При заключении договора и выдаче аудиторского заключения целесообразно использование типового бланка, описывающего общую информацию по компании.
Такой бланк аудиторы могут подготовить заранее, например, в виде файла (табл. 1).
Таблица 1. Общая информация о проверяемом субъекте
№ п/п
Наименование показателя
Описание
Размер уставного капитала
Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества (номер и дата)
Включение в государственный реестр РФ предприятий-монополистов
Налоговая инспекция (адрес)
Код территории по СОАТО
Код группировки по СООГУ
Код собственности (ОКСФ)
Код отрасли по ОКОНХ
Самым важным этапом является согласование сроков аудита и порядок формирования и подготовки документации. Согласованные намерения правильнее оформить в письменном виде, что даст возможность сторонам проверить и осуществить контроль сроков, избегая большого числа неоправданных взаимных претензий.
Можно выделить основные намерения, для которых необходимо согласование:
Что такое аудит? Какие виды аудита существуют? Зачем нужен аудит информационной безопасности?
- цель аудита предприятий представлена выражением мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц за рассматриваемый год, она готовится по отечественным стандартам бухгалтерского учета;
- планируя и осуществляя процедуру сбора аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из складывающегося объема хозяйственных операций в соответствии с каждым разделом учета, объемами деятельности, сложившейся схемой документооборота и необходимыми временными затратами сотрудников на подготовку необходимой информации;
- подготавливая и планируя аудиторские процедуры, аудитор исходит из принципа достаточности и уместности формирования соответствующих аудиторских процедур по отношению к аудируемому лицу и его хозяйственной деятельности;
- все документы должны быть переданы аудитору для проверки на русском языке, при этом вся отчетность и документы аудитором также формируется на русском языке;
- письменная информация по результатам осуществленного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный период, составленная при учете требований законодательства, необходимо представлять в срок не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным. Письменную информацию необходимо представлять лицу, уполномоченному от проверяемого лица, или непосредственно руководству (в двух экземплярах и на электронном носителе, соблюдая принцип конфиденциальности);
- аудиторское заключение об аудите бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта составлено по требования ФСАД, будет представлено не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным.
Документация для планирования аудита
Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).
Этапы и процесс аудиторской проверки
В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.
Таблица 2. Общий план аудита
Аудиторская компания
Проверяемый субъект
Лицензия №. со сроком действия до …..
Вид деятельности
Реквизиты
Реквизиты
п/п
Наименование работ
Объем проверки (документы)
Примечание
1. Общие процедуры проверки
Знакомство с системой бухучета
Тест систем внутреннего контроля (СВК)
Аудиторский риск и его существенность с расчетами
2. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, которые подлежат проверке
Аудит учредительных документов
Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
Аудит внеоборотных активов
Аудит запасов производства (сч. 10, 11, 14, 15, 16 и др.)
Аудит производственных затрат (сч. 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.)
Аудит готовых изделий (сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)
Аудит денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)
Формирование финансовых результатов и распределение прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)
Порядок ведения раздельного учета по типам деятельности
Аудит забалансовых счетов
Соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующих Законов
Анализ финансовой устойчивости с вычислением базовых показателей
Прочие вопросы на усмотрение аудитора, которые требуются для подтверждения достоверности отчетности:
– мероприятия, минимизирующие финансовые риски;
– оценка качественной стороны учета;
– анализ исковых требований, предъявленных предприятию
3. Завершающий этап и его процедуры
Формирование письменной информации по итогам аудита
Формирование письменной информации по результатам аудита руководителю проверяемого субъекта с согласованием спорных вопросов
Написание и представление аудиторского заключения
Подпись акта приема-сдачи выполненных работ
Подписи аудиторской компании с печатью, дата
Подписи проверяемого субъекта, печать, дата
Программа аудита
Каждый пункт, который рассмотрен в общем плане, может быть подвергнут расширению, что более подробно приведено в программе аудита. Программа аудита отличается от плана аудита тем, что ее можно составить и согласовать после момента подписания договора. В процессе проверки в программу можно вносить согласованные изменения. Тем не менее, не рекомендуется вносить изменения в сроки проведения аудита и сумму выполнения работ.
Программу аудита формируют как по всем пунктам общего плана единовременно, так и в форме отдельных программ по каждому подпункту. В этом случае наименование процедуры вносится в заголовок. Такое составление документации считается дробным и оно не совсем привычно для российской практики аудита.
Тем не менее, его принято считать более удобным в случае потребности внести изменения в документы. Примером может быть вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).
Таблица 3. Примерная программа аудита
Аудиторская организация
Проверяемый субъект
Лицензия №. со сроком действия до.
Вид деятельности
Реквизиты
Реквизиты
№ пп
Процедуры (работы) по общему плану
Период с … по ….
Ответст
венный
проверяющий
Ответственный консультант (от компании)
Денежные средства (сч. 50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.)
Заместитель главного бухгалтера
Источник: zaochnik-com.com
37. Содержание программы аудиторской проверки. Отличия программы аудита от общего плана аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Программа проверки оформляется в виде таблицы
Рабочие документы аудитора
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.
Первичные учетные документы, учетные регистры, учетная политика.
Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты.
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры.
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам в бухгалтерии организации.
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности.
Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами.
Проверка отражения в бухгалтерской отчетности наличия основных средств.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета.
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.
Методики оценки протоколы собраний учредителей.
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, бухгалтерский баланс.
Проверка отражения в бухгалтерской отчетности движения основных средств.
Формы бухгалтерской отчетности.
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.
Справки, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы.
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы.
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.
Решение Совета директоров, решение годового собрания акционеров.
Проверка срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации основных средств.
Протоколы, справки, расчеты, акты, бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении основных средств.
Источник: studentopedia.ru
14. Определите различие между общим планом и программой аудита.
Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:
затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);
сроки выполнения работы каждым аудитором:
размер уровня существенности;
величину аудиторского риска.
Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.
15. С какой целью определяется существенность в аудите?
Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки – выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
16. Охарактеризуйте взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.
«МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н)
При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений (как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки). Это позволит аудитору выразить мнение, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности; а также составить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований МСА и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор . Аудитор получает разумную уверенность путем сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня . Аудиторский риск — риск, что аудитор выразит ненадлежащее мнение в том случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск представляет собой производную от рисков существенного искажения и риска необнаружения .
Существенность и аудиторский риск анализируются на протяжении всего аудита, в частности, когда:
(a) проводятся выявление и оценка рисков существенного искажения ;
(b) определяются характер, сроки и объемы последующих аудиторских процедур ;
(c) проводится оценка влияния неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность и формируется мнение в аудиторском заключении .
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Источник: studfile.net