Если в лицензионном договоре не указан срок использования программы для ЭВМ, то фирме-лицензиату безопаснее списывать расходы на ее приобретение равномерно исходя из самостоятельно установленного срока или в течение пяти лет.
Для успешной работы любой компании необходимо программное обеспечение (далее — ПО). Без него компьютерная техника не будет работать. На практике бывает, что продавец-правообладатель (далее — лицензиар) не устанавливает в лицензионном договоре срок использования своих программ для ЭВМ.
В таком случае у компании-покупателя (далее — лицензиат) возникают вопросы: как списывать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете — единовременно или распределять? Если распределять, то на какой период? Ответы на них вы найдете в статье.
Что говорит Гражданский кодекс?
Как известно, программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана, то есть они являются интеллектуальной собственностью (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Отражение зарплаты в бухгалтерском учете
При покупке неисключительных прав на ПО лицензиат получает право использования программы в предусмотренных договором пределах и обязуется уплатить лицензиару вознаграждение, если договором не установлено иное (п. 1 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ).
При этом Гражданский кодекс устанавливает, что если срок действия лицензионного договора сторонами не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
Отражаем расходы на ПО в бухучете
Согласно ПБУ 14/2007 (п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)), а также Инструкции (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция)), полученное компанией неисключительное право на использование программы отражается на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором.
При этом платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.
Под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражающиеся в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежащие списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Поскольку в рассматриваемом нами случае срок действия лицензионного договора не определен, то, с одной стороны, из совокупности норм (п. 4 ст. 1235 ГК РФ; п. 39 ПБУ 14/2007) вытекает, что списание принятых к учету расходов в виде разового платежа за ПО должно производиться в течение пяти лет.
Учет лицензий на ПО (программное обеспечение) — бухучет, налоги, варианты.
С другой стороны, списание расходов на ПО может производиться на основании оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования программы для ЭВМ (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). При этом установленный срок списания желательно закрепить в учетной политике организации.
Списываем стоимость ПО в налоговом учете
Затраты в виде вознаграждения за право использования программы по лицензионному договору лицензиат вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством (реализацией) (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом следует помнить, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Данные расходы, в зависимости от вида деятельности, определяются (абз. 1 п. 1 ст.
272 НК РФ) с учетом порядка расчета суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ), порядка оценки остатков незавершенного производства (остатков готовой продукции, товаров отгруженных) (ст. 319 НК РФ) или порядка определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ).
Налоговым кодексом также предусмотрены случаи, когда расходы распределяются между несколькими периодами (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ) и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит условий возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются компанией самостоятельно. Кроме того, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются компанией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Существует три точки зрения по вопросу учета расходов на ПО, когда срок предоставления прав на использование программы в лицензионном договоре не установлен. Эти позиции в разное время опубликованы Минфином России, а также московскими налоговиками в их разъяснениях.
Согласно первой точке зрения при отсутствии указания срока в лицензионном договоре компания вправе сама определить период списания расходов (письма Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 № 20-12/053633).
Третья точка зрения заключается в том, что фирма вправе списать расходы на ПО единовременно (письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/92). И есть судебная практика, поддерживающая данный подход (пост. ФАС МО от 01.09.2011 № Ф05-8188/11, от 22.07.2010 № КА-А40/7322-10-2, от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09, ФАС СЗО от 09.08.2011 № Ф07-7033/11, ФАС СКО от 16.08.2011 № Ф08-4624/11).
При этом судами указано, что в соответствии с положениями статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на создание или приобретение программного продукта не могут быть списаны единовременно лишь при приобретении исключительных прав на этот продукт, которые в этом случае подлежат учету для целей налогообложения путем начисления амортизации.
При этом судьи указывают, что лицензионный договор с неустановленным в нем сроком предоставления прав на использование программы не предусматривает получение лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчетных периодов. То есть норма Налогового кодекса, предусматривающая равномерное распределение расходов (абз. 3 п. 1 ст.
272 НК РФ), к такому договору применяться не должна. Если же исходить из нормы, предусматривающей самостоятельный порядок распределения расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), то она не содержит самого порядка. Следовательно, фирма в своей учетной политике может установить, в частности, единовременный порядок признания расходов.
Таким образом, если компания единовременно включит расходы на ПО в расчет базы по налогу на прибыль, претензий со стороны инспекторов ей не избежать. Кроме того, появляются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. По нашему мнению, наиболее безопасно списывать расходы на ПО равномерно исходя из самостоятельно установленного срока или в течение пяти лет.
Применяем ПБУ 18/02
Если в бухгалтерском учете стоимость ПО признается в составе расходов в течение самостоятельно установленного срока использования или в течение пяти лет, а в налоговом единовременно на дату подписания сторонами лицензионного договора, у компании возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО) (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).
Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Инструкция).
По мере признания расходов в бухгалтерском учете происходит уменьшение и полное погашение ОНО, что отражается обратной записью по указанным выше счетам (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02; Инструкция).
Рассмотрим на примере порядок учета расходов на ПО, когда срок использования программы не установлен в лицензионном договоре.
Пример
ООО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» (далее — лицензиар) неисключительные права на программу для ЭВМ. Права переданы 2 июля — в момент подписания лицензионного договора. Срок действия договора сторонами не установлен. Сумма вознаграждения лицензиара — 150 000 руб. Выплачена она ему единовременно в полном размере в день подписания договора.
Лицензиар является льготником по НДС, поэтому не предъявил налог к уплате (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
ООО «Актив» предполагает использовать программу в течение двух лет. Принято и закреплено в учетной политике решение списывать расходы на ПО в бухгалтерском и налоговом учете в течение этого срока.
В налоговом учете фирма применяет метод начисления.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
2 июля:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 150 000 руб. — сумма вознаграждения за ПО отражена в составе расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 012
– 150 000 руб. — стоимость ПО отражена на забалансовом счете;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 150 000 руб. — уплачено вознаграждение лицензиару.
30 июля:
ДЕБЕТ 26 (20, 25, 44) КРЕДИТ 97
– 6250 руб. (150 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — списана часть расходов будущих периодов.
В налоговом учете фирма будет ежемесячно списывать расходы на ПО в размере 6250 руб. в течение двух лет.
Так как в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковый срок списания расходов на ПО, то разниц для целей ПБУ 18/02 не возникает.
Если же фирма решит рискнуть и списать расходы на ПО в налоговом учете единовременно в июле, то у нее возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО. Должны быть сделаны соответствующие проводки:
2 июля:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) — отражено ОНО.
30 июля:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 1250 руб. (6250 руб. × 20%) — уменьшено ОНО.
Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Мнение
Александр Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
Расходы можно учесть единовременно
Затраты компании на приобретение компьютерной программы, права на которую нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, фирма получила права на использование программы по лицензионному или сублицензионному соглашению), в налоговом учете отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако вопрос о том, как включать такие затраты в базу по налогу на прибыль (единовременно или нет), если продавец-правообладатель не устанавливает в лицензионном договоре срок использования своих программ для ЭВМ, остается спорным.
Позиция Минфина России сводится к тому, что при расчете базы по налогу на прибыль единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу в такой ситуации нужно распределять. Свою точку зрения чиновники обосновывают ссылкой на положения пункта 1 статьи 272 НК РФ: при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся.
Когда расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить. Если же период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно, их придется списывать на протяжении пяти лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ; письма Минфина России от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331, от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225).
Такая позиция нам представляется не совсем обоснованной. Дело в том, что при методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако, учитывая позицию Минфина России, такие действия, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу компаний — покупателей компьютерных программ (пост. ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010, ФАС МО от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08).
Источник:Журнал «Актуальная бухгалтерия«
Оглавление
- Блог (7 602)
- Бухучет (491)
- бухучет в учреждениях (8)
- МСФО (84)
- договорное право (115)
- новости гражданского права (365)
- общая часть (59)
- особенная часть (4)
- международные правовые новости (980)
- формы документов (338)
- — декларации (47)
- — налоговые споры (133)
- — формы налоговых документов (436)
- виды налогов (46)
- налоговая проверка (550)
- налоговое планирование (763)
- новости налогообложения (3 124)
- ошибки налогоплательщика (196)
- перечни документов (6)
- расчет налоговой базы (17)
- судебные налоговые решения (640)
- унифицированные формы документов (20)
Источник: lawedication.com
Блог
Наш менеджер уже увидел Ваше обращение и спешит помочь Вам как можно скорее!
В рабочее время (пн – пт с 9:00 до 18:00) наши менеджеры очень активны и общительны и с радостью ответят Вам в течение дня.
В остальное время – дожидайтесь ответа на следующий рабочий день.
А пока предлагаем вам:
- Почитать отзывы наших клиентов;
- Узнать о новинках для бизнеса в блоге;
- Пообщаться с нашими клиентами в группе ВКонтакте и на Facebook.
Заказ обратного звонка
Заполните форму, специалист свяжется с вами в течение дня. Он ответит на все вопросы и оформит тестовый доступ, если это необходимо.
1 июля 2021
Учет расходов на программное обеспечение
В процессе своей хозяйственной и предпринимательской деятельности ни одна организация не может обойтись без использования компьютерных программ. Разбираемся с нюансами учета программного обеспечения в нашей новой статье.
Работа практически каждого бизнеса не обходится без программного обеспечения. Пожалуй, самыми распространенными программами для ведения бухгалтерского и налогового учета являются продукты фирмы 1С. Также компании, заботясь о безопасности своих данных, приобретают антивирусные программы и другие программы, необходимые в работе.
При покупке программного обеспечения компания, как правило, приобретает неисключительные права на его использование, а не сами программы.
Организация может оплачивать программы, совершая периодические платежи, тогда данные затраты будут включены в расходы отчетного периода.
Если же компания приобрела необходимое ей программное обеспечение, совершив разовый платеж, то такие расходы будут отражаться в бухгалтерском учете, как расходы будущих периодов. Затем организация-пользователь будет постепенно списывать на затраты данные расходы на протяжении всего срока действия договора.
Зачастую в лицензионном договоре не указан срок эксплуатации программ, тогда компания вправе самостоятельно установить такой срок, закрепив решение в учетной политике, либо принять его равным 5 годам.
Если речь идет о продуктах фирмы 1С, то здесь можно опираться на информационное письмо, согласно которому срок полезного использования программных продуктов 1С:Предприятие устанавливается величиной в 2 года с момента ввода их в эксплуатацию.
Что же касается налогового учета, то расходы на покупку программного обеспечения по лицензионным и сублицензионным договорам должны быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ).
Также стоит обратить особое внимание на НДС. Дело в том, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ передача прав на использование программ ЭВМ не облагается НДС, но при условии, если между автором и пользователем заключено письменное соглашение — лицензионный договор.
После рассмотрения теоретической части вопросы, посмотрим, каким образом отражается приобретение программного обеспечения в программе 1С.
Источник: asp-edo.ru
Рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету продуктов семейства КонсультантПлюс»
Справочная Правовая Система КонсультантПлюс (далее — Система КонсультантПлюс или Система) — совокупность многофункциональной программы для ЭВМ и набора текстовой информации (программное средство, информационный продукт вычислительной техники).
Экземпляр Системы — копия Системы КонсультантПлюс на материальном носителе.
Продукт семейства КонсультантПлюс — Система КонсультантПлюс, другое программное обеспечение КонсультантПлюс.
1. Общая информация
В настоящем материале содержатся рекомендации, подготовленные специалистами компании КонсультантПлюс, касающиеся бухгалтерского и налогового учета продуктов семейства КонсультантПлюс на стороне пользователя. При подготовке данных рекомендаций использовались положения действующего законодательства, а также разъяснения компетентных органов по данному вопросу.
Рекомендации касаются учета, во-первых, приобретенных экземпляров Систем и иных продуктов семейства КонсультантПлюс, а во-вторых, последующего сервиса. Под сервисом понимаются услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, включая иные услуги, либо услуги по подключению Систем к интернет-пополнению, либо услуги по подключению Систем, которые предусматривают комплексное сопровождение и адаптацию.
2. РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Рекомендации по бухгалтерскому учету
расходов на приобретение экземпляров Систем
семейства КонсультантПлюс и их адаптацию и сопровождение
Приобретение Системы КонсультантПлюс — это приобретение в собственность экземпляра Системы на основании договора (купли-продажи).
2.1.1. Существует два подхода к бухгалтерскому учету расходов по приобретению экземпляров Систем.
А. Организация в своей учетной политике при выборе способа ведения бухгалтерского учета вправе установить, что расходы на приобретение экземпляров Систем будут сразу отражаться по дебету счетов учета затрат, например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Такое право закреплено в п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Б. Расходы на приобретение экземпляров Систем отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета расчетов. В дальнейшем указанные расходы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат (26, 44) (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Как правило, организации планируют использовать экземпляры Систем в течение длительного времени, зачастую неопределенного. При этом рекомендуемая форма договора на приобретение экземпляра Систем также не устанавливает срок использования Системы.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Организация вправе самостоятельно установить срок, в течение которого затраты на его приобретение будут учтены в составе текущих расходов.
2.1.2. Расходы на текущее сопровождение списываются в затраты конкретного месяца, в котором эти услуги оказаны, независимо от факта оплаты.
2.2. Налоговый учет при ОСНО
2.2.1. Учет по налогу на прибыль
2.2.1.1.
Учет расходов на приобретение экземпляра Системы
В налоговом учете расходы на приобретение экземпляров Систем, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что применять пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ при учете экземпляров Систем КонсультантПлюс некорректно постольку, поскольку платный лицензионный (сублицензионный) договор с пользователем не заключается.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Однако, в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. В связи с этим, при отсутствии в договоре указания на срок использования Системы, расходы можно признавать единовременно при приобретении экземпляра.
Поскольку экземпляры Систем передаются клиенту на срок, не определенный в договоре (неограниченный), организация самостоятельно выбирает подход к распределению расходов на их приобретение с учетом вышеприведенных положений НК РФ . На наш взгляд, более безопасным является равномерное распределение расходов.
Считаем необходимым обратить внимание, что если в бухгалтерском и налоговом учете организации установлены разные сроки списания расходов на приобретение экземпляра Системы, возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. В бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства.
2.2.1.2. Учет расходов на услуги
Расходы на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также расходы на услуги по подключению Системы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также расходы на услуги по подключению Системы могут быть отнесены к косвенным и в полном объеме включаться в расход текущего месяца.
2.2.2. Принятие НДС к вычету
В соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ НДС по приобретенным экземплярам Систем и оказанным услугам по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также услугам по подключению Системы принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:
— использование их в операциях, облагаемых НДС;
— принятие их к учету на основании соответствующих первичных документов;
— наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством.
Таким образом, по общему правилу право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные условия.
2.3. Налоговый учет расходов на приобретение Системы
и услуги по их адаптации и сопровождению при УСН
2.3.1. Учет расходов на приобретение экземпляра Системы