Планирование — обязательный этап в процессе подготовки и проведения любого вида аудита (финансового, кадрового, инвестиционного, технического, промышленного и др.). Документами планирования являются планы, графики, программы и т. д. У каждого такого документа свое назначение. Например:
- План содержит описание областей проверки, сроки ее проведения, составы групп исполнителей и их распределение по участкам контроля.
- В программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на конкретном участке контроля.
Требования к составу, содержанию и форме документов планирования, а также описание технологии их составления содержатся в разных документах в зависимости от вида аудита. Это могут быть международные или утвержденные на федеральном уровне стандарты (правила), ГОСТы, внутренние инструкции компаний и предприятий.
Об особенностях проведения разных видов аудита рассказывают материалы нашей одноименной рубрики , например:
- «Аудит материально-производственных запасов» ;
- «Порядок проведения аудита кассовых операций» .
Провести аудит основных средств вам помогут разъяснения профессионального аудитора . Посмотреть их можно в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный полный доступ к системе.
Основа аудита. Лекция 1.
Далее подробнее остановимся на документах планирования независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД
Как составить план и программу аудита бухгалтерской отчетности? Прежде чем искать ответ на этот вопрос, разберемся с терминологией.
Планирование в этой области аудита до 2017 года происходило по отечественным правилам. Без предварительно разработанных плана аудита и программы аудита не проводилась ни одна аудиторская проверка. Общий план аудита и программа аудита составлялись по нормам Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Каждому документу был посвящен отдельный раздел:
В настоящее время отечественные стандарты аудита отменены. Аудиторская деятельность, в том числе процедуры планирования аудита, осуществляется по МСА — Международным стандартам аудита (п. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Такие понятия, как «общий план аудита» и «программа аудита», в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отсутствуют (введен в действие в РФ приказом Минфина от 09.01.2019 № 2н). Стандарт оперирует терминами «общая стратегия аудита» и «план аудита»:
Таким образом, применение привычного для практикующих аудиторов и студентов финансовых вузов термина «общий план аудита» некорректно. Программы аудита по-прежнему разрабатываются и используются, хотя в МСА 300 они не упомянуты.
О планировании в различных сферах деятельности рассказывается в материалах:
- «План контрольных мероприятий по внутреннему финансовому контролю» ;
- «Как составить план мероприятий по охране труда — образец» .
Для чего составляются общая стратегия и план аудита
Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:
Программа для аудита в розничных сетях
- обсуждение стратегии аудита;
- составление перечня необходимых аудиторских процедур;
- распределение задания между членами аудиторской группы;
- утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского задания.
Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:
Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):
Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.
В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.
Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)
Универсальных способов заполнения бланков стратегии и плана аудита не существует, так как каждое предприятие (аудируемое лицо) обладает специфическими особенностями и требует персонального подхода, оценки рисков и формирования ресурсов для проведения аудита. Как может выглядеть стратегия аудита, смотрите на рисунке:
После того как будет утверждена общая стратегия аудита, разрабатывается план. Пример плана аудита (выдержку) смотрите на рисунке:
Источник: dzen.ru
Программа аудита
Программа аудита — это документ, содержащий перечень задач в определенной последовательности их выполнения, с помощью которых получаются достаточные и надежные аудиторские доказательства в соответствии с целью проверки соответствующих дного клиента Иными словами, программа аудита — это подробные инструкции, которым должны следовать работники аудиторской фирмы в процессе осуществления аудита финансовой отчетности или выполнении других зав дань
Программа аудита содержит следующие разделы:
- 1. наименование объекта аудита (подразделения);
- 2. область аудита (перечень документов на соответствии требований, которых будет проводиться проверка);
- 3. цель и задачи аудита;
- 4. дата начала и продолжительность;
- 5. календарный график работ аудиторской группы;
- 6. список должностных лиц, которым должны быть направлены копии отчета об аудите.
Программа аудита может включать один аудит или более, в зависимости от размера, характера деятельности и сложности проверяемой организации. Эти аудиты могут иметь ряд целей, а также включать комплексные и совместные аудиты.
Программа аудита также охватывает всю деятельность, которая необходима для планирования и организации типов и количества аудитов, а также для обеспечения их ресурсами, необходимыми для проведения их эффективно и результативно в установленное время.
Организация может разработать более одной программы аудита.
Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:
График работы аудиторов.
График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.
Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.
Контроль за ходом проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
партнер — постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;
менеджер — постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;
старший сотрудник — повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях;
младшие сотрудники — качественно выполняют порученные задания.
Ответственные за управление программой аудита должны:
- а) разрабатывать, выполнять, отслеживать, анализировать и улучшать программу аудита;
- б) определять необходимые ресурсы и обеспечивать их наличие.
Программы аудита могут включать следующее:
- а) ряд внутренних аудитов, охватывающих систему менеджмента качества организации в текущем году;
- б) аудиты второй стороной систем менеджмента потенциальных поставщиков критической продукции, которые должны проводиться в течение 6 месяцев;
- в) сертификационные и надзорные аудиты, проводимые органом по сертификации систем менеджмента окружающей среды в качестве третьей стороны в период времени, согласованный между органом по сертификации и заказчиком.
Управление программой аудита включает в себя планирование, обеспечение ресурсами, разработку процедур для проведения аудитов в объёме программы. Цели программы аудита.
Для того чтобы спланировать аудиты и провести их, необходимо определить цели программ аудитов. Эти цели могут основываться на:
- а) приоритетах менеджмента;
- б) коммерческих намерениях;
- в) требованиях системы менеджмента;
- г) законодательных, нормативных и контрактных требованиях;
- д) необходимости оценивания поставщика;
- е) требованиях потребителя;
- ж) потребностях других заинтересованных сторон;
- з) рисках организации.
Цели программ аудита могут включать:
- а) подтверждение соответствия требованиям стандарта на систему менеджмента в целях сертификации;
- б) подтверждение соответствия требованиям контракта;
- в) получение и поддержание уверенности в возможностях поставщика;
- г) содействие улучшению системы менеджмента.
Объём программы аудита может изменяться, и он может зависеть от размера, характера и сложности проверяемой организации, а также следующих факторов:
- а) области распространения, цели и продолжительности каждого запланированного аудита;
- б) частоты проведения аудитов;
- в) количества, важности, сложности, сходства и размещения проверяемых процессов;
- г) стандартов, законодательных, нормативных и контрактных требований, а также других критериев аудита;
- д) потребности в аккредитации или сертификации/регистрации;
- е) результатов предыдущих аудитов или анализа предыдущих программ аудитов;
- ж) языковых, культурных и социальных аспектов;
- з) мнения заинтересованных сторон;
- и) существенных изменений в организации или её деятельности.
Лица, ответственные за управление программой аудита, должны:
- а) устанавливать цели и объём программы аудита;
- б) устанавливать ответственных и процедуры, обеспечивать наличие ресурсов;
- в) обеспечивать выполнение программы аудита;
- г) обеспечивать ведение соответствующих записей по программе аудита;
- д) отслеживать, анализировать и улучшать программу аудита. Ресурсы.
При определении ресурсов для программы аудита необходимо учитывать следующее:
- а) финансовые ресурсы для разработки выполнения, управления и улучшения деятельности по аудитам;
- б) методы аудита;
- в) процессы достижения и поддержания компетентности аудиторов и совершенствования показателей их деятельности;
- г) наличие аудиторов и технических экспертов, обладающих компетентностью, достаточной для достижения целей конкретной программы аудитов;
- д) объём программы аудита;
- е) время для переездов, размещение и другие потребности аудита. Процедуры. Процедуры программы аудита должны охватывать следующее:
- а) планирование и составление графиков аудитов;
- б) обеспечение компетентности аудиторов и руководителей групп по аудиту;
- в) выбор соответствующих групп по аудиту и распределение ролей и ответственности;
- г) проведение аудитов;
- д) проведение последующих аудитов, если это требуется;
- е) ведение записей программы аудита;
- ж) мониторинг выполнения программы аудита и её результативности;
- з) отчёт высшему руководству об общих результатах программы аудита.
Выполнение программы аудита.
Источник: studwood.net
Программа аудита
Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:
1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:
График работы аудиторов.
График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.
Подробные процедуры.
Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.
Контроль за ходом проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
- партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;
- менеджер – постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;
- старший сотрудник – повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях;
- младшие сотрудники – качественно выполняют порученные задания.
- имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;
- правильно ли перенесена информация в Главную книгу.
- для получения представления, о деятельности клиента;
- для оценки финансовой стабильности предприятия;
- для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности;
- для сокращения числа и объемом тестов.
- подтверждение счетов дебиторов;
- обследование товарно-материальных запасов;
- подсчет денежных средств;
- проверку правильности периодизации операций на конец года и др.
- описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;
- отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре:
- ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;
- инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы;
- информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.
Источник: studfile.net