Как учесть антивирусную программу в бухгалтерском учете

Содержание

Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д. Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.

Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.

Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ — НОВЫЙ СТАНДАРТ ФСБУ 14/2022

• лицензионный (сублицензионный) договор или договор отчуждения, который подтверждает право покупателя на использование программы;

• акт на передачу прав.

Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).

Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.

Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.

Исключительные права

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

• у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;

• объект НМА можно отделить от других объектов;

• объект НМА не имеет материально-вещественной формы;

• организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;

• компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

• объект может принести экономическую выгоду (доходы);

• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;

• первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.

Весь бухучет с нуля для тибетского ежа! За 19 минут, без предисловий

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):

• организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;

• объект может принести экономическую выгоду (доходы);

• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст.

254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам ( п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст.

264 НК РФ).

Налоговый учет

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст.

272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 № 03-03-06/1/829.

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Как учесть антивирусную программу в бухгалтерском учете

Привет всем.
Почти год назад мы купили программу 1С по цене 7200р с НДС. Поставили ее на материалы (счет 10.9) и передали в эксплуатацию. Расходы списали на 97 сос роком 2 года. Теперь нам понадобилась сетевая версия этой-же программы. Фирма (другая) делает нам апгрейд, т.е. менят то что есть на новое.

В накладной наименование товара: 1С сетевая версия, апгрейд с 1С(то что было) на сумму 7200р без НДС. Итого получается программа стоит 7200р (но было оплачено с НДС) + 7200 р (оплачено этой фирме без НДС) итого 14400 р. Что делать теперь?

__________________
Ужасно интересно — все то, что неизвестно!
Мелкий пакостник
Регистрация: 27.07.2007
Сообщений: 218
Re: Снова про учет программ (1С)
повторите по новой, апгрейд — это ваша скидка, как бы у вас не забирают саму программу.
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087
Re: Снова про учет программ (1С)
Почему программа на счет 10? Это что МПЗ?
__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087
Re: Снова про учет программ (1С)
Апгрейд оформлен актом?
__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 14.06.2007
Адрес: г. Камышин, Волгоградской обл.
Сообщений: 20
Re: Снова про учет программ (1С)

Программу мы передали со всей документацией, никакого акта не было. Наша новая программа стоит по прайсу 14 400 руб, но т.к. мы обменялись (апгрейд) с доплатой, то и документы у нас на сумму 7 200 руб.
На 10 счете, потому что я ее сначала кинула на НМА, но аудитор наш сказал, что там учитываются только программы, которые мы сами создали, или те, на которые купили исключительные права. До 01 — не дотянула по стоимости (первая), хотя теперь получается, что она стоит уже больше 10 000 руб.
Сейчас у меня висит две программы на 10,9 по 7 200 руб

__________________
Ужасно интересно — все то, что неизвестно!
Мелкий пакостник
Регистрация: 27.07.2007
Сообщений: 218
Re: Снова про учет программ (1С)

вот и проводите по новой
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087

Re: Снова про учет программ (1С)

Программный продукт никак отнести на материалы нельзя, это либо РБП, если приказом установлен срок действия программы, либо 20(25,26,44) — либо единовременные расходы организации.

Пример 3. Организация в январе 2006 г. приобрела программу автоматизации бухгалтерского учета стоимостью 60 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы, установленный приказом руководителя, — 5 лет.
В январе 2007 г. по договору с фирмой-разработчиком был приобретен дополнительный модуль, предназначенный для ведения налогового учета, стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы не пересматривался.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
Январь 2006 г.:
Д-т счета 97 — К-т счета 60 — 60 000 руб. — приобретена бухгалтерская программа;
Д-т счета 26 — К-т счета 97 — 1000 руб. — отражена сумма, подлежащая списанию в состав расходов в январе (60 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Январь 2007 г.:
Д-т счета 97 — К-т счета 60 — 15 000 руб. — стоимость дополнительного модуля отнесена на увеличение стоимости программы.
Организации необходимо пересчитать сумму расходов, подлежащую ежемесячному списанию в состав затрат. За 12 месяцев использования программы на расходы было списано 12 000 руб., поэтому к январю 2007 г. на счете 97 осталась сумма в размере 48 000 руб. После установки нового модуля сумма расходов на счете 97 увеличилась на 15 000 руб. и составила 63 000 руб. Поскольку срок полезного использования программы в организации не пересматривался, ежемесячная сумма, подлежащая списанию в состав затрат, будет равна 1312,5 руб. (63 000 руб. : 4 года : 12 мес.).
С января 2007 г. ежемесячно в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счета 26 — К-т счета 97 — 1312,5 руб. — отражена сумма, подлежащая ежемесячному списанию.

__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю
Последний раз редактировалось Nadia; 24.08.2007 в 13:01 .
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 14.06.2007
Адрес: г. Камышин, Волгоградской обл.
Сообщений: 20
Re: Снова про учет программ (1С)

таким образом мы учитываем, расходы на объявления в различных еженедельниках. но объявления у нас нет так сказать физически, а программа есть. есть диски, ключи, книги. мы можем ее перепродать, поменять, подарить. т.е. я считаю она должна у нас как-то числиться, использоваться, быть в эксплуатации. значит это может быть либо ОС либо МЦ. разве нет?

__________________
Ужасно интересно — все то, что неизвестно!
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087
Re: Снова про учет программ (1С)

Понятие ОС закрепленов ПБУ6/01
п4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 14.06.2007
Адрес: г. Камышин, Волгоградской обл.
Сообщений: 20
Re: Снова про учет программ (1С)
к чему вы это?
__________________
Ужасно интересно — все то, что неизвестно!
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087
Re: Снова про учет программ (1С)

Понятие МПЗ закреплено ПБУ 5/01
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.

__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю
Модератор форума
Регистрация: 27.11.2006
Адрес: Омск
Сообщений: 5,087
Re: Снова про учет программ (1С)

Программный продукт это не материал и не ОС, т.к. Вы приобретаете право пользования программным продуктом.

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 27

ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ АВТОРСКИХ ПРАВ

Одним из наиболее распространенных для организаций признаются затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т.п.). В большинстве случаев права на такие программные продукты являются неисключительными. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов, а также раскрытия информации о данных активах в бухгалтерской отчетности.

Программный продукт организация может приобретать на основании как договора купли-продажи, так и авторского договора о передаче неисключительных прав либо о частичной передаче исключительных прав. В любом случае расходы на приобретение программы на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ N 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, не могут быть включены в состав нематериальных активов.
В соответствии с п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы, связанные с приобретением программы, должны признаваться расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется использовать указанную программу.
Если программа приобретена на основании авторского договора, то расходы на ее приобретение списываются в течение срока действия договора. Если же в документах на приобретение программы срок использования не определен, то организации следует установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока полезного использования.
Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении компьютерной программы, может быть принята к вычету в полном объеме в том периоде, когда программа была приобретена (принята к учету на счете 97), на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ при соблюдении всех условий для вычета НДС:
товары (работы, услуги) приняты к учету (выполнены, оказаны);
приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика с выделенной суммой НДС.

Пример. Торговая организация в июле 2006 г. внесла предоплату за программный продукт, а в августе 2006 г. приобрела программу стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС 18%). В соответствии с приказом руководителя фирмы срок службы программы составляет 24 месяца. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», К-т 51 — 18 000 руб. — отражена предоплата за программу;
Д-т 97, К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» — 15 254,24 руб. — расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов;
Д-т 19, К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» — 2745,76 руб. — отражен НДС со стоимости программного продукта;
Д-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 18 000 руб. — зачтена предоплата за программу;
Д-т 68, субсчет «Расчеты с бюджетом», К-т 19 — 2745,76 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
Ежемесячно начиная с августа 2006 г.:
Д-т 26 (20, 44 и др.), К-т 97 — 635,59 руб. (15 254,24 руб./24 мес.).
Порядок списания расходов, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов», необходимо закрепить в учетной политике организации.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива таковым необходимо, чтобы он приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход) и на него имелись надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование компьютерной программы, базы данных.
При этом в целях налогообложения прибыли к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Если на основании заключенных договоров организация приобретает неисключительные права на использование программных продуктов, что препятствует их признанию нематериальными активами, подлежащими амортизации, то согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), предусмотрен пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542).
Изменения, внесенные в п. 1 ст. 272 НК РФ с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, позволили налогоплательщикам, применяющим Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сблизить бухгалтерский и налоговый учет в части учета расходов по приобретению неисключительных прав на программные продукты в случае, когда условиями договора срок использования программы не установлен. Установление единого срока использования программного продукта для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли позволит налогоплательщикам избежать возникновения различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т.п.), которые учтены предприятием на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов», являются активами предприятия. Активы, используемые предприятием для извлечения прибыли в течение длительного времени (более года), являются внеоборотными активами по определению. Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо проанализировать все активы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», на предмет принадлежности последних к активам, срок службы которых более одного года и которые переносят свою стоимость на расходы в течение длительного периода времени. Такие активы следует отразить по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Е.Тимошенко
Начальник отдела аудита
Департамента аудита
АКГ «СВ-Аудит»
Подписано в печать
04.07.2007

__________________
Если меня нет не форуме, значит я усердно работаю

Источник: www.glavbyh.ru

Prodmag.ru

Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре Печать

Изменено: Пн, 4 Дек, 2017 на 10:46 PM

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.

В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2007).

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст.

264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2008):

1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;

2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.

На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

2 октября 2017 г.

Была ли эта статья полезной? Да Нет

К сожалению, мы не смогли помочь вам в разрешении проблемы. Ваш отзыв позволит нам улучшить эту статью.

Источник: prodmag.freshdesk.com

Как учесть антивирусную программу в бухгалтерском учете

Prodmag.ru

Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре Печать

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

Учетная политика

Составьте блок схему и программу вычисления значения функции вариант 3

Напиши программу которая в последовательности натуральных чисел определяет количество чисел кратных

Как записать музыку на сд диск в формате сд программа

Какая нужна программа на телефон чтобы скачивать музыку на телефон

Если не хватает места на диске с для установки программы

Задачи по ознакомлению с формой и геометрическими фигурами в программе радуга

Как расширение имени файла связано с форматом файла и программой обработки

Что программа 12111 переводит число 50 в число 20 определите значение b