Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.
Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:
· исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
· исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
· свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.) выдано фирме.
Обратите внимание: стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только через его амортизацию.
Пример
Научно-производственное предприятие АО «НИИ «Полипласт»» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.
АКТИВ ИЛИ ПАССИВ?
Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.
В отчетном году «НИИ «Полипласт»» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.
10 декабря отчетного года предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет.
Бухгалтер «НИИ «Полипласт»» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69
– 3310 руб. (3000 + 310) – начислены взносы по «травме» и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 19 460 руб. (10 000 + 3710 + 1150 + 5000) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
В балансе «НИИ «Полипласт»», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс. руб.
Как учесть деловую репутацию
Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.
Что такое актив и пассив? Как научиться определять активы и пассивы на примерах за семь минут.
Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).
Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражается и в налоговом учете. Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп.1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Обратите внимание: стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).
Под предприятием подразумевается не юридическое лицо, а имущественный комплекс как объект гражданских прав (ст. 132 ГК РФ). Продавец имущественного комплекса свою юридическую самостоятельность не утрачивает. Он всего лишь списывает активы и обязательства, относящиеся к передаваемому комплексу, со своего баланса.
Обратите внимание: положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.
Пример
АО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция).
Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность «Пассива», относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки – 100 000 тыс. руб. без учета НДС. Сумма НДС, исчисленная по правилам ст. 158 НК РФ, составила 15 000 тыс. руб.
По данным бухгалтерского учета «Пассива», общая балансовая стоимость передаваемых активов – 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя «Активом», составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная «Пассивом» в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 – (87 000 − 12 000)).
Бухгалтер «Актива» применил для отражения расчетов с ООО «Пассив» счет 76 и сделал проводки:
ДЕБЕТ 01, 10, 20, 43, 60, 62 КРЕДИТ 76
– 87 000 тыс. руб. – приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60, 62
– 12 000 тыс. руб. – признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции (ст. 391 ГК РФ);
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 25 000 тыс. руб. – выявлена положительная деловая репутация молочного завода;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 25 000 тыс. руб. – принят к учету НМА;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 15 000 тыс. руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 115 000 тыс. руб. (100 000 + 15 000) – произведена оплата за молокозавод.
В балансе АО «Актив», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.
Как учесть секреты производства (ноу-хау)
Секрет производства (ноу-хау) – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.
В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Изменять порядок амортизации НМА, которые фирма начала амортизировать до 1 января 2011 года, нельзя. (п. 1 ст. 258 НК РФ). Их нужно продолжать амортизировать по-старому.
Как учесть научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:
· разработки, по которым получены патент или свидетельство;
· разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8
– учтены затраты на НИОКР.
Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.
Как начислить амортизацию по нематериальным активам
По строке 1110 баланса нематериальные активы отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.
При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Фирма вправе менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.
Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007) и с неопределенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) амортизации не подлежат.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных значениях (это те значения, которые мы устанавливаем самостоятельно).
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 05
– начислена амортизация нематериальных активов.
В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию – сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 года по некоторым НМА компания может сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят: исключительное право на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1-3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.
Линейный способ
Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это самый надежный способ.
Пример
ООО «Пассив» приобрело у АО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб.
Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Пассива» сделает проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 100 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Он действует на всей территории РФ в течение 20 лет, начиная с 25 июля 2014 года. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для ООО «Пассив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).
Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб./120 мес.), начиная с августа 2014 года бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно делать проводку:
ДЕБЕТ 20 (26. ) КРЕДИТ 05
– 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц. Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 × 5 мес.).
Остаточная стоимость НМА в сумме 95 833 руб. (100 000 – 4167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.
Источник: megalektsii.ru
Учет приобретенных исключительных прав на программу для ЭВМ
Исключительное право на программу для ЭВМ приобретается на основании договора об отчуждении исключительного права, который заключается между организацией и правообладателем. По этому договору правообладатель передает принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации приобретателю в полном объеме (ст.
1234 ГК РФ). Договор должен быть заключен в письменной форме. Кроме того, в нем обязательно оговаривается размер вознаграждения. В противном случае договор считается недействительным (незаключенным).
При выполнении всех условий, перечисленных в ПБУ 14/2007, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, т.е. на программу для ЭВМ, признается нематериальным активом (НМА). Условия признания актива нематериальным для целей налогового учета содержатся в п. 3 ст. 257 НК РФ.
Исключительные права принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА по первоначальной стоимости. Как следует из п. п. 7 — 9 ПБУ 14/2007, фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается совокупность расходов на его приобретение или величина кредиторской задолженности, начисленной в процессе приобретения актива, а также расходы (начисленная задолженность) для обеспечения условий для использования НМА в запланированных целях. В частности, к таким расходам относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, вознаграждение посреднической организации, через которую она приобретается, и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива.
По общему правилу в расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА, не включаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов, а также общехозяйственные и иные аналогичные расходы (п. 10 ПБУ 14/2007). Имейте в виду, что с 1 января 2008 г. реализация исключительных прав на программы для ЭВМ налогом на добавленную стоимость не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ (п. 3 ст. 257 Кодекса).
При принятии исключительного права на программу для ЭВМ к бухгалтерскому учету необходимо определить срок полезного использования актива, т.е. выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономической выгоды (п. п. 25 и 26 ПБУ 14/2007). Если точно установить срок полезного использования объекта НМА представляется невозможным, то он получает статус «НМА с неопределенным сроком полезного использования». Поскольку критерии надежного определения сроков полезного использования НМА в ПБУ 14/2007 не установлены, организация должна разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, существенно изменяется, срок его полезного использования подлежит уточнению (п. 27 ПБУ 14/2007). Критерии существенности организация также определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике порядок уточнения сроков полезного использования НМА.
По НМА с неопределенным сроком полезного использования ежегодно проверяется наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. И если такие факторы перестали существовать, определяются срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета затрат организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08-5 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к учету нематериальных активов должно быть документально оформлено. Заполняется форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».
По общему правилу первоначальная (фактическая) стоимость НМА не изменяется, кроме случаев переоценки (дооценки или уценки) и обесценения НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Организация должна определить, будет ли в дальнейшем проводиться оценка НМА, и внести положение об этом в учетную политику. Имейте в виду: переоценку придется делать регулярно (п. 18 ПБУ 14/2007).
Для определения текущей рыночной стоимости программы для ЭВМ организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от создателей (авторов), сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, заключения экспертов.
Ежегодная (текущая) переоценка НМА оформляется соответствующим приказом руководителя, где указываются перечень НМА, подлежащих переоценке, даты их приобретения, принятия к учету, первоначальная стоимость на дату переоценки, текущая рыночная стоимость (т.е. стоимость после переоценки), остаточная стоимость и основание для переоценки — документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта. Переоценка может быть произведена как специалистом — оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию.
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Необходимо пересчитать фактическую (первоначальную) стоимость (текущую рыночную стоимость, если объекты переоценивались ранее) и сумму амортизации, начисленной за время использования НМА (п. 19 ПБУ 14/2007).
Отражение результатов переоценки в учете зависит от того, переоценивался ли НМА ранее (п. 21 ПБУ 14/2007). Если переоценка производится впервые, то сумма уценки НМА относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 04 — отражена сумма уценки НМА;
Д 05 «Амортизация нематериальных активов» — К 84 — отражена сумма корректировки амортизации актива.
Сумма дооценки относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д 04 — К 83 «Добавочный капитал» — отражена сумма дооценки НМА;
Д 83 — К 05 — отражена сумма корректировки амортизации актива.
При повторной переоценке сумма уценки актива относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки актива (если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д 83 — К 04 — отражена уценка НМА, равная сумме прошлой дооценки;
Д 05 — К 83 — отражена корректировка амортизации;
Д 84 — К 04 — отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки.
Если в прошлом НМА уценивался, то сумма уценки в учете отражается так, как если бы переоценка проводилась первый раз (т.е. с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль): Д 05 — К 84.
Сумма дооценки НМА (если в прошлые периоды он был уценен) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д 04 — К 84 — отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;
Д 84 — К 05 — отражена корректировка амортизации, равная корректировке при уценке;
Д 04 — К 83 — отражено превышение дооценки над уценкой;
Д 83 — К 05 — отражена корректировка амортизации.
Если в прошлом НМА был дооценен, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал). В случае выбытия актива сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Поскольку в ст. 257 НК РФ не было внесено дополнений, полагаем правомерным использовать правила, установленные для основных средств, и для целей определения облагаемой базы по налогу на прибыль не признавать сумму переоценки доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Поскольку при расчете налоговой базы по налогу на имущество используется стоимость имущества, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, результат переоценки влияет на сумму этого налога.
На основании п. 22 ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности. В международных стандартах вопрос обесценения активов регулирует МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности[3].
МСФО 36 содержит достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. Выделяются внешние и внутренние признаки. О проявлении внешних признаков возможного обесценения активов можно говорить, если в течение отчетного периода произошло, допустим, значительное снижение рыночной стоимости актива при соблюдении нормальных условий его эксплуатации (характерным примером такой ситуации является общий спад в экономике страны) или существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение организации. К внутренним признакам возможного обесценения активов относятся моральное устаревание актива, изменение характера его использования, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива, или повреждение актива.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Общие требования
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Эти показатели приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.
Раздел I. Внеоборотные активы
Источник: studfile.net