Как учесть программу 1с в бухгалтерском и налоговом учете

Организация доработала программное обеспечение , которое признано в бухгалтерском учете как нематериальный актив. Доработка программы расширила ее функционал: появились дополнительные возможности ее применения.

1. под модификацией программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, в т. ч. перевод такой программы с одного языка на другой язык, за исключением адаптации;
2. под адаптацией понимают изменения, осуществляемые исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

В налоговом учете организация отнесла ПО также к нематериальным активам. При доработке программы организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, понесла затраты. С запросом как их учитывать организация обратилась к финансистам. Минфин поделился своей точкой зрения на решение этого вопроса в письме от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586.

Рекомендации по учету от финансистов

1. результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них);
2. используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих его нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

1. мог приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) и
2. был надлежаще оформлен документами, подтверждающими существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА — это сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Налоговый учет для налога на прибыль в 1С 8.3 Бухгалтерия

1. которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода;
2. имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.

1. материальных расходов;
2. расходов на оплату труда;
3. расходов на услуги сторонних организаций;
4. патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, —

за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом финансисты заострили внимание на том, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено увеличение первоначальной стоимости НМА, в том числе в результате их модернизации.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованные траты означают, что они должны быть экономически оправданы и оценены в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами НК РФ понимает затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством с РФ.

Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8.3

1. независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;
2. исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик может распределить расходы самостоятельно. Основываясь на этом Минфин рекомендовал учитывать расходы на доработку НМА для целей налогообложения прибыли в течение оставшегося периода его использования.

Организация в ноябре 2021 г. ввела в эксплуатацию программу для ЭВМ, которую приняла в налоговом учете как НМА. Первоначальная стоимость НМА — 390 600 руб. При включении НМА в амортизационное имущество организация установила для ПО срок полезного использования 36 месяцев. Начиная с декабря 2021 г. по НМА ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 850 руб. (390 600 руб.: 36 мес. х 1 мес.).

В октябре текущего года налогоплательщик доработал ПО, расширив его функциональные возможности. Затраты по доработке составила 96 750 руб. Доработка ПО принята на учет и документально соответствующим актом в октябре. Организация последовала рекомендациям финансистов, и стала учитывать затраты по доработке НМА в течение оставшегося периода его использования.

До момента доработки программы амортизация начислялась 11 мес. ((1 + 10), где 1 и 10 количество месяцев начисления амортизации в 2021 и 2022 г.г.). Остаток срока периода полезного использования составил 25 мес. (36 — 11).

Исходя из этого в ноябре помимо начисления амортизации по программе в сумме 10 850 руб. в прочие расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, организация включила еще 3870 руб. (96 750 руб. : 25 мес. х 1 мес.) как часть затрат по доработке ПО. Данная сумма признана в расходах на основании бухгалтерской справки.

А что в бухучете?

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, при наличии ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) и надлежаще оформленных документов, подтверждающих:

— существование самого актива и

1. имеется возможность выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 мес.) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
3. организация не предполагает продавать объект в течение указанных 12 мес. или обычного операционного цикла;
4. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
5. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

1. оплаты в денежной и иной форме или
2. кредиторской задолженности, —

уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

1. суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;
2. таможенные пошлины и таможенные сборы;
3. невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
4. вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен данный актив;
5. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением;
6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменять первоначальную стоимость допускается в случаях переоценки и обесценения активов (п. 16 ПБУ 14/2007).

При принятии ПО к бухгалтерскому учету организации должна определить срок ее полезного использования и способ начисления амортизации.

1. из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
2. из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

В течение срока полезного использования НМА его стоимость погашается посредством начисления амортизации. Одним из предлагаемых на выбор способов начисления является линейный. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при таком способе рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости — в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока его полезного использования.

Начислять амортизацию по НМА (п. 31, 33 ПБУ 14/2007) нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета. Амортизацию начисляют независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В бухгалтерском учете амортизацию отражают в том отчетном периоде, к которому она относится.

При этом в течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Суммы амортизации относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Расширение функционального потенциала ПО неразрывно связано с предоставлением организации возможности получения дополнительных экономических выгод от уже используемого ПО. Связанные с этим затраты логично признавать в составе расходов того периода, в котором они понесены.

В то же время затраты по доработке ПО будут приносить доход от использования программы в течение срока ее эксплуатации — нескольких отчетных периодов. Затраты, которые не могут быть признаны в качестве какого-либо актива и относятся к следующим отчетным периодам логично списывать в течение периода, к которому они относятся, обоснованно распределяя между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (например, равномерно).

Один из возможных способов учета затрат на доработку ПО организация должна закрепить в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

В затраты на доработку НМА обычно включают расходы на выплату заработной платы работникам, занятым доработкой, амортизацию производственного оборудования, оплату услуг субподрядчиков.

Поскольку ПО используют в текущей производственной деятельности, то его доработка также связана с производственной деятельностью. Стоимость доработки включают в расходы по обычным видам деятельности.

Величины трат в расходах по обычным видам деятельности (при равномерном способе их списания в бухучете) будут идентичны суммам, включаемым в расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

В случае признания рассматриваемых затрат в составе расходов того периода, в котором они понесены, возникает необходимости использования ПБУ 18/02.

Поскольку в бухучете затраты по доработке ПО будут списаны единовременно в периоде, в котором они понесены, а в налоговом в этот период в расходах учитывается лишь часть их, то возникает временная разница (вычитаемая). А это приводит к необходимости начисления отложенного налогового актива (ОНА). Это часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 11, 14 ПБУ 18/02). В общем случае временные разницы определяют, как разность между суммами признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов отдельно по каждой операции в течение отчетного периода. Начисление ОНА при способе отсрочки в учете отражают записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В следующем отчетном периоде временная разница уменьшится на часть затрат, включаемых в расходы в налоговом учете. В связи с этим будет частично погашен ОНА:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— уменьшена величина ОНА.

В отчетном периоде, в котором НМА будет полностью самортизирован, временная разница станет нулевой, а ОНА погасится полностью.

Уточним условия: организация списывает затраты по доработке ПО в периоде, в котором они понесены. При применении ПБУ 18/02 используется способ отсрочки.

В ноябре 2021 года при принятии к учету НМА в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 08-5 Кредит 02, 10, 68, 69, 70, 76

— 390 600 руб. — учтены расходы, связанные с разработкой программы для ЭВМ;

Дебет 04 Кредит 08-5

— 390 600 руб. — программа в виде НМА принята к учету.

В декабре отражают начисление амортизации:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе.

В октябре 2022 года при доработке ПО все понесенные затраты по данному факту хозяйственной жизни списываются на расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 68, 69, 70, 76

— 96 750 руб. — списаны затраты, связанные с доработкой программы.

Из-за различия в учетах возникает вычитаемая временная разница 96 750 руб. (96 750 — 0), что обязывает организацию начислить ОНА:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

19 350 руб. (96 750 руб. х 20%) — начислен ОНА.

Поскольку при осуществлении доработки ПО начисление амортизации по ней не приостанавливается, то в октябре делают запись:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе.

В ноябре в налоговом учете списываются часть затрат по доработке ПО в сумме 3870 руб. На эту величину уменьшается вычитаемая временная разница, что способствует частичному погашению ОНА на 774 руб. (3875 руб. х 20%).

В учете делаю записи:

Дебет 20 Кредит 05

— 10 850 руб. — начислена амортизация по программе,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 774 руб. — уменьшена величина ОНА.

Две эти проводки будут использовать ежемесячно вплоть до последнего месяца начисления амортизации по программе, который приходится на октябрь 2024 года.

Казалось бы, равномерное списание затрат по доработке ПО в течение оставшегося срока полезного использования НМА более выгодно для организации, ведь нет необходимости прибегать к положениям ПБУ 18/02. Но возникает вопрос: на каком счете учесть понесенные затраты по доработке? До 2011 года затраты собирали на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Но внесенные в п. 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) коррективы кардинально изменили перечень затрат, учитываемых на этом счете. Остается вспомнить нулевой счет, который предлагалось использовать при переходе на новый план счетов бухгалтерского учета в 2001 году. Инструкция (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) позволяет экономическому субъекту для отражения специфических операций вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные их номера. Правда, это надо согласовывать с Минфином.

А вот с 01.01.2024 учет затрат по доработке ПО становится прозрачным. Затраты предписано собирать в виде капитальных вложений (подп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020) с последующим увеличением первоначальной стоимости НМА. Это следует из п. 28 ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 № № 86н).

Источник: spark.ru

Учет малоценного оборудования согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Продолжаем разбор нового стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Согласитесь, он довольно непростой! Ранее мы уже разбирали новый учет спецодежды и спецоснастки, теперь пришла очередь малоценного оборудования.

Итак, согласно новому стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы» все активы, отвечающие критериям малоценного оборудования, должны относится сразу на затраты в том периоде, в котором они были понесены. Но критерии отнесения к малоценным у организаций будут разными. Почему?

Дело в том, что помимо нового стандарта «Запасы» появился новый ФСБУ «Основные средства». И часть организаций начала его применение с 2021 года, а остальные по-прежнему применяют ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Так вот согласно ПБУ к малоценным основным средствам относятся те, стоимость которых не превышает 40000 рублей без НДС. А новый стандарт предусматривает установление лимита с учётом существенности.

Так, например, на производственном предприятии могут решить, что затраты, связанные с приобретением производственных мощностей, являются для них существенными, а затраты на приобретение офисной техники ими не являются, даже если их стоимость выше лимита в 40000 рублей.

Конечно же такие решения обязательно должны быть закреплены в учётной политике предприятия.

Напомним, ранее малоценное оборудование мы учитывали как инвентарь на счёте 10.09, или в составе основных средств с присвоением инвентарного номера, но при этом в налоговом учёте относили их стоимость на затраты предприятия.

Теперь же мы должны их отражать на счёте 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов», затем фиксировать их выбытие на счёте 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» с последующим списанием на затратный счёт.

Рассмотрим данный пример в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0.

Предположим нами был куплен компьютер за 39000 рублей без НДС. Для отражения этого факта нам необходимо перейти в раздел «Покупки» и выбрать пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)».

В открывшемся окне следует нажать на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню выбрать «Товары (накладная, УПД)». Шапка документа заполняется в соответствии с приходными документами: дата, номер, контрагент, договор.

Переходим к заполнению табличной части документа и создаём новую номенклатурную позицию с видом номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы». При выборе данной номенклатуры в программе автоматически будет указан затратный счёт учёта.

Затем указываем сумму и количество и переходим в колонку «Счета учёта», в ней при необходимости меняем счёт затрат на 20, 23, 26 или 44, и проверяем статью затрат.

Заполненный документ выглядит следующим образом:

Дт 10.21.1 Кт 60.01 на сумму 39000 рублей и в бухгалтерском и в налоговом учётах;

Дт 26 Кт 10.21.2 на сумму 39000 рублей в бухгалтерском учёте и временная разница на эту же сумму в налоговом учёте;

Дт 19.03 Кт 60.01 на сумму НДС.

Вторым этапом рассмотрения нашего примера будет передача нашего малоценного оборудования сотруднику Иванову И.И.

Для отражения этого факта, как и ранее, используется документ «Передача материалов в эксплуатацию». Его можно ввести, как в разделе «Склад», так и путём ввода на основании документа покупки.

В данном документе необходимо перейти на вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», добавить новую строку и указать ранее приобретённое малоценное имущество, а также кому оно передаётся и на каком счёте отражается. При заполнении способа отражения расходов необходимо, чтобы была указана статья затрат «Малоценное оборудование и запасы».

Заполненный документ выглядит следующим образом:

Проведённый документ сформирует следующие проводки:

Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 на сумму 39000 рублей в бухгалтерском учёте и временная разница на эту же сумму в налоговом учёте;

Дт 26 Кт 10.21.1 на сумму 39000 рублей в налоговом учёте и отрицательная временная разница на ту же сумму;

Дебет МЦ.04 на сумму 39000 рублей с указание материально ответственного сотрудника для забалансового учёта.

Для проверки всех произведённых действий сформируем оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерскому и налоговому учётам.

По счёту 10.21.1 будет отражена покупка малоценного оборудования по дебету и его выбытие по кредиту.

По счёту 10.21.2 суммы будут отражены лишь в бухгалтерском учёте.

И наконец на счёте 26 и по бухгалтерскому, и по налоговому учётам будут отражены затраты по статье «Малоценное оборудование и запасы».

Не забывайте, что алгоритм закрытия 26 счет с этого года тоже претерпел изменения. Какие? Читайте в нашей публикации Закрытие счетов 25 и 26 (косвенных затрат) с 2021 года согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai

ГЛАВБУХ-ИНФО

Учет компьютерных программ, нормативно-правовых баз и прочего софта вызывает много вопросов. Чаще всего бухгалтеры спрашивают, нужно ли относить программы к нематериальным активам, как определить срок полезного использования и какими документами подтвердить расходы. В последнее время стал актуальным и еще один вопрос: можно ли отразить программу в составе расходов будущих периодов. В этой статье мы даем развернутые ответы и иллюстрируем их примерами.

Популярные программы не относятся к НМА

Подавляющее большинство бухгалтерских, складских и прочих программ, нормативно-правовых баз, антивирусов, а также сервисов электронной отчетности нельзя отнести к нематериальным активам. Дело в том, что приобретая подобный софт, организации и предприниматели не получают исключительных прав на него. Такие права остаются за разработчиком, а клиенту достается лишь лицензия на использование. Это, как правило, четко оговорено в лицензионном соглашении, которое заключается в момент покупки программы.

Отсутствие исключительных прав на объект означает, что не выполнено одно из условий признания нематериальных активов (далее – НМА). Данный вывод следует из пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и из пункта 3 статьи 257 НК РФ. Соответственно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы.

Как определить срок полезного использования

Чтобы правильно учесть программу, необходимо знать срок ее использования. Чаще всего он равен периоду действия лицензии. Этот период указан в лицензионном соглашении, текст которого представлен в виде отдельного документа или размещен на упаковке.

Возможен и другой вариант: период использования программы равен сроку действия самого договора.

Если в соглашении и договоре срок не упоминается, то он считается равным пяти годам. Об этом сказано в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.

Как отразить стоимость программы в бухучете

В прошлом году и ранее стоимость софта отражали по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывали на текущие затраты в течение срока использования.

Н ачиная с 2011 года подобный вариант вызывает определенные сомнения, так как изменились правила учета расходов будущих периодов (с окращенно РБП). Согласно новым правилам затраты, относящиеся к будущим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида*. К сожалению, данная формулировка не позволяет сделать однозначный вывод, как теперь отражать РБП и можно ли отнести к ним стоимость программы.

Тем не менее антивирусы, нормативные базы, сервисы электронной отчетности и прочий софт нужно по-прежнему учитывать на счете 97, потому что такое требование сохранилось в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Кроме того, программы надо показать по дебету забалансового счета. В плане счетов нет подходящего забалансового счета, поэтому его можно создать самостоятельно.

В бухгалтерской отчетности стоимость софта необходимо отражать по-новому. Если прежде программу, как и все прочие РБП, показывали по строке «запасы», то сейчас ее следует помещать в строку «прочие оборотные активы».

Пример 1

31 октября 2011 года торговая организация приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 6 000 руб., срок действия – 12 месяцев.В учетной политике закреплено, что для учета программного обеспечения компания использует забалансовый счет 015.В октябре бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 015
— 6 000 руб. – отражена стоимость лицензии;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
— 6 000 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов.

Начиная с ноября бухгалтер ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
— 500 руб. (6 000 руб. : 12 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы.

Таким образом, за период с ноября по декабрь бухгалтер списал в кредит счета 97 сумму, равную 1 000 руб. (500 + 500).По состоянию на 31 декабря 2011 года по дебету счета 97 значится величина 5 000 руб. (6 000 — 1 000). Эта цифра будет отражена в годовом балансе в составе прочих оборотных активов.В октябре 2012 года стоимость лицензии будет полностью списана в текущие расходы. Тогда в бухучете появится проводка:

КРЕДИТ 015

— 6 000 руб. – списана стоимость лицензии.

Как отразить стоимость программы в налоговом учете

Компании, применяющие общую систему налогообложения, могут учесть расходы на программу при налогообложении прибыли (подп. 26 п. 1 ст. 26 НК РФ). Но остается спорным вопрос, каким образом нужно формировать затраты при методе начисления: единовременно при покупке софта, либо постепенно в течение периода полезного использования.

Чиновники полагают, что если в лицензионном соглашении установлен срок, то расходы на приобретение софта следует учитывать равномерно на протяжении данного срока (см. письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/331 ).

Однако существует и противоположная точка зрения. Согласно ей затраты в любом случае можно списать единовременно, так как Налоговый кодекс не содержит на этот счет каких-либо запретов. В арбитражной практике есть много примеров, когда судьи поддержали именно эту позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008 и ФАС Московского округа от 07.09.09 № КА-А40/6263-09 ).

По нашему мнению, допустимо сразу включить в расходы полную стоимость лицензии. Дополнительный аргумент есть у организации, которая отнесла подобные издержки к косвенным. Ведь, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ, косвенные расходы отражаются в том периоде, когда они возникли.

Компании, применяющ ие кассовый метод , могут без колебаний списать расходы на программу единовременно. То же относится и к «упрощенцам» (они учитывают данные затраты на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Если в бухгалтерском учете расходы на программу учтены в составе РБП, а в налоговом учете списаны в полном объеме при покупке, возникает налогооблагаемая временная разница. Она, в свою очередь, порождает отложенное налоговое обязательство, которое следует учитывать на счете 77 с одноименным названием.

Пример 2

30 ноября 2011 года производственная компания приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 4 800 руб., срок действия – 24 месяца.В бухгалтерском учете лицензия отражена как расходы будущих периодов, в налоговом учете сразу списана в затраты.В ноябре бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
— 4 800 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
960 руб. (4 800 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Начиная с декабря бухгалтер ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 200 руб. (4 800 руб. : 24 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ субсчет 68 «Налог на прибыль»
— 40 руб. (200 руб. х 20%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, отложенное налоговое обязательство будет окончательно погашено в периоде списания РБП, то есть в ноябре 2013 года.

Расходы на установку, адаптацию и «облачные» услуги

Налогоплательщики, находящиеся на общей системе, вправе учесть при определении налогооблагаемой базы расходы на установку, адаптацию, обновление, плату за вызов специалиста и прочие аналогичные суммы. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см., например, письмо 27.11.07 № 03-03-06/1/826 и письмо от 12.04.07 № 03-11-04/2/100).

При упрощенной системе подобные издержки также можно учесть при определении облагаемой базы. В подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорится, что к расходам относятся суммы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, баз данных, и затраты на обновление. На наш взгляд, стоимость установки, адаптации и прочие сопутствующие траты связаны с приобретением лицензии, поэтому их допустимо учесть приналогообложении прибыли.

Добавим, что в последние годы очень большую популярность приобрели так называемые «облачные» технологии. Те, кто ими воспользовался, не устанавливают софт на свой компьютер. Вместо этого пользователи заходят на сервер разработчика, и там производят все необходимые операции. Исходные данные и результаты вычислений хранятся на сервере разработчика. Такую технологию еще называют «тонкий клиент». Самыми известным ее примером может служить система для отправки электронной отчетности « Контур-Экстерн », а также другие сервисы компании СКБ Контур – веб-сервис для расчета зарплаты, зарплатных налогов и взносов « Эврика », справочно-правовой веб-сервис « Норматив », веб-сервис для предпринимателей и ООО на спецрежимах « Эльба » и т. д.

Плата за «облачные» услуги или веб-сервисы – это не что иное, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Следовательно, их можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения .

Если программа куплена через интернет

Зачастую право пользования программой приобретается в интернете. Покупатель перечисляет деньги, и взамен получает код активации, при помощи которого скачивает софт на свой компьютер. Перед установкой клиент читает текст лицензионного соглашения, представленный в электронном виде, и посредством специальной опции подтверждает свое согласие с его условиями. При этом у покупателя нет «бумажного» договора, акта или других документов.

Удастся ли в такой ситуации списать стоимость лицензии в расходы? Мы полагаем, что не удастся, поскольку документальное подтверждение отсутствует, и условия признания расходов, изложенные в статье 252 НК РФ, не выполняются. Единственный выход – это попросить разработчика прислать «бумажный» вариант лицензионного соглашения. К тому же оплатить лицензию лучше не с мобильного телефона, и не из электронного кошелька, а с обычного расчетного счета. Тогда при проверке можно предъявить инспектору привычное для него платежное поручение, которое, скорее всего, позволит избежать претензий. К похожим выводам приходят и чиновники (см., наприме р, письмо Минфина России от 28.09.11 № 03-03-06/1/596 ).

*Новая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Источник: glavbuh-info.ru