Порядок лицензирования с 3 ноября 2011 года регулируется новым Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее – закон № 99-ФЗ). Виды деятельности, подлежащие лицензированию в рамках указанного закона, перечислены в п. 1 ст. 12. Виды деятельности, лицензирование которых регулируется иными федеральными законами, перечислены в п. 2 ст.12 закона № 99-ФЗ.
Согласно п. 4 ст. 9 закона № 99-ФЗ лицензии действуют бессрочно. При этом ранее выданные лицензии, срок действия которых не истек:
а) на виды деятельности, которые не перечислены в п. 1 ст. 12, прекратили свое действие со дня вступления в силу закона № 99-ФЗ (п. 1 ст. 22);
б) на виды деятельности, перечисленные в п. 1 ст. 12, считаются действующими бессрочно. Если указанные лицензии содержат не весь перечень выполняемых работ или услуг, либо измененное новым законом наименование вида деятельности, то такие лицензии подлежат переоформлению только по истечении ранее установленного срока их действия (п. 3 и п. 4 ст. 22).
Управление лицензиями, учёт лицензий на программное обеспечение
Лицензии на осуществление определенных видов деятельности в соответствии с гражданским законодательством РФ не относятся к активам, то есть лицензии не являются ни вещами, ни объектами интеллектуальной собственности. Следовательно, расходы, связанные с получением лицензии не формируют стоимость актива, и на них не распространяется действие п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, установившие в бухгалтерской учетной политике кассовый метод ведения бухгалтерского учета. Для таких организаций дата признания расходов зависит от факта оплаты осуществленных расходов.
Порядок налогового учета расходов на лицензирование, в том числе произведенных до вступления в силу закона № 99-ФЗ, изложен в письме ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400. Он заключается в следующем:
1) государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, учитывается в расходах единовременно на дату начисления (пп.1 п. 1 ст. 264, пп.1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
2) консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии признаются расходами на основании пп.14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания таких расходов является одна из дат (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— (или) дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
— (или) последний день отчетного (налогового) периода.
Конкретную дату признания расходов налогоплательщику надо выбрать самостоятельно и свой выбор закрепить в налоговой учетной политике;
3) если налогоплательщик ранее учитывал расходы на получение срочной лицензии в течение срока ее действия, то в связи с признанием такой лицензии бессрочной на основании ст. 9 закона № 99-ФЗ, недосписанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов единовременно.
Как провести в учете расходы на лицензию?
Таким образом, организация может выбрать один из следующих вариантов:
1) принять решение о списании недосписанной части расходов на лицензирование единовременно:
— в бухгалтерском учете с кредита балансового счета 97 в дебет соответствующего счета учета затрат;
— в налоговом учете включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
2) принять решение о досписании вышеуказанных расходов в ранее установленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Принятие такого решения основано на принципе последовательности применения способов и методов отражения фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.
Включение затрат на лицензирование в расходы будущих периодов (РБП) не было обязанностью для организации и до 2011 года (ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете). Такое отражение «лицензионных» расходов было элементом учетной политики.
Для целей бухгалтерского учета организация принимала решение о формировании РБП с целью обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (абз.3 п. 19 ПБУ 10/99). Для целей налогового учета указанные расходы включались в состав прямых расходов, которые признаются по мере получения доходов (п. 2 ст. 318 НК РФ). Эти нормы не изменились ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.
- Закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ о лицензировании.rtf (151.62 kB)
- Письмо ФНС от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400.rtf (11.1 kB)
Источник: amnagency.ru
Лицензия на право использования скзи бухгалтерские проводки
Для большинства учреждений культуры электронный способ сдачи отчетности по налогам и страховым взносам является обязательным. Учреждения с небольшой численностью персонала, которые вправе выбирать способ представления отчетности, также отдают предпочтение электронным способам передачи. Это неудивительно.
Преимущества электронного способа сдачи отчетности очевидны: сокращение времени отправки отчетов, удобство составления и проверки отчетности с помощью электронных программных средств, возможность отправки отчетных форм, не отходя от рабочего места. Для формирования и сдачи электронной отчетности учреждению необходимо приобрести специальное программное обеспечение (ПО), а также сертификат электронной подписи. О порядке отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в данной статье.
Содержание услуг по сдаче электронной отчетности, предоставляемых компаниями — специализированными операторами связи, может различаться. В основном такие услуги включают в себя:
1) передачу неисключительных прав (лицензии) на пользование программой, а также шифрование данных (криптографическая защита информации);
2) изготовление усиленной квалифицированной электронной подписи (сертификата ЭП).
В рамках договоров, обеспечивающих сдачу электронной отчетности (доступ к системам защищенного электронного документооборота), также могут предусматриваться дополнительные услуги:
— техническое (сервисное) обслуживание программного обеспечения;
— выезд специалиста по установке и настройке программного продукта;
— использование защищенного канала связи;
Рассмотрим подробнее порядок учета расходов на оплату основных услуг, обеспечивающих сдачу электронной отчетности.
Бухгалтерский учет
Приобретение лицензионного программного обеспечения. В соответствии с пп.
Электронная подпись
2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программный продукт признается результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана.
Право использования программного продукта осуществляется на основании заключенного лицензионного договора, согласно которому одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах.
На это указывает и п. 66 Инструкции N 157н . В данном пункте отмечено, что результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об обязанности учета за балансом лицензионного программного обеспечения сообщается также в Письмах Минфина России от 29.08.2013 N 02-06-10/35603, от 02.10.2013 N 02-06-10/40915.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Плата учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора относится на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции N 157н).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания N 65н), расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Лицензионные договоры по предоставлению учреждению неисключительного права пользования программами по формированию и сдаче электронной отчетности заключаются сроком на один год. Впоследствии эти договоры продлеваются. Как правило, данными договорами предусматривается единовременный фиксированный платеж. После его осуществления учреждение получает право пользования программой.
В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в частности, расходов, связанных с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, предназначен счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Отраженные по дебету данного счета расходы будущих периодов затем подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Исходя из положений данного пункта и п. 66 Инструкции N 157н, а также учитывая Указания N 65н, расходы на уплату единовременного платежа за пользование программой по сдаче электронной отчетности следует учитывать на счете 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги».
Изготовление сертификата ЭП. Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон N 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Иными словами, юридически значимым электронный документ признается только в том случае, если он подписан квалифицированной электронной подписью.
Таким образом, учреждение, которое собирается представлять отчетность в электронном виде, должно иметь такую подпись.
Создание и выдачу квалифицированных электронных подписей осуществляют аккредитованные удостоверяющие центры (ст. 13 Закона N 63-ФЗ). Стоит отметить, что многие компании, предлагающие услуги по сдаче электронной отчетности, выступают в качестве удостоверяющих центров.
Создание электронной подписи подразумевает изготовление сертификата электронной подписи и ключа электронной подписи, хранящегося на материальном носителе. В последнее время в качестве такого носителя используются так называемые токены (eToken, Rutoken, ESMART Token).
К сведению. Токен — персональное средство, предназначенное для защиты и надежного хранения ключей электронной подписи и шифрования. Ключ электронной подписи, представляющий собой уникальную последовательность символов, хранится в памяти токена в зашифрованном виде. Внешне токен представляет собой компактное устройство в виде USB-брелка (флэшки).
Согласно Указаниям N 65н расходы на оплату услуг по защите электронного документооборота (поддержке программного продукта) с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
При этом токен в данном случае следует рассматривать как одно из средств электронной подписи, предназначенное для идентификации и защиты информации участника электронного документооборота. Использование такого средства неразрывно связано с применением программы криптографической защиты информации. Поэтому флэшку, на которой хранится ключ электронной подписи, по мнению автора, не следует принимать к учету в качестве нефинансового актива, выполняющего самостоятельные функции.
Как правило, срок действия сертификата (ключа) электронной подписи, как и лицензии на использование программного обеспечения криптографической защиты информации, составляет один год.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что расходы на изготовление сертификата электронной подписи, возникшие в рамках одного лицензионного договора по подготовке и сдаче электронной отчетности, следует учитывать в бухгалтерском учете аналогично расходам на приобретение лицензионного программного обеспечения.
Пример. Бюджетное учреждение культуры заключило со специализированной компанией договор на предоставление услуг по подготовке и сдаче электронной отчетности в налоговые органы. В рамках такого договора учреждению предоставляются:
— лицензия на использование программного обеспечения по формированию, проверке составления и отправке налоговой отчетности в электронном виде на одного пользователя на один год;
— лицензия на использование программы криптографической защиты информации (СКЗИ) с изготовлением сертификата квалифицированной электронной подписи на один год.
Стоимость услуг по договору составила 6000 руб. (единовременный фиксированный платеж). Согласно условиям договора услуги предоставляются после внесения на расчетный счет исполнителя 100%-ной предоплаты по договору.
Оплата услуг по договору осуществляется за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.
Согласно учетной политике учреждения затраты на оплату лицензионного договора относятся на расходы текущего финансового года ежемесячно равными частями.
В бухгалтерском учете учреждения расходы на оплату лицензионного договора отразятся в соответствии с Инструкцией N 174н следующим образом:
Источник: berkutgun.ru
Начало работы
Благодарим Вас за выбор нашего программного продукта и поздравляем с отличной покупкой! Мы надеемся, что работа в конфигурации для Вас будет удобной и приятной, а так же наше решение позволит сократить Ваше драгоценное время.