФГТСЛД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности »; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
Аудит в Windows 10 (Audit in Windows 10)
- 2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- • учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения;
- • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- • планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу
ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»;
ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»
Факторы, принимаемые во внимание
Какими документами регулируется
- 3. Риск и существенность, в том числе:
- • ожидаемые оценки неотъемлемого риска
и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- • установление уровней существенности для аудита;
- • возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
- • выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей
ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтере кой ) отчетности »; ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»; ФПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений»
- 4. Характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- • относительная важность различных разделов учета для проведения аудита;
- • влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- • существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;
ПСАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»;
ПСАД «Проведение аудита с помощью компьютеров»;
ПСАД «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»; ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
- 5. Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы, в том числе:
- • привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- • привлечение экспертов;
- • количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга;
- • количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом
ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»;
ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»
- 6. Прочие аспекты, в том числе:
- • возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- • обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;
- • особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;
ФПСАД № 9 «Связанные стороны»;
ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»;
ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам
Факторы, принимаемые во внимание
Какими документами регулируется
- • срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- • форма и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания
аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»; ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности»
Примерная форма общего плана аудита приведена на рис. 8.1.
Общий план аудита
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
Количественно — 3% итога баланса
Планируемый вид работ
Проверка учредительных и других общих документов организации
Декабрь — январь 20ХХ г.
Е. Е. Ивочкин А. В. Семин
Проверка учета внеоборотных активов
Январь — февраль 20ХХ г.
Е. Е. Ивочкин А. В. Семин
Проверка учета производственных запасов
Проверка учета затрат на производство
Проверка учета готовой продукции и товаров
Проверка учета денежных средств
Проверка учета расчетов
Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр
Проверка учета капитала
Февраль — март 20ХХ г.
Е. Е. Ивочкин А. В. Семин
Проверка учета финансовых результатов
Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр
Проверка учета на забалансовых счетах
Рис. 8.1. Примерная форма общего плана аудита
Проверка проведения инвентаризации
Декабрь — январь 20ХХ г.
Е. Е. Ивочкин А. В. Семин
Проверка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
Февраль — март 20ХХ г.
Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр
Проверка учета событий после отчетной даты
Январь — март 20ХХ г.
И. 3. Бояр Е. Е. Егоров
Формирование письменной информации (отчета) по результатам проверки
Е. Е. Ивочкин А. В. Семин
ООО «Лучшие аудиторы Москвы» _А. В. Семин
Руководитель аудиторской группы _Е. Е. Ивочкин
Рис. 8.1. (окончание)
Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита, так же как и при разработке плана, следует учитывать вопросы, указанные на рис. 8.1.
Упрощенный пример фрагмента программы аудита приведен на рис. 8.2 [1] .
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Проверяемая организация Период проверки Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
ЗАО «Кристалл» с 1 января но 31 декабря 20ХХ г. 100
А. Г. Ванин, И. К. Ветров Низкий
1% итога баланса
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Источник: studme.org
Подготовка и разработка программы аудита
Аудитору нужно составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы, поскольку содержит детальное описание сути процедур аудита.
Основные цели разработки программы аудита сводятся к следующим:
- 1) Дать детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта;
- 2) Распределить ответственность между членами рабочей группы;
- 3) Установить взаимосвязи между разными этапами проверки;
- 4) Задокументировать факт выполнения определенных аудиторских процедур.
На этапе разработки аудиторской программы руководитель проекта обязан принимать во внимание:
- 1) Полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
- 2) Требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;
- 3) Временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
- 4) Координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации — клиента, а также в ходе привлечения других аудиторов и экспертов.
В процессе формирования программы аудита следует учитывать условия, принимаемые во внимание при разработке общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из области аудита и время, запланированное на разные области или процедуры аудита.
Каждая процедура проверки должна быть обозначена номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
При разработке программы аудита необходимо дать оценку риска средств контроля, которую проводят трижды на стадиях:
- 1) Разработка общего плана аудита — в целом по системе внутреннего контроля;
- 2) Подготовки и разработки программы аудита — оценка руководителя проекта как его профессиональное суждение на основе всей полученной раннее по данному разделу информации, выявленных критических областей, общей оценки контрольной среды, оценки системы внутреннего контроля в целом, установленного уровня существенности;
- 3) Самого аудита — оценка исполнителя на основе оценки средств контроля по данному разделу.
Решения, принятые в ситуации разных оценок внутреннего риска и риска средств контроля, должны сопровождаться достаточными аудиторскими доказательствами: например описанием (в обзоре внутреннего контроля) суперэффективной организации системы внутреннего контроля. В этом случае руководитель проекта планирует выполнение аудитором на этапе непосредственного аудита процедур подтверждения оценки внутреннего контроля, данной ранее по системе внутреннего контроля в целом, — по средствам контроля, обеспечивающим полноту учета основных средств.
Форму программы аудита и технологию её использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Программа по разделу аудита (учета) состоит из листов, число которых определяется общим количеством аудиторских процедур по данному разделу аудита, т.е. объёмом программы.
По каждому разделу аудиторской программы документально отражаются выводы, которые служат основанием для формирования мнения аудитора и представления его сначала в отчете аудитора, затем и в аудиторском заключении, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
Источник: studwood.net
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены ФПСАД 3 «Планирование аудита», который устанавливает, что и аудиторская организация, и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии со следующими принципами (табл. 4.1).
Обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита
Выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям)
Следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией
При планировании аудита аудиторской организации можно выделить следующие основные этапы:
- • предварительное планирование аудита;
- • подготовка и составление общего плана аудита;
- • подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования (до заключения договора) аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить возможность проведения аудита. Данные вопросы рассмотрены в предыдущей главе учебного пособия.
На следующих этапах аудитор должен разработать и утвердить план и программу аудита. Общими подходами к подготовке общего плана и программы аудита являются следующие:
- • аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
- • аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;
- • после выявления значимых для аудита областей аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от количества и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
- • после оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);
- • установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;
- • следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
- • можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную
разработку общего плана и программы аудита.
На этапе составления общего плана аудита аудитор должен определить объем и порядок проведения аудиторской проверки, описать их в едином документе «Общий план аудита» с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Кроме того аудитором разрабатывается аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В общем плане рекомендуется предусмотреть следующее:
- • формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
- • распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- • инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- • контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- • разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- • документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Внешние и внутренние аспекты финансово-хозяйственной деятельности клиента, принимаемые во внимание аудитором при составлении плана и программы аудита, представлены в приложении 7. Примерная форма общего плана аудита приведена ниже (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Общий план аудита
На следующем этапе, на базе общего плана аудита, в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.
Аналитическая процедура — разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснении причин и ошибок. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Примерный вариант программы аудита приведен ниже (рис. 4.2).
Рис. 4.2. Программа аудита
По мере необходимости в ходе аудита общий план аудита и программа аудита должны уточняться и пересматриваться, так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Источник: studref.com