Если сумма покупки исключительных прав на использование программ не превышает 40 000 рублей то

ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. — учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. — перечислены деньги ОАО «Приборстрой»;

Дебет 08 Кредит 76

500 руб. — отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51

500 руб. — оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08

100 500 руб. (100 000 + 500) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Фрагмент Расходы на покупку программ

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

18 000 руб. — произведен налоговый вычет.

Приобретение неисключительных прав

на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

Пример 2. (приобретение компьютерной программы)

ЗАО «Актив» приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия 7.7», заплатив 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

3540 руб. — отражена стоимость нематериального актива, полученного «Активом» в пользование (в условной оценке);

Дебет 97 Кредит 60

3000 руб. — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога.

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

540 руб. — произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО «Актив» собирается использовать эту программу в течение 5 лет. Соответствующее распоряжение издал директор «Актива». Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

3540 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного «Активом» в пользование.

Научно-производственное предприятие ООО «НИИ «Текстиль»» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога — 2600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 30 руб.

ООО «НИИ «Текстиль»» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ «Текстиль»» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

10 000 руб. — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69

2630 руб. (2600 + 30) — начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76

5000 руб. — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76

1150 руб. — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51

6150 руб. (5000 + 1150) — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08

18 780 руб. (10 000 + 2630 + 5000 + 1150) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, — 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест».

Сумма сделки составила 96 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

96 200 руб. — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

16 200 руб. — начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

70 000 руб. — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76

96 200 руб. — поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер «Актива» определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 Кредит 99

10 000 руб. (96 200 — 16 200 — 70 000) — отражена прибыль.

Источник: studfile.net

Как принять к учету нематериальный актив стоимостью до 100 тысяч рублей

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.194.

С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты (в т. ч. результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей. Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.

Напоминаем, что для нематериальных активов (НМА) есть исключение, поименованное в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ: не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Таким образом, если договором на приобретение исключительных прав не предусмотрена оплата периодическими платежами, и стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость нематериального актива, которая списывается на расходы путем начисления амортизации.

В то же время, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе установить порядок списания НМА, стоимостью до 100 тыс. руб., расходы на приобретение которых относятся к нескольким отчетным периодам.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, не установлено стоимостного критерия для признания объекта в качестве НМА. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется).

Принятие к учету НМА в учетной системе регистрируется одноименным документом. Если срок полезного использования определен, то на закладке Бухгалтерский учет необходимо установить флаг Начислять амортизацию и указать параметры амортизации.

На закладке Налоговый учет установленный по умолчанию флаг Начислять амортизацию необходимо снять. Документ учетной системы Принятие к учету НМА не предусматривает единовременного включения в расходы НМА, не признаваемого амортизируемым имуществом.

Для единовременного списания стоимости такого НМА в налоговом учете необходимо воспользоваться Операцией, введенной вручную. В корреспонденции счетов по дебету необходимо указать счет и аналитику затрат куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб., а по кредиту — счет учета и аналитику НМА. Стоимость списания НМА для целей налогового учета указывается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Поле Сумма остается незаполненным.

Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, то в специальных ресурсах регистра бухгалтерии Сумма ВР Дт и Сумма ВР Кт необходимо отразить налогооблагаемую временную разницу между данными бухгалтерского и налогового учетов.

В месяце принятия к учету НМА стоимостью до 100 000 руб. после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признано отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Со следующего месяца после принятия к учету это НМА начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации. Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации. После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ОНО будет ежемесячно погашаться.

Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Уже принятые к учету НМА в налоговом учете единовременно списать нельзя.

Источник: www.1cbit.ru

Если сумма покупки исключительных прав на использование программ не превышает 40 000 рублей то

ООО «ГАРАНТ-Регион»

Представительство компании ГАРАНТ в г.Уфа и Республике Башкортостан.

Звоните нам:
(347) 292-49-12

• Новости и аналитика

• Мониторинг законодательства
• Аналитические статьи
• Документы

• Конституция РФ
• Кодексы РФ
• Федеральные законы
• Формы, образцы, бланки
• Заказать интересующий документ

• Преимущества системы ГАРАНТ
• Как купить и сколько стоит?
• Комплекты системы ГАРАНТ
• Информационные блоки
• ГАРАНТ Аэро
• ГАРАНТ-Образование
• Мобильный ГАРАНТ онлайн
• Бесплатная презентация
• Развитие СПС в России
• Интернет-версия ГАРАНТа
• Конструктор правовых документов
• Экспресс Проверка
• История лидерства ГАРАНТа
• Оставить отзыв
• Путеводитель по охране труда

• Обучение работе с системой
• Расписание семинаров
• Сервисная поддержка
• Информационные издания

• Вести Гаранта

• Экспресс Проверка
• Экспресс Тендер
• Экспресс Документ
• Электронная отчетность
• Электронные торги
• Электронная подпись

• Сотрудничество
• Наши партнеры
• Рекламный материал
• Вакансии
• Контакты
• Сводные данные о результатах СОУТ

• Новости ГАРАНТа
• Мониторинг законодательства
• Аналитические статьи
• Вопрос — Ответ

ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

• Кодексы РФ
• Конституция РФ
• Формы, образцы, бланки

СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

• Мировые судьи г. Уфы и Республики Башкортостан
• Налог на доходы физических лиц (новые формы 2-НДФЛ, 3-НДФЛ)
• Налоговые инспекции г. Уфы и Республики Башкортостан
• Нотариусы Республики Башкортостан
• Таблица штрафов за нарушение ПДД
• Управления ПФР по Республике Башкортостан

УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

23 Январь 2014
Вопрос:

УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора списывают в налоговом учете единовременно в отчетном (налоговом) периоде их оплаты.

Налоговый учет фирмой-«упрощенцем» (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») затрат на приобретение исключительных и неисключительных прав имеет ряд особенностей.

«Упрощенный» налог

Исключительные права. Когда фирма создает собственными силами исключительные права, то данный объект учета, как правило, признается нематериальным активом (НМА). При этом следует иметь в виду, что затраты на создание амортизируемого имущества*(1) можно включить в базу по «упрощенному» налогу при выполнении следующих условий*(2):
— фирма платит налог с разницы между доходами и расходами;
— расходы оплачены (полностью или частично) и экономически обоснованы;
— объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
— НМА принят к учету.

В процессе использования стоимость НМА переносят на расходы равными долями в течение налогового периода*(3). Равные доли признают в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года*(4). Причем затраты на создание НМА самой организацией нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий*(5):
— оплата расходов;
— ввод в эксплуатацию.

Важно также помнить, что в состав НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса*(6). Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей*(7). Поэтому если затраты на создание исключительного права не превышают установленный стоимостной критерий, то «упрощенец» учитывает их как материальные расходы*(8). Такие расходы включают в налоговую базу*(9) в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса (как для исчисления налога на прибыль)*(10).

Уделите особое внимание расходам на покупку исключительных прав. В перечне расходов, которые фирма имеет право принять для целей расчета «упрощенного» налога*(11), затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора выделены в отдельный блок*(12) и признаются в налоговой базе единовременно*(13).

Таким образом, если фирма, находясь на УСН, покупает исключительное право на компьютерную программу, то данные расходы списываются в налоговом учете единовременно в том периоде, в котором программное обеспечение (ПО) было не только приобретено, но и оплачено (кассовый метод признания доходов и расходов).

Что касается НМА, приобретенных до перехода на УСН, то порядок списания их стоимости в расходы зависит от установленного ранее срока полезного использования (см. пример ниже)*(14):
— по НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
— по НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50, второго — 30 и третьего — 20 процентов стоимости;
— по НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения «упрощенки».

При этом на дату перехода на «упрощенку» бухгалтеру следует рассчитать остаточную стоимость НМА. Она определяется как разница между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса*(15).

Пример
Компания «Актив» применяет УСН с 01.01.2013. До этого фирма находилась на ОСН. В конце декабря 2012 г. было приобретено за 400 000 руб. и признано НМА исключительное право на компьютерную программу. Срок полезного использования НМА — 5 лет.

На дату перехода на УСН бухгалтер рассчитал остаточную стоимость НМА (цена приобретения минус сумма начисленной амортизации):
400 000 — 0 = 400 000 руб.

Новую первоначальную стоимость следует списывать в расходы для целей расчета «упрощенного» налога следующим образом:
2013 г.:
400 000 руб. х 50% = 200 000 руб.;
— в первом квартале:
200 000 руб. : 4 кв. = 50 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 50 000 руб. = 100 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 100 000 руб. = 150 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 150 000 руб. = 200 000 руб.
2014 г.:
400 000 руб. х 30% = 120 000 руб.;
— в первом квартале:
120 000 руб. : 4 кв. = 30 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 30 000 руб. = 60 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 90 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 90 000 руб. = 120 000 руб.
2015 г.:
400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.;
— в первом квартале:
80 000 руб. : 4 кв. = 20 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 20 000 руб. = 40 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 40 000 руб. = 60 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 80 000 руб.

Неисключительные права. Расходы на приобретение неисключительных прав (доступ к компьютерным программам, электронным справочно-правовым системам и базам данных), а также на их обслуживание и обновление списывают в налоговом учете единовременно (см. пример ниже)*(16).

Пример
Компания «Актив» приобрела в январе 2013 г. ПО для возможности ведения предпринимательской деятельности за 48 000 руб. по лицензионному договору. В феврале программа была оплачена и установлена на компьютер организации. Исключительные права на компьютерную программу фирме не передавались, поэтому при расчете «упрощенного» налога бухгалтер учел расходы на приобретение ПО в феврале единовременно в сумме 48 000 руб.

Если компьютер куплен вместе с ПО, то его стоимость не нужно выделять из стоимости устройства. Если же компьютер приобретен без минимального ПО, то расходы на покупку и установку необходимых программ включают в первоначальную стоимость устройства как затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию*(17).

В случае заключения сублицензионного договора у фирмы также остается право учесть расходы за пользование программой при расчете «упрощенного» налога*(18).

Отметим, что затраты на обслуживание ПО при расчете налоговой базы можно учесть только после того, как услуги будут фактически оказаны и оплачены*(19).

НДС

При приобретении исключительных (неисключительных) прав, а также их сервисного обслуживания следует иметь в виду, что компания вправе учесть в составе расходов по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «входной» НДС только со стоимости оказанных ей услуг по сервисному обслуживанию исключительных и неисключительных прав*(20).

Что касается сумм НДС, уплаченных при приобретении исключительных (неисключительных) прав, например на ПО, то необходимо учесть следующее. Согласно статьям 1226 и 1235 Гражданского кодекса исключительные и неисключительные права на ПО относятся к имущественным правам. А в связи с тем, что последние не относятся к товарам, а также к работам и услугам, суммы НДС, уплаченного со стоимости приобретенных исключительных и неисключительных прав на ПО, не могут учитываться в составе расходов*(21). Сумма НДС по ним должна быть учтена в составе стоимости прав на ПО.

Покупка у физлица. НДФЛ и страховые взносы

Когда фирма приобретает ПО у физического лица, то, независимо от применяемой системы налогообложения, при выплате дохода необходимо исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ*(22). Кроме того, если физлицо является налоговым резидентом, то имеет право претендовать на профессиональные налоговые вычеты*(23).

Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с суммы выплаты, связанной с покупкой ПО у физлица, удерживать не нужно*(24). Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам также не начисляют*(25), если условие страхования целенаправленно не отражено в условиях договора.

О. Бондаренко,
аудитор и консультант по налогам и сборам,
член Научно-экспертного и Учебно-методического совета
НП «Палата налоговых консультантов»

Экспертиза статьи:
С. Пахалуева,
ведущий советник отдела специальных налоговых режимов
Минфина России

*(1) п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(2) п. 2 ст. 346.18, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(3) абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(4) п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н; письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234, от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244, ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6
*(5) п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(6) п. 4 ст. 346.16 НК РФ
*(7) п. 1 ст. 256 НК РФ
*(8) подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(9) п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86
*(11) ст. 346.16 НК РФ
*(12) подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(13) п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(14) подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(15) п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ
*(16) подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830, от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103, ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17020
*(17) п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ; письмо ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835
*(18) письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/2/77
*(19) подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(20) письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44
*(21) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(22) подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст.

224, п. 1 ст. 228 НК РФ
*(23) пп. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ
*(24) ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
*(25) п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

Источник: garant-rb.ru