Сегодня трудно представить какую-либо фирму, которая не использовала бы программное обеспечение, будь то для целей бухгалтерского или кадрового учета, либо в целях автоматизации торговой, управленческой или производственной деятельности. Несмотря на то, что расходы на использование программного обеспечения возникают практически у каждой организации, порядок учета таких затрат вызывает множество вопросов и разногласий. А «налоговые последствия» неправильного учета могут быть существенны, ведь стоимость расходов на автоматизацию может составлять значительные суммы И.А. Баймакова анализирует проблему с учетом сложившейся арбитражной практики.
- Правовое регулирование
- Момент признания расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана. Согласно пункту 1 статьи 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.
Компьютер для начинающих — Урок 1
Статьей 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Соответственно лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.
Пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
В случае, если правообладатель передает исключительное право другому лицу на основании договора отчуждения, то у приобретателя объект интеллектуальной собственности может быть учтен в качестве нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ), а расходы, связанные с его приобретением, учитываются при формировании налоговой базы по прибыли через амортизационные отчисления.
Напомним, что обязательным условием признания некоего имущественного права нематериальным активом является длительный срок (свыше 12 месяцев) его полезного использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Если расходы на приобретение исключительного права на программу не превышают 20 000 руб., то их следует учесть в качестве прочих затрат (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно порядку, предусмотренному пунктом 1 статьи 1236 ГК РФ, лицензионный договор может предусматривать:
УРОК 4. Компьютерные программы (6 класс)
1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Заключение лицензионного договора, в том числе на условиях исключительной лицензии, не является основанием для возникновения нематериального актива у лицензиата, так как не происходит перехода исключительного права к лицензиату. Понесенные лицензиатом расходы следует учесть в составе «расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)» (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того по этой же стать могут быть учтены расходы на обновление программ для ЭВМ.
Как показывает практика, в случае «приобретения» программных продуктов в большинстве случаев можно говорить о трех составляющих затрат:
- расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
- расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
- расходы по сопровождению программного обеспечения.
- расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т. п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
- расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
- расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).
Правовое регулирование
- расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
- расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
- расходы по сопровождению программного обеспечения.
- расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т. п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
- расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
- расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).
Момент признания расходов.
. при применении общего режима налогообложения
- если по условиям лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий лицензионного договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Срок полезного использования
Порядок признания расходов в целях налогового учета
. при применении упрощенной системы налогообложения
Для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, ситуация выглядит более простой. В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, предусмотрены затраты по приобретению исключительных прав (подп. 2 п. 1 с. 346.16 НК РФ) и расходы на приобретение прав на использование программного обеспечения (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом расходы признаются единовременно после подтверждения факта оказания услуги и ее оплаты. Распределение стоимости программы на несколько периодов, в том числе если срок полезного использования установлен, нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрено.
При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. В части учета расходов, связанных с приобретением программ, разработанных фирмой «1С», стоит обратить внимание на письмо ФНС от 03.04.2008 № 02-6-10/36. В данном письме разъяснено, что при приобретении программы для ведения бухгалтерского учета налогоплательщиком, применяющим УСН понесенные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при условии использования данной программы в деятельности, направленной на получение дохода (анализ данных бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений, предоставления бухгалтерского баланса с приложениями в банк для получения кредита и т. п.) В завершении стоит отметить, что пунктом 1 статьи 1262 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом факт регистрации не влияет на возможность учета понесенных расходов для целей налогообложения. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, а также в письме Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-06/1/186 в случае приобретения программы у физического лица.
Источник: buh.ru
IT — это «жизнь»
Большинство предприятий имеют компьютерную технику (компьютеры, принтеры, сканеры, модемы, источники бесперебойного питания и т. п.) и программное обеспечение (далее — ПО) для ее функционирования. В этой статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета компьютерной техники и ПО.
Бухгалтерский учет компьютерной техники
Основные средства
Срок полезного использования (эксплуатации) техники в основном превышает один год. Содержат ее с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.
Компьютерная техника, соответствующая этим критериям, согласно п. 4 ПБУ 7 в бухгалтерском учете учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств.
Первая учетная проблема, требующая решения, следующая: что считать объектом основных средств в случае с компьютерной техникой? Объясним это на простом примере.
Пример 1
Предприятие приобрело системный блок компьютера, монитор, клавиатуру и мышку, которые будут использоваться вместе в составе одного устройства — компьютера.
Каким образом их следует учитывать — как один объект (компьютер) или как несколько?
Для выяснения этого вопроса прежде всего рассмотрим понятие объекта основных средств, определение которого дано в п. 4 ПБУ 7. В частности, это:
· законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
· конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
· обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющие для их обслуживания общие приспособления, устройства, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
· другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.
В примере 1 имеем законченное устройство (компьютер) со всеми приспособлениями к нему. Все составляющие этого устройства не будут использоваться отдельно, а только вместе. Поэтому есть основания учитывать системный блок, монитор, клавиатуру и мышку как один объект основных средств — компьютер.
С другой стороны, каждый из перечисленных предметов конструктивно отделен и предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Ожидаемый срок полезного использования каждой части может быть разным.
Например, системный блок с монитором предприятие может ожидать использовать семь лет, а клавиатуру с мышкой имеет намерение менять каждые два года или даже год. Тогда последние вообще не будут относиться к составу основных средств, а будут учитываться в составе запасов как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (о чем указано ниже).
Поэтому каждая из приведенных частей компьютера может признаваться в бухгалтерском учете предприятия как отдельный объект основных средств.
Таким образом, в бухгалтерском учете компьютер может учитываться как один объект основных средств, а также как несколько отдельных объектов.
Каждое предприятие самостоятельно решает данный вопрос при вводе компьютера в эксплуатацию, в зависимости от ожидаемых условий эксплуатации и других факторов.
Напомним, что ввод объектов основных средств в эксплуатацию осуществляется назначенной для этого комиссией и документируется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1, утвержденная приказом № 352).
При вводе объекта в эксплуатацию определяются также ожидаемый срок его использования (эксплуатации), ликвидационная стоимость и метод амортизации. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
В соответствии с Инструкцией № 291 компьютерная техника, которая относится к объектам основных средств, учитывается на субсчете 106 «Инструменты, устройства и инвентарь».
Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)
Согласно последнему абзацу п. 5 ПБУ 7 предприятие может устанавливать (распорядительным документом об учетной политике) стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов . Например, если такой признак установлен на уровне 2500 грн., то все предметы, первоначальная стоимость которых меньше 2500 грн., будут учитываться в составе малоценных необоротных материальных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Ввод в эксплуатацию таких объектов также осуществляется комиссией и документируется Актом, как и основные средства.
Пример 2
Начальные данные примера 1. Стоимость каждого из предметов меньше 2500 грн., причем на предприятии признак малоценности установлен на уровне 2500 грн. Комиссия определила каждый предмет отдельным объектом необоротных активов. Каждый предмет компьютерной техники необходимо учитывать отдельно на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Согласно п. 27 ПБУ 7 амортизация таких объектов может начисляться с применением одного из следующих методов: прямолинейного или производственного.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться методом:
· «50%/50%» — в первом месяце использования объекта амортизация начисляется в размере 50% амортизируемой стоимости, и остальные 50% амортизируемой стоимости начисляются в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
· «100%» — в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 100% его стоимости.
Запасы — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
Если комиссия некоторые из предметов компьютерного набора определила отдельными объектами учета и ожидаемый срок использования таких предметов меньше одного года, они учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП) на одноименном счете 22 (п. 6 ПБУ 9).
Отпуск таких предметов в эксплуатацию документируется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11, утвержденная приказом № 193).
При отпуске в эксплуатацию МБП по учетной стоимости списываются с кредита счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» на счета учета расходов.
С целью обеспечения сохранения указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовать надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении.
Пример 3
Предприятие — плательщик НДС приобрело для использования в собственной хозяйственной (административной) деятельности компьютерную технику за 4500 грн., кроме того, НДС — 900 грн.: системный блок компьютера — 2600 грн., монитор — 1500 грн., клавиатуру — 300 грн., мышку — 100 грн.
Признак предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, установлен приказом об учетной политике предприятия на уровне 2500 грн.
Комиссией по вводу объектов в эксплуатацию установлено, что:
· вариант 1 — все указанные составляющие не будут использоваться отдельно, только вместе. Они представляют законченное устройство (компьютер) и их необходимо учитывать как один объект основных средств — компьютер. Объект введен в эксплуатацию. За первый месяц начисления амортизация составляет 85 грн.;
· вариант 2 — все указанные составляющие имеют разный срок эксплуатации, который, однако, превышает один год. Можно ожидать, что они могут использоваться отдельно друг от друга. Например, монитор может использоваться с другой компьютерной техникой. Поэтому все объекты решено учитывать отдельно. Объекты введены в эксплуатацию.
За первый месяц начисления амортизация системного блока составляет 54 грн. Амортизация других предметов начислена по методу «100%»;
· вариант 3 — подобный варианту 2, только ожидаемый срок использования мышки меньше одного года.
Бухгалтерский учет программного обеспечения (ПО)
ПО (компьютерные программы), которые предприятие приобретает для обеспечения функционирования компьютерной техники, как правило, соответствует следующим критериям:
· материальной формы не имеет (ПО может помещаться на материальном носителе, например диске, однако носитель выполняет в данном случае подчиненную функцию, самостоятельного значения не имеет);
· является немонетарным активом (не относится к денежным средствам, их эквивалентам и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег);
· может быть идентифицированным (оценка может быть достоверно определена и можно ожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его использованием).
Таким образом, в соответствии с п. 4 ПБУ 8 в бухгалтерском учете ПО классифицируют как нематериальный актив и учитывают в порядке, установленном этим ПБУ.
Ввод ПО в эксплуатацию осуществляется назначенной для этого комиссией и документируется Актом ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1, утвержденная приказом № 732).
При вводе ПО в эксплуатацию определяются также ожидаемый срок его использования (эксплуатации), метод амортизации. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод от ПО. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно ПБУ 7 (п. 27 ПБУ 8).
ПО учитывается на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» (если предприятию переданы авторские права по авторскому договору) или субсчете 127 «Другие нематериальные активы» (если предприятие получило ПО на правах использования, без получения авторских прав по авторскому договору — экземпляр, в том числе так называемые лицензии на использование). Именно последний вариант в основном имеет место на практике.
Пример 4
Предприятие приобрело экземпляр компьютерной программы стоимостью 1500 грн. (без НДС) для использования в собственной хозяйственной (административной) деятельности. Программа введена в эксплуатацию. Амортизация за первый месяц начисления составляет 31 грн.
Источник: gattosporco.blogspot.com
Учет компьютерной техники и оргтехники на предприятии
Давайте поговорим об управленческом учете компьютеров и все что с ними связано. Конечно, на любом предприятии ведут бухгалтерский учет ТМЦ, в том числе и компьютерного оборудования. Причем часто работают по такой схеме: бухгалтерия ведет свой учет, а потом в один момент в ИТ-подразделение приходит бухгалтер и проводит инвентаризацию оборудования. А вот тут то и начинается эпическое противостояние.
Зачем вести учет компьютерной техники в IT?
Неожиданно выясняется, что часть оборудования переместили, часть списали, другая часть не известно куда делась. Бухгалтерия в ярости, руководитель ИТ в замешательстве, а эникейщики нарезают круги по фирме и впопыхах ищут где же та или иная оргтехника.
Так происходит потому, что бухгалтерии важен бухгалтерский учет, а в ИТ-структуре часто учет управленческий. Главной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится организация, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности. Т.е. выгодно, чтобы это оборудование стояло вот там? Отлично, переносим.
Директор сказал, что бы мы обеспечили рабочим местом нового сотрудника, а свободное оборудование числится в другой фирме холдинга? Вот это и есть управленческий учет, который часто не совпадает с бухгалтерским и тем более налоговым.
Действительно, как решить вопрос с бухгалтерией? На самом деле это хороший вопрос. Очевидно, ИТ-отдел никто не пустит отражать в бухгалтерии все, что касается бух учета. Бухгалтерии вообще все равно где и как работает оборудование, им самое главное чтобы в любой момент могли показать где оно, оперативно подавались сведения о списании оргтехники, картриджей, клавиатур с мышками, а остальное им совершенно не важно. Это первое.
Второе — что мы будем делать, когда срочно нужно узнать где стоит то или иное оборудование? По бухгалтерии ИБП закреплен за Ивановым, а где этот Иванов находится совершенно не ясно. Вроде бы наши ИТ-специалисты и переносили и настраивали, но когда и где — никто сразу и не вспомнит.
Третий момент. Нам поставили задачу докинуть на конкретном древнем компьютере память, чтобы работал побыстрее. Тут даже бухгалтерия не поможет, они могут вести учет копмплектов, а уж о том, что «внутри» они и не знают.
Чтобы понять где можно достать лишней памяти, нам нужно методом перебора, вскрывать каждый компьютер или запускать на компьютере программу мониторинга и определять что внутри и только после этого мы найдем то, что нам нужно. Что будет, если таких компьютеров 1000? Как быть?
Приходим с вами к очевидному решению. Нам нужна отдельная программа, в которой можно было бы вести учетом оборудования. При этом необходимо, чтобы она закрывала все потребности IT в части учета ТМЦ, программа должна не просто вести учет каждой комплектующей, а еще и учитывать и параметры (характеристики).
Так отлично. Цель ясна и самое главное мы выяснили зачем это все нужно.
Как учитывать компьютерное оборудование?
Давайте попробуем подобрать критерии. В помощь нам приходит методология ITIL в части IT asset management (ITAM).
ITAM — методология учета ИТ-активов и управления ИТ-ресурсами на всем их жизненном цикле. Сами же IT-активы делятся на два вида: материальные (компьютеры, ноутбуки, мониторы и т.д.) и не материальные (программное обеспечение, лицензии, подписки и т.д.)
Разработать учетную модель
На первом этапе необходимо понять, а все ли компьютерное оборудование нам необходимо учитывать? В бухгалтерии есть такое понятие как малоценное ТМЦ. Часто, это ТМЦ по бухгалтерскому учету списывают сразу же, как оно поступает к нам. Да и в ИТ это часто используется, только под другим соусом. Например, всякие мышки, клавиатуры — это малоценное ТМЦ.
Бухгалтерии вообще все равно на это оборудование. Это расходный материал. Т.е. факт, что это оборудование пришло фиксируется, и так же сразу списывается.
Получается, нам необходимо выбрать группы оборудования, которые мы будем вести и контролировать.
Мы должны задать себе всего один вопрос: Что мы должны контролировать, а что нет? Выписав категории оборудования мы разработаем учетную модель. Вносим в учетную систему эти категории, а в них каждую отдельную позицию.
В Управление IT-отделом 8, мы этот момент решили введением двух сущностей номенклатуры и карточки номенклатуры . Карточка это конкретное оборудование, а номенклатура — это группировка, или категория конкретного оборудования.
Жизненный цикл оборудования
Отлично. У нас есть категории или оборудование в этих группах. Мониторы, память, принтеры и прочее. Тут мы приходим ко второму этапу. Каждая позиция имеет свой жизненный цикл . Оборудование рождается, живет, ломается, ремонтируется и в конечном итоге умирает. Это складской учет + ремонты.
Оборудование имеет статус, который меняется.
Обдумайте жизненный цикл. Не факт, что вам сразу нужно учитывать все состояния оборудование. Например, статусы: «в резерве на замену» и «новый» можно объединить в один как «новый» и не мучить себя с такой детализацией учета.
Источник: dzen.ru