Учет нематериальных активов
Пример 1. Организация в январе 2004 г. приобрела исключительное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополнительно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме 590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение патента в размере 300 руб
Первоначальная стоимость патента будет равна
10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб. 189
Пример 2. Организация приобрела патент со сроком действия 20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран линейный способ начисления амортизации.
Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:
100% : 20 лет = 5%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(240 000 руб. х 5%) / 100% = 12 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
Авторские права (часть 2): понятие исключительного права, его общая характеристика
12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.
Пример 3. Организация полностью уступает исключительное право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС — 2700 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива на момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной амортизации на момент продажи — 4000 руб Сбор, уплаченный Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при регистрации договора об уступке прав, составил 300 руб.
В учетных регистрах организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) уплачен регистрационный сбор
Д 76 К 51— 300 руб.;
2) сумма сбора отнесена к прочим расходам
Д 91 /2 К 76— 300 руб.;
3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи исключительных прав на программу
Д 62 К/1— 17 700 руб.;
4) отражена сумма НДС по договору
Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.;
5) списана сумма начисленной амортизации
Д-т 05 К-т 04 — 4000 руб.,
6) списана остаточная стоимость права
Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04 — 16 000 руб.(20 000 — 4000),
7) получены денежные средства покупателя
Д-т 51К-т 62— 17 700 руб.;
8) отражен финансовый результат (убыток) от уступки исключительных прав
Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1300 руб (17 700 — (300 + 2700 + 16 000).
Пример 4. Организация передает безвозмездно базу данных для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов (база данных создана сотрудниками организации). Первоначальная стоимость нематериального актива 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 8000 руб. Рыночная стоимость базы данных — 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
1) списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту
Д-т 05К-т 04 — 8000 руб.;
2) списана остаточная стоимость нематериального актива
Лицензионный договор на передачу неисключительных прав
Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04— 4000 руб.;
3) начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нематериальных активов исходя из рыночной стоимости
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1620 руб.;
4) списан убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5620 руб.
Пример 5. Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации исключительное право пользования на промышленный образец. Первоначальная стоимость права на образец — 16 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Размер вклада в уставный капитал, согласно учредительным документам, составляет 8500 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
1) списана сумма начисленной амортизации
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» — 12 000 руб.;
2) передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.;
3) отражено превышение согласованной учредителями стоимости актива над его остаточной стоимостью
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 4500 руб.
Пример 6. Организация приобрела по авторскому договору неисключительное право на использование программного обеспечения сроком на три года. Исключительное авторское право на программное обеспечение сохранено за правообладателем. По условиям договора организация-пользователь ежеквартально в течение трех лет выплачивает правообладателю сумму в размере 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб.
В бухгалтерском учете организации-пользователя будут сделаны следующие записи:
1) поступил в пользование нематериальный актив
Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.;
2) перечислен очередной платеж правообладателю за право использования программного обеспечения
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» — 14 160 руб.;
3) отражена в расходах отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без НДС)
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.;
4) отражен НДС, уплаченный правообладателю,
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.;
5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб.
(эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет);
6) нематериальный актив возвращен правообладателю по окончании договора
К-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб
Пример 7.Организация по авторскому договору получипа неисключительное имущественное право на использование программы автоматизации складского учета сроком на 3 года. Плата за использование программы за период действия договора установлена в сумме 42480 руб. (в том числе НДС — 6480 руб.). Оплата по договору производится разовым платежом. В бухгалтерском учете организации производятся записи:
1)Дебет 97 «Расходы будущих периодов»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 36 000 руб. (42 480 руб. — 6480 руб.) — задолженность перед правообладателем согласно договору включена в расходы будущих периодов (без НДС);
2) Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностямКредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 6480 руб. — отражен НДС по расходам будущих периодов;
3) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 51 «Расчетные счета»
— 42 480 руб. — перечислено в погашение задолженности перед правообладателем по авторскому договору;
4)Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 6480 руб. — предъявлен к налоговому вычету НДС;
5)Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
— 1000 руб. (36000 руб. : 36 мес.) — плата за использование программы в отчетном месяце включена в текущие расходы.
Пример 8. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% — 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.
1) отражается покупка патента без НДС
Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.
2) учтена сумма НДС
Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.
3) уплачена пошлина за патент
Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.
4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:
Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.
5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета
Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.
Пример 9. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% — 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.
1) Списана первоначальная стоимость патента
Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.
2) Списана сумма амортизации
Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.
3) Списана остаточная стоимость НМА
Д 91/2 К 04/ВыбНМА – 80 тыс. руб.
4) Предъявлен счет покупателю
Д 62 К 91/1 – 106,2 тыс. руб.
5) Отражается НДС полученный
Д 91/2 К 68 – 16,2 тыс. руб.
6) Определен финансовый результат от реализации патента (106,2 – 80 – 16,2) прибыль.
Д 91/9 К 99 – 10 тыс. руб.
Источник: mysagni.ru
ОКОФ ОК 013-2014 731.00.10, амортизационные группы, налоговые льготы и переходный ключ к ОКОФ ОК 013-94 и ОКПД2 ОК 034-2014
Отчет служит для проверки сведений об амортизационных группах, налоговых льготах для известного кода ОКОФ ОК 013-2014.
ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПОИСКА
ОКОФ: код 700.00.00.00
Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 700.00.00.00
Наименование: Объекты интеллектуальной собственности
Дочерних элементов: 5
Амортизационных групп: 0
Код в СНС 2008: AN117
Наименование в СНС 2008: Продукты интеллектуальной собственности
Прямых переходных ключей: 0
Описание группировки
Объекты интеллектуальной собственности — это интеллектуальные продукты, являющиеся результатом мыслительной, интеллектуальной, духовной деятельности, исследований, разработок, инноваций, деятельности по разведке недр и оценки запасов полезных ископаемых, позволяющие достичь знаний, которые разработчики могут продать или использовать для собственной выгоды в производстве, поскольку использование этих знаний ограничено посредством юридической или другой защиты.
К объектам интеллектуальной собственности относятся: произведения науки и других видов творческой деятельности в сфере производства (научные исследования, разработки и их результаты — открытия, изобретения, промышленные образцы, экспертные системы, ноу-хау, торговые секреты, а также информация, получаемая в результате разведки недр и оценки запасов полезных ископаемых, программное обеспечение и базы данных для ЭВМ); оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы и искусства; другие объекты интеллектуальной собственности.
Стоимость таких объектов, воплощающих новое знание, увеличивается по сравнению со стоимостью аналогичных объектов, не воплотивших это знание. Знание остается активом до тех пор, пока его использование может создавать некоторую форму монопольной выгоды (прибыли) для его владельца. Когда это знание перестает быть защищенным или устаревает в результате более поздних разработок, оно прекращает быть активом.
Некоторые объекты интеллектуальной собственности используются исключительно юридическим или физическим лицом, ответственным за их разработку, или лицом, которому переданы права на эти объекты. Примером может являться разведка недр и оценка запасов полезных ископаемых. Другие объекты, такие как программы для ЭВМ и оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы и искусства, используются в двух формах. Первая форма представляет собой оригинал или «мастер-копию». В этом случае контроль (управление) таким объектом обычно осуществляется единственным юридическим или физическим лицом, но существуют исключения, при которых оригинал используется, чтобы сделать копии, которые в свою очередь поставляются другим лицам, когда копии могут быть проданы напрямую или предоставлены в соответствии с лицензией.
Копия, продаваемая напрямую, может рассматриваться как часть основных фондов, если выполняются необходимые условия, в частности если она будет использоваться в производстве в течение периода более одного года. Копия, предоставляемая по лицензии на использование, также может рассматриваться как часть основных фондов, если выполняются необходимые условия, в частности если ожидается, что она будет использоваться в производстве в течение более одного года и лицензиат принимает на себя все риски и выгоды, связанные с осуществлением прав собственности.
Характерным, но не обязательным признаком является покупка лицензии посредством единственного платежа при ее использовании в течение многолетнего периода. Если приобретение копии по лицензии на использование является покупкой с регулярными платежами согласно многолетнему контракту и считается, что лицензиат приобрел права экономической собственности на копию, то это должно быть расценено как приобретение актива. Если регулярные платежи за лицензию на использование осуществляются без долгосрочного контракта, то они рассматриваются как платежи за услугу. Если выплачен крупный первоначальный взнос, за которым следуют серии более мелких платежей в последующие годы, то первоначальная выплата классифицируется как объект основных фондов, а последующие платежи рассматриваются как оплата услуги. Если лицензия позволяет лицензиату воспроизводить (копировать) оригинал и впоследствии принимать на себя ответственность за распространение, сохранение и обслуживание этих копий, то эта ситуация рассматривается как лицензия на воспроизведение (копирование) и ее следует расценивать как продажу части или всего оригинала единице, владеющей лицензией на воспроизведение (копирование).
В том случае, если копии распространяются владельцем бесплатно, они не относятся к объектам основных фондов. Если несмотря на обеспечение свободного доступа к копиям, владелец все еще ожидает получения выгод, то текущая стоимость этих выгод классифицируется как основные фонды. Может случиться так, что при свободном распространении информации она была предоставлена не полностью и владелец намеревается предоставить более подробную платную информацию позже. Примером может являться программное обеспечение, распространяемое свободно в стадии опытной эксплуатации (тестирования и отладки). В других ситуациях владелец оправдывает свои расходы за счет выгод, получаемых от собственного производства, и может сделать копии доступными для маркетинговых целей, приобретения «гудвилла» или в других случаях, когда считает это полезным.
Для ряда объектов интеллектуальной собственности часто характерно также, что некоторые из связанных с ними выгод приобретает не только владелец, но и другие лица. Это происходит в той степени, в которой эти объекты стимулируют производство других объектов интеллектуальной собственности другими лицами. Примером такой ситуации является прорыв в разработке нового класса лекарственных препаратов, вынуждающий других разрабатывать конкурирующие лекарственные средства того же типа.
Аналогично информация об успехе или неудаче в ходе разведки недр на некоторой определенной территории является сигналом для других лиц, обладающих правами разведки на соседней территории. Эти случаи рассматривают таким же образом, как и другие подобные явления, и, если нет конкретных поддающихся стоимостной оценке последствий для одной или обеих сторон, они не могут рассматриваться как объект основных фондов.
Подгруппировки
Группировка 700.00.00.00 в ОКОФ содержит 5 подгуппировок
- 710.00.00.00 — Научные исследования и разработки
- 720.00.00.00 — Расходы на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых
- 730.00.00.00 — Программное обеспечение и базы данных
- 740.00.00.00 — Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства
- 790.00.00.00 — Другие объекты интеллектуальной собственности
Амортизационные группы
Код 700.00.00.00 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Переходные ключи
Прямого переходного ключа от старого ОКОФ к коду 700.00.00.00 нового ОКОФ не установлено.
Дата актуализации классификатора: 07.03.2023
Официальный источник данных: Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии.
Источник: okof2.ru