Какие программы относятся к нма

Содержание

Отражение корректной стоимости нематериальных активов (НМА) в отчетности с момента их создания (появления) и до продажи (выбытия) требует особого внимания. Необходимость определить стоимость нематериальных активов возникает при сделках с ними. Если заранее не предусмотреть и не учесть трактовку цепочки операций со стороны ИФНС, могут возникнуть негативные налоговые последствия для всех сторон.

Правила учета нематериальных активов в бухгалтерской отчетности собраны в ПБУ 14/2007, однако для грамотной работы с НМА и понимания нюансов требуется опыт.

Патентно-адвокатское бюро «Гардиум» часто сталкивается со сложными кейсами и предлагает клиентам различные варианты решения задач, даже когда сделка находится на финальной стадии.

Для учета НМА важно разграничивать понятия первоначального и последующего признания.

Первоначальное признание нематериальных активов (НМА)

Когда у компании впервые появляется право на нематериальный актив, возникает вопрос, как правильно отразить его в бухгалтерском учете и по какой стоимости. Эта стоимость для постановки НМА на баланс называется «первоначальной оценкой». Рассмотрим на примерах, что в нее входит.

Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — важные нововведения в учете НМА

НМА приобретен при возмездной сделке

Когда вы приобретаете НМА по договору, стоимость актива для первоначального признания складывается из:

стоимости по договору;
таможенных пошлин, сборов, невозмещаемых сумм налогов, патентных и иных пошлин;
стоимости посреднических услуг;
стоимости информационных, консалтинговых и прочих услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
иных расходов, непосредственно связанных с приобретением НМА.

Павел Резго

Павел Резго
Руководитель управления правового сопровождения цифровых продуктов

Но не всегда НМА приобретаются по договору купли-продажи. Некоторые активы, например товарные знаки, могут передаваться в пользование по лицензионному договору. Если в лицензионном договоре передается неисключительная лицензия, то право на товарный знак остается у владельца.

Если лицензия исключительная, то приобретатель должен поставить товарный знак себе на баланс. В этом случае снова возникает вопрос определения стоимости. Самым надежным ее подтверждением будет отчет независимого оценщика для определения рыночной стоимости товарного знака.

Кроме того, лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в Роспатенте и ФИПС (в зависимости от объекта НМА).

В нестандартных ситуациях лучше обращаться к экспертам в области интеллектуальной собственности, чтобы избежать отказа в регистрации договоров со стороны ФИПС и не потерять связанные с этим время и деньги.

Юристы «Гардиума» обладают экспертизой на всех этапах сделки и более чем 15-летним опытом работы в сфере интеллектуальной собственности. Мы поможем сэкономить ваше время и финансы при сделках регистрации, отчуждения или лицензирования нематериальных активов.

Двое на Миллион: Мусагалиев и Дорохов

НМА создается силами самой компании

При таком подходе компания капитализирует все расходы по созданию нематериального актива до момента его готовности и ввода в эксплуатацию.

В первоначальную стоимость актива, кроме тех статей, которые были указаны ранее, могут быть также включены:

На практике компании редко капитализируют расходы на создание НМА в полном объеме. Из-за сложности соотнесения некоторых статей расходов с нематериальными активами их относят к себестоимости или накладным расходам периода.

Таким образом, первоначальная стоимость НМА при создании формируется, как правило, из очевидных затрат: госпошлины при регистрации, услуг дизайнера при создании товарного знака и пр. По этой причине НМА в отчетности сильно недооценены.

Совершение последующих сделок с такими недооцененными активами влечет за собой негативные налоговые последствия. Подробнее о них читайте в нашем материале с подборкой судебной практики.

Чтобы минимизировать налоговые риски, операции с нематериальными активами необходимо проводить по рыночным условиям. ПБУ 14/2007 позволяет компаниям не более одного раза в год переоценивать однородные группы нематериальных активов по рыночной стоимости. Это касается уже последующего признания НМА, о чем мы подробнее расскажем во второй части статьи.

НМА внесен в качестве вклада в уставный капитал

В таких случаях для первоначальной оценки НМА можно использовать значение, согласованное учредителями (ст. 11 ПБУ 14/2007). Однако для большей достоверности перед партнерами, аудиторами и ИФНС лучше подтвердить рыночную оценку отчетом независимого оценщика.

НМА получен безвозмездно

Чаще такие ситуации происходят внутри крупных холдинговых структур, когда товарные знаки или иные объекты интеллектуальной собственности передаются между взаимозависимыми лицами.

При этом безвозмездные сделки привлекают особое внимание ИФНС, в том числе и при регулировании в рамках трансфертного ценообразования (п. 2 ст. 40 НК РФ).

НК РФ подразумевает 3 способа определения рыночных условий для сделок (пп. 4–11 ст. 40). Проведенная оценка рыночной стоимости подпадает под пп. 4 ст.

40, что снимает вопросы при будущих проверках.

Проведение безвозмездных сделок не рекомендуется в принципе, но при анализе всей цепочки предшествующих операций отдельные варианты без денежного возмещения допускаются.

Поможем проанализировать вашу ситуацию. Закажите консультацию.

Последующая оценка НМА

После того как объект НМА принят к бухгалтерскому и налоговому учету, возникает вопрос его последующей оценки. Есть 2 модели последующей оценки нематериальных активов:

амортизировать первоначальную стоимость;
учитывать по рыночной оценке.

УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИЕЙ КОМПАНИИ
Посмотрите видеозапись вебинара, и узнайте как управлять непрофильными активами
Смотреть онлайн

У компании есть право не чаще одного раза в год проводить переоценку групп однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (ст. 16 ПБУ 14/2007). Важно понимать: при проведении переоценки в последующем компания должна ежегодно подтверждать рыночную стоимость переоцененного НМА.

НМА в бухгалтерском балансе

Как и основные средства, НМА входят в первый раздел баланса – внеоборотные активы – и отражаются по остаточной стоимости. Если выбран метод учета по амортизируемой стоимости, отражается первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Если в учетной политике закреплен метод учета по справедливой стоимости, НМА отражается по рыночной стоимости за минусом резерва на обесценение.

Во втором случае результат ежегодной переоценки НМА в большую или меньшую сторону отражается через капитал на счете резервов от переоценки и, таким образом, не затрагивает отчет о финансовых результатах и не влияет на прибыль.

Финансовый результат отразится во второй форме только при продаже (выбытии) переоцениваемого НМА.

Основные проводки, которые используются при учете НМА

Дт 04 Кт 08	Принятие к учету объекта НМА
Дт 20 Кт 05	Начисление амортизации НМА ( могут быть другие счета затрат в соответствии со спецификой компании и самих объектов)
Дт 04 Кт 83	Дооценка НМА
Дт 83 Кт 04	Уценка НМА в рамках ранее созданного резерва переоценки
Дт 91.2 Кт 04	Уценка НМА сверх созданного ранее резерва переоценки

Как провести оценку НМА. Специфика

Сформированная затратным методом первоначальная стоимость НМА не всегда отражает его фактическую ценность для компании. Иногда уникальный патент или программное решение становятся основным конкурентным преимуществом и залогом получения прибыли для компании. Как быть в данном случае со стоимостью НМА?

Компания может закрепить в учетной политике метод учета актива по рыночной стоимости. В этом случае потребуется оценка НМА.

Чтобы провести оценку максимально эффективно, нужно принимать во внимание несколько моментов.

Во-первых, понимать подходы к оценке, которые регулируются федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ от 29.07.1998.

Основных методов оценки три:

Из-за специфики рынка НМА, уникальности объектов и закрытости информации для сравнения используется в основном доходный метод оценки как наиболее достоверный и объективный.

Во-вторых, учитывать квалификацию оценщика. Специальной лицензии для оценки НМА не требуется – ее может проводить любой аттестованный оценщик, состоящий в СРО. Но оценщик, занимающийся преимущественно оценкой объектов недвижимости и прочих залогов, может провести оценку НМА недостаточно корректно и достоверно, не учитывая особенностей работы с нематериальными активами.

В-третьих, при выборе подрядчика желательно получить предварительную консультацию и предварительную оценку, чтобы учесть все обстоятельства сделки и цели проводимой оценки. Так вы сможете понять ориентировочную стоимость актива, которая будет отражена в отчете.

Для достоверной оценки стоимости НМА у компании, помимо непосредственной экспертизы оценщика, должны быть специалисты, которые отлично знают юридические основания возникновения и существования прав на интеллектуальную собственность. Необходима также финансовая экспертиза для оценки экономического потенциала использования и оборота НМА.

«Гардиум» более 15 лет работает на рынке интеллектуальной собственности, обладает широким практическим опытом, а также уникальным набором всех необходимых компетенций: технической, юридической, финансовой.

Что такое нематериальные активы?

Задумывались ли вы о том, сколько может стоить, допустим, логотип фирмы? А полученные ею патенты и другая интеллектуальная собственность? Знаменитая аббревиатура «КВН», например, стоит $36 млн. Она составляет нематериальный актив фирмы «АМиК» и служит хорошим примером того, как объект, не имеющий формы, может обладать весьма солидной ценой.

Подобные невещественные объекты, приносящие прибыль, после первого года использования в организации получают статус НМА (нематериальных активов). Главной чертой, которая отличает их от основных средств предприятия, является именно отсутствие материальной формы.

Прочие критерии данных активов во многом совпадают. И те, и другие нужно правильно проводить по учетам, рассчитывать амортизацию и т.д. Если у вас нет бухгалтера, который грамотно провел бы всю эту работу, то стоит привлечь для этого удаленного специалиста.

Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете
С этим вопросом могут помочь 27 юристов на RTIGER.com
Решить вопрос >

Основные признаки НМА

Нематериальные активы организации представляют собой такие вещи, которые нельзя потрогать, но можно продать. Иногда — за большую сумму в ходовой валюте. Такие интеллектуальные ресурсы, как правило, включают в себя: ноу-хау, право на патент, другие авторские права. Могут входить в НМА и достижения в деловой репутации или в области селекции. И многое другое, что, не имея формы, тем не менее применяется в производственной деятельности.

Подобные ресурсы необходимо учитывать в качестве собственности организации. Они подлежат не только использованию и реализации, но и обмену, и иному финансовому применению. Таким образом, любая коммерческая структура может обладать НМА, но не все умеют получать доход от их использования в производстве своей продукции. Ну, а те, кто не упускает такой возможности, по-разному осуществляют учет нематериальных активов.

Как классифицировать НМА для учета

Появляющиеся у организации активы без физического воплощения необходимо принять к учету. Даже если это собственные разработки, проекты или информационные базы. Все подобное называется внеоборотным активом организации. А его положено как-то классифицировать. Для этого есть множество методов. Например, можно сделать классификацию по следующим категориям:

логотипы, товарные знаки;
авторские свидетельства, патенты;
ноу-хау, технологии;
рационализаторские предложения, изобретения;
программное обеспечение;
создание биологических объектов с определенными свойствами;
репутационные достижения;
и даже произведения науки, искусства или литературы, если их можно как-то использовать с пользой для дела.

Если же говорить о классификации нематериальных активов в бух. учете, то здесь важнее пути их появления, цена и прочие параметры. В этом смысле распределение абстрактных ресурсов можно проводить по таким аспектам как:

способ появления (собственное производство, покупка, дарение и т.п.);
эксплуатация (применяемые или не применяемые в определенный период);
амортизация (подлежат ли ей по какому-либо способу или не подлежат).

Если говорить о последнем критерии, сразу поясним, что некоторые НМА, как и вещественные ресурсы, могут изнашиваться. Просто износ является больше моральным — то есть интеллектуальные достижения устаревают, уступают лидирующие позиции новым. Хотя существует несколько способов и групп амортизации, для налогообложения учитывают только ее метод. То есть НМА разбиваются на две категории: с линейной и нелинейной амортизацией.

Существуют и НМА, амортизации вообще не подлежащие — наиболее ярким примером является логотип, фирменный знак компании. Такие нематериальные активы с течением времени не теряют ценности, а напротив, добавляют в цене.

Что нельзя считать нематериальным активом?

Для того чтобы по неопытности не допустить досадную ошибку, нужно знать, какие из абстрактных ресурсов не относят к НМА. Поясним на конкретных примерах:

навыки и опытность работников, их интеллектуальные и профессиональные достижения;
незаконченные или не полностью документально оформленные, а также не принесшие ожидаемый итог разработки новой технологии или изделия;
затраты на создание компании (орг. расходы);
материальные носители информации, которая является интеллектуальной собственностью (флеш-накопители, компакт-диски и прочее);
финансовые вложения.

Опыт и трудовые успехи любого работника не являются активом фирмы в силу того, что они не могут использоваться отдельно от конкретного обладателя. А для того чтобы нематериальный ресурс стал активом предприятия, он должен иметь возможность идентифицироваться без связи с прочими объектами.

Для чего нужны нематериальные активы?

В малом бизнесе, как правило, значение НМА чрезвычайно мало или незаметно. Ни громкое имя, ни собственные НИОКР для мастерской «На углу у магазина» не нужны. Совсем другая ситуация возникает, когда предприятие начинает расти. Значимость нематериальных активов возрастает в разы. А их отсутствие становится потенциальной угрозой дальнейшему развитию.

Обладание активами нематериального плана повышает привлекательность и конкурентоспособность организации. Применение в производственной или управленческой деятельности собственных изобретений и разработок свидетельствует об инновационности компании.

Даже фирменный логотип или торговая марка показывают, как ответственно данная организация относится к развитию бренда. А это является важным преимуществом в борьбе с конкурентами за место в своей рыночной нише.

Остались вопросы? Юристы помогут. Кликните и подберите лучших

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

Юристы сделают всё за вас.

Источник: rtiger.com

Нематериальные активы — это то, что нельзя потрогать, но что приносит доход — амортизация и учет НМА

Продолжим наше знакомство с миром экономики и бухгалтерии.

Сегодня мы рассмотрим, что такое нематериальные активы, что к ним относится, как ведется их учет в бухгалтерии и как рассчитывается их амортизация (с примерами).

Слитки золота

Нематериальные активы — это .

Прежде всего, вспомним, что такое активы.

Активы — это ценности (материальные и нематериальные), которые потенциально могут приносить своему владельцу (физическому или юридическому лицу) прибыль.

Почему потенциально? Потому что сама по себе какая-либо ценность не может приносить прибыль. Допустим, есть у вас токарный станок, но он стоит в гараже без дела. В этом случае станок не является активом и может им стать только с того момента, когда на нем начнут что-либо изготавливать.

Активы могут быть материальные и нематериальные. Материальные — значит, вещественные (оборудование, транспорт, деньги, ценные бумаги и т.д.).

К нематериальным активам относятся те ценности, которые не имеют физической формы, но при этом способны приносить доход.

Определение

Рассмотрим, что относится к нематериальным активам (НМА):

на изобретение,
на промышленный образец,
на селекционный образец

на музыкальные и художественные произведения,
на произведения искусства,
на научные публикации,
на технологические разработки,
на компьютерные программы,
на электронные базы данных,
на товарный знак,
на наименование товара по его географическому месту производства

Признаки нематериальных активов

Определение НМА дано в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007. В данном документе можно более подробно ознакомиться с тонкостями операций с нематериальными активами.

Объект может классифицироваться как нематериальный актив при совокупном соблюдении следующих условий:

объект способен приносить материальную выгоду его владельцу;
владелец этого актива вправе на законных основаниях распоряжаться полученной от него выгодой;
объект не имеет физической формы;
актив имеет стоимостную оценку;
объект может использоваться дольше 1 года;
владелец НМА не планирует его продавать до истечения 1 года (или более, если производственный цикл определяется более долгим сроком).

Если все признаки совпадают, то рассматриваемый объект является нематериальным активом.

Амортизация нематериальных активов

Подробное описание амортизации приведено в другой статье нашего блога.

Поэтому сейчас кратко: амортизация — это постепенное перенесение стоимости износа основных средств (активов, которые используются в хозяйственной деятельности компании дольше 1 производственного цикла) на себестоимость производимой продукции.

Нематериальные активы хоть и не имеют собственной физической формы, но также подвержены износу. Только износ этот не физический, а моральный.

Допустим, использовали вы в производственной деятельности в течение 10 лет определенное программное обеспечение (ПО). Но за эти годы появилось множество других, более совершенных компьютерных программ и, следовательно, приходит время, когда старое ПО необходимо заменить. Это пример амортизируемого НМА.

Но не все нематериальные активы являются амортизируемыми. Некоторые, например, торговый бренд — не нуждаются в амортизации.

Измерение

Примечание: на нематериальные активы организаций, которые не ведут коммерческую деятельность, амортизация не начисляется.

Как происходит амортизация НМА:

Определяется срок полезного использования (СПИ) конкретного объекта НМА (в месяцах) и его исходная стоимость. Если же СПИ не определен, то амортизация на такие объекты не начисляется. СПИ интеллектуальной собственности ограничивается сроком владения патентом или авторскими правами.
Рассчитывается размер амортизационных отчислений (исходя из СПИ и начальной стоимости) одним из следующих методов:

линейный способ — равномерное списание;
способ уменьшаемого остатка — за основу берется остаточная стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация) на начало месяца, умножается на установленный организацией амортизационный коэффициент (≤ 3) и делится на оставшееся количество месяцев СПИ;
способ списания стоимости в зависимости от количества произведенной продукции — рассчитывается соотношение начальной стоимости объекта НМА к расчетному объему всей произведенной продукции за СПИ объекта.

Пример расчета амортизации нематериальных активов

Начнем с примера расчета амортизации линейным способом: ПО для автоматизированной технологической линии стоит 50 тыс.рублей. СПИ этой линии с данным ПО определен, допустим, на 5 лет. Следовательно:

амортизационные отчисления составят: (50000 / 5) = 10000 (руб./год);
в перерасчете на месяц отчисления будут равны: (10000 / 12) = 833,33 (руб.);
допустим, за месяц произведено 10 тыс.единиц продукции, значит амортизация в перерасчете на каждую из них будет составлять: (833,33 / 10000) = 0,08 (руб.).

Ежемесячно эта сумма должна быть заложена в себестоимость выпущенной продукции. Если себестоимость каждой единицы = 10 руб., то с учетом амортизации ПО себестоимость будет равна: 10 + 0,08 = 10,08 (руб.).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка: берем те же исходные данные, рассчитываем амортизационные отчисления для каждого месяца. Допустим, коэффициент амортизации в данной организации = 2. Следовательно:

общая амортизация в первый месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) х 2 (амортизационный коэффициент) / 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = 1666,67 (руб.);
на единицу продукции амортизация в 1-ый месяц составит: (1666,67 (руб. общая амортизация) / 10000 (ед. продукции в месяц)) = 0,17 (руб.);
общая амортизация за второй месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) — 1666,67 (руб. амортизация первого месяца)) х 2 (аморт. коэф.) / 59 (оставшийся СПИ) = (48333,33 х 2 / 59) = 1638,42 (руб.);
амортизация на ед. продукции во 2-ой месяц составит: (1638,42 / 10000) = 0,16 (руб.);
аналогично рассчитывается амортизация всех последующих месяцев вплоть до окончания СПИ.

Пример расчета амортизации способом списания пропорционально общему объему продукции. Берм те же исходные данные:

амортизация равна: (50000 (руб. начальная стоимость НМА) / (10000 (ед. продукции в месяц) х 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = (50000 / 600000) = 0,08 (руб. в месяц в расчете на единицу продукции).

Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет в компании (или ИП) — это надежный инструмент для сбора данных, учета и анализа хозяйственной деятельности организации в денежном выражении.

Нематериальные активы компании (как и материальные) в обязательном порядке также подлежат бухгалтерскому учету.

Нота

Учет НМА ведется исходя из их классифицирующих признаков:

по способу поступления на баланс организации:

приобретенные,
произведенные внутри компании,
полученные безвозмездно (например, в подарок);

используемые,
неиспользуемые;

амортизируемые,
неамортизируемые.

Если НМА являются амортизируемыми, то бухгалтерией ежемесячно проводится расчет амортизационных отчислений. Они прекращаются при окончании СПИ конкретного нематериального актива или же после списания его с баланса компании до достижения окончания указанного срока.

Читайте наш блог, это познавательно!

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

Эта статья относится к рубрикам:

Нередко предприятия искусственно раздувают свой баланс за счет нематериальных активов. Ведь их сложно однозначно оценить, а потому всегда остается место для маневра в нужную сторону.

Статья — для профильного специалиста. Зачем обычным читателям морочить голову столь мудреными терминами?

Ваш комментарий или отзыв

Источник: ktonanovenkogo.ru